【正文】 2023/3/10 1 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 費(fèi)用在各種 產(chǎn)品以及期 間費(fèi)用之間 的歸集和分 配 要素費(fèi)用的歸集和分配 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 制造費(fèi)用的歸集和分配 生產(chǎn)損失的歸集和分配 2023/3/10 2 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 模塊二 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用 之間的歸集和分配 本章重點(diǎn)： 1. 材料等要素費(fèi)用的歸集和分配 2. 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 3. 制造費(fèi)用的歸集和分配 4. 生產(chǎn)損失的核算 2023/3/10 3 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 項(xiàng)目一 要素費(fèi)用的歸集和分配 在企業(yè)中會(huì)涉及到材料、薪酬、燃料、 動(dòng)力、折舊等各種單一性質(zhì)的要素支出，本 節(jié)就這些比較有代表性的費(fèi)用支出進(jìn)行核算， 并根據(jù)它們的用途記入不同的費(fèi)用成本賬戶。 2023/3/10 4 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 一、材料費(fèi)用的歸集和分配 （一）原材料費(fèi)用分配的核算 材料費(fèi)用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的各種原 料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件配 件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費(fèi)用。 材料費(fèi)用的核算，包括材料費(fèi)用的 歸集和分配兩個(gè)方面。 涉及材料成本確認(rèn)及發(fā)出計(jì)價(jià)計(jì)算 本節(jié)重點(diǎn)講解部分 2023/3/10 5 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 、限額領(lǐng)料單 或領(lǐng)料登記表。 、部門與受益對(duì)象分配。 能直接確定歸屬的材料，直接計(jì)入成本明細(xì)賬的 “直接材料”； 幾種產(chǎn)品共同耗費(fèi)的間接材料費(fèi)，分配后計(jì)入“直接材料”； 用于輔助生產(chǎn)的材料計(jì)入輔助生產(chǎn)明細(xì)賬； 用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備的材料，計(jì)入“制造費(fèi)用” 后再分配； 用于產(chǎn)品銷售的材料計(jì)入“銷售費(fèi)用”； 用于企業(yè)行政管理的材料計(jì)入“管理費(fèi)用”； 用于建造固定資產(chǎn)的材料計(jì)入“在建工程”； 用于出租、出售、等維修材料計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本” 2023/3/10 6 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 對(duì)于單一用途的材料消耗，我們只需要將金額對(duì) 應(yīng)記入費(fèi)用成本賬戶即可。如：行政部門領(lǐng)用材料 1000元，就記作 借：管理費(fèi)用 1000 貸：原材料 1000 但是當(dāng)領(lǐng)用材料被用于多種產(chǎn)品時(shí)，我們 就要考慮采用什么樣的方法進(jìn)行合理的分 配。下面就介紹最常見的三種分配方法。 2023/3/10 7 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 一、質(zhì)量比例分配法： 以產(chǎn)品的重量為標(biāo)準(zhǔn) 進(jìn)行分配的一種方法。 適用于耗用材料與產(chǎn) 品重量有密切關(guān)系的 產(chǎn)品。 分配率 材料費(fèi)用總額 產(chǎn)品總量總和 某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)材料費(fèi)用 分配率 該產(chǎn)品重量 2023/3/10 8 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 二、定額耗用量比例分配法： 原材料費(fèi)用按照產(chǎn)品的材料定額消耗量的比例分配原 材料費(fèi)用。 1. 計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量 某產(chǎn)品原材料定額消耗量 單位產(chǎn)品原材料定額消耗量 該產(chǎn)品產(chǎn)量 2023/3/10 9 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 2. 計(jì)算原材料消耗量分配率 原材料消耗量分配率 各產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 原材料消耗總量 3. 計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量 某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實(shí)際消耗量 該產(chǎn)品原材料定額消耗量 分配率 2023/3/10 10 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 4. 計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用 某產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用 材料單價(jià) 分配率該產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量 【 例題 】 某企業(yè) 200 年 6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，產(chǎn)量分 別為甲產(chǎn)品 500件、乙產(chǎn)品 400件，共同耗用原材料 8000千 克，每千克 ,共計(jì) 43200元，單件產(chǎn)品原材料定額消 耗量為：其中甲產(chǎn)品消耗定額為 6千克，乙產(chǎn)品消耗定額 為 5千克。要求：運(yùn)用定額消耗量比例分配計(jì)算甲、乙產(chǎn) 品實(shí)際耗用的原材料費(fèi)用。 分配率： 甲： 25920元 乙： 17280元 2023/3/10 11 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 三、材料定額費(fèi)用比例分配法： 原材料費(fèi)用按照產(chǎn)品材料定額費(fèi)用的比例分配原材料 費(fèi)用。 1. 計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用 單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額 該產(chǎn)品產(chǎn)量 某產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用 單位產(chǎn)品原材料消耗定額 原材料單價(jià) 單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額 2023/3/10 12 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 2. 計(jì)算原材料費(fèi)用分配率 原材料費(fèi)用分配率 各產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用之和 原材料費(fèi)用總和 3. 計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用 某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實(shí)際費(fèi)用 該產(chǎn)品原材料定額 費(fèi)用 分配率 2023/3/10 13 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 【 例題 】 某企業(yè)某月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同 領(lǐng)用 A材料，產(chǎn)量分別為 150件和 120件，共同發(fā) 生材料費(fèi)用 3500元。其中甲產(chǎn)品消耗定額為 千克，乙產(chǎn)品消耗定額為 。 A材料單價(jià)為 20元 /千克。 要求：按定額費(fèi)用比例分配甲、乙兩種產(chǎn)品材料 費(fèi)用。 分配率： 3500/(150 +120 )= 甲： 90=1591元 乙： 108=1909元 2023/3/10 14 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 （二）燃料費(fèi)用的歸集與分配 通常情況，燃料費(fèi)用可并入原材料費(fèi)用核算。如燃料費(fèi)用發(fā)生較大可單設(shè)“燃料”；或與動(dòng)力費(fèi)用一起在“燃料與動(dòng)力”賬戶中核算。 2023/3/10 15 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 二、動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用是指向外單位購(gòu)買的電力、熱力、煤氣等 各種動(dòng)力所支付的費(fèi)用 ,進(jìn)行外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用核算，一是 動(dòng)力費(fèi)用支出的歸集核算，二是動(dòng)力費(fèi)用分配核算。 一般通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶核算 在有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量以及動(dòng)力單價(jià)計(jì)算；在沒有計(jì)量?jī)x器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 2023/3/10 16 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 動(dòng)力費(fèi)用付款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行 存款”。月末按其用途分配費(fèi)用時(shí)借記成本費(fèi)用賬戶， 貸記“應(yīng)付賬款”。每月分配登記一次。 各車間、部門的動(dòng)力用電和照明用電一般都分別 裝有電表，外購(gòu)電力費(fèi)用在各車間部門可按用電度數(shù) 分配；車間中的動(dòng)力用電，一般不按產(chǎn)品分別安裝電 表， 因而車間動(dòng)力用電費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間一般按 產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器工時(shí)比例、定額耗電量比 例或其他比例分配。 屬生產(chǎn)直接耗用的計(jì)入“燃料及動(dòng)力”；屬基本 生產(chǎn)車間公用的計(jì)入“制造費(fèi)用”；屬輔助車間的計(jì) 入“輔助生產(chǎn)成本”；屬管理部門的計(jì)入“管理費(fèi)用”。 2023/3/10 17 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 【 例題 】 某企業(yè) 200 年 6月共耗電度數(shù)為 80000度 ,每度 電 , 共發(fā)生電費(fèi) 40000元 .月末查明各車間、部門耗 電度數(shù)為：基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電 65000 度，沒有分產(chǎn)品安裝電表 ,規(guī)定按生產(chǎn)工時(shí)分配電費(fèi) ,甲 產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 6400小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 3600小時(shí) 。車間照明用電 4000度，輔助生產(chǎn)車間耗電 6000度，企 業(yè)行政管理部門耗電 5000度。該企業(yè)設(shè)有“燃料及動(dòng)力” 成本項(xiàng)目， 甲、乙產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用如何分配？ 2023/3/10 18 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 參考答案 甲、乙產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)分配率 = 32500/(6400+3600) =(元 /小時(shí) ) 甲產(chǎn)品應(yīng)分配動(dòng)力費(fèi) = 6400=20800（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配動(dòng)力費(fèi) = 3600=11700（元） 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 20800 乙產(chǎn)品 11700 貸：應(yīng)付賬款 32500 2023/3/10 19 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 三、職工薪酬的歸集和分配 （一）職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式 的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。利用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算以 下內(nèi)容： （ 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； （ 2）職工福利費(fèi)； （ 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老 保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； （ 4）住房公積金； （ 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （ 6）非貨幣性福利； （ 7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 (辭退福利 )； （ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 2023/3/10 20 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 （二）工資費(fèi)用 ：工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄。 ： （ 1）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 第一，月薪制。每月相同的固定標(biāo)準(zhǔn)工資。 第一種每月按 30天計(jì)算， 日工資率 =月標(biāo)準(zhǔn)工資 /30. 第二種按平均每月標(biāo)準(zhǔn)工作日數(shù) 。 應(yīng)付工資 =月標(biāo)準(zhǔn)工資 缺勤工資 缺勤工資 =缺勤日數(shù) 日工資率 應(yīng)付工資 =本月出勤天數(shù) 日工資率 +病假天數(shù) 日工資率 （ 1病假扣款率） 2023/3/10 21 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 第二，日薪制。按出勤天數(shù)和日標(biāo)準(zhǔn)工資計(jì)算。 （一般企業(yè)的臨時(shí)職工大多按日薪制計(jì)算） 例題 （ 2）計(jì)件工資的計(jì)算 應(yīng)付計(jì)件工資 =（合格品數(shù)量 +料廢品數(shù)量） *計(jì)件單價(jià) 本法多用于產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資計(jì)算，有個(gè)人計(jì)件工資 和集體計(jì)件工資兩種形式。料廢和工費(fèi)定義 （三）職工薪酬的歸集和分配 工資費(fèi)用按職工所在的崗位進(jìn)行歸集與分配 直接生產(chǎn)工人 基本生產(chǎn)成本或輔助生產(chǎn)成本 車間管理人員 制造費(fèi)用 銷售人員 銷售費(fèi)用 行政管理人員 管理費(fèi)用 2023/3/10 22 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 （四）如企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人工資需分配后計(jì)入生產(chǎn)成本 職工薪酬費(fèi)用的分配 工資費(fèi)用分配率 該車間各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總和 某車間生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資總額 某產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時(shí)工資 該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 費(fèi)用分配率 【 說(shuō)明 】 對(duì)于行政、銷售等部門的工資薪酬，在匯總 后即可記入對(duì)應(yīng)賬戶；生產(chǎn)車間中的管理人員薪酬亦 可以直接記入“制造費(fèi)用”。但對(duì)于車間的生產(chǎn)工人， 若涉及生產(chǎn)多種產(chǎn)品，往往就需要使用上述公式在產(chǎn) 品之間進(jìn)行分配。 2023/3/10 23 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 【 例題 】 某企業(yè) 200 年 6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計(jì) 件工資分別為 : 甲產(chǎn)品 1800 元 , 乙產(chǎn)品 1600 元；甲、乙 產(chǎn)品計(jì)時(shí)工資共計(jì) 17600 元。 甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為 5600 小時(shí)和 3200小時(shí)。 按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)算如下 : 【 參考答案 】 工資費(fèi)用分配率 = 17600/(5600+3200)=2 甲產(chǎn)品分配工資費(fèi)用 =5600 2=11200( 元 ) 乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用 =3200 2=6400( 元 ) 2023/3/10 24 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 【 參考答案 】 將分配好的計(jì)時(shí)工資加上計(jì)件工資，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 13000 — 乙產(chǎn)品 8