【正文】 1 材料費(fèi)用的分配 周轉(zhuǎn)材料費(fèi)用的分配 職工薪酬的分配 折舊費(fèi)用的分配 其他費(fèi)用的分配 第 3章 要素費(fèi)用的歸集和分配 2 導(dǎo)入案例 ? 威爾計(jì)算機(jī)公司以生產(chǎn) OEM的筆記本為主營(yíng)業(yè)務(wù)，作為計(jì)算機(jī)的制造商，其生產(chǎn)要素除了包括了計(jì)算機(jī)各種零配件和工人的費(fèi)用，而且需要水、電和整個(gè)流水線上的所有生產(chǎn)設(shè)備的費(fèi)用。 ? 這些要素成本應(yīng)該怎么樣核算呢？ ? 這些要素費(fèi)用是如何分配到成本中的？ 3 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類 ? 外購(gòu)材料 ? 外購(gòu)燃料 ? 外購(gòu)動(dòng)力 ? 工資 ? 福利費(fèi) ? 折舊費(fèi) ? 修理費(fèi) ? 其他支出 4 生產(chǎn)要素費(fèi)用的分配 ? 產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)采用一定的方法進(jìn)行歸集，并分配計(jì)入產(chǎn)品成本中 ? 首先按照費(fèi)用要素的用途和要素，將各種費(fèi)用要素區(qū)分 計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用要素 和 不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用要素 ? 對(duì)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用要素，按其與產(chǎn)品的關(guān)系進(jìn)行歸集和分配 ? 如果是 專為某種產(chǎn)品 而耗用的直接費(fèi)用，則直接計(jì)入該產(chǎn)品成本 ? 如果是 幾種產(chǎn)品共同 耗用的間接費(fèi)用，則采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入各種產(chǎn)品的成本 生產(chǎn)要素費(fèi)用分配圖示 5 企業(yè)本期發(fā)生的全部生產(chǎn)要素費(fèi)用 產(chǎn)品成 本費(fèi)用 非產(chǎn)品成本費(fèi) 用（期間費(fèi)用） 本月產(chǎn)品 成本費(fèi)用 非本月產(chǎn)品 成本費(fèi)用 直接費(fèi)用 間接費(fèi)用 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 …… 應(yīng)計(jì)入本月?lián)p益的期間費(fèi)用 不計(jì)入本月?lián)p益的期間費(fèi)用 6 材料費(fèi)用的歸集和分配 材料的核算內(nèi)容 材料費(fèi)用的分配原則 原材料費(fèi)用分配對(duì)象的確定 原材料費(fèi)用分配的方法及分配標(biāo)準(zhǔn) 燃料費(fèi)用的分配 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配 7 材料的核算內(nèi)容 ? 直接材料 ? 構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料 ? 產(chǎn)品制造工藝過程消耗的各種燃料和動(dòng)力 ? 產(chǎn)品主要實(shí)體相結(jié)合或有助于產(chǎn)品形成而耗用的各種輔助材料 ? 間接材料 ? 為組織生產(chǎn)、管理生產(chǎn)和保證生產(chǎn)正常進(jìn)行而耗用的各種輔助材料、燃料、動(dòng)力等 8 材料費(fèi)用的分配原則 ? 直接計(jì)入原則 ? 對(duì)于用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料，直接材料費(fèi)用直接計(jì)入，間接材料費(fèi)用采用簡(jiǎn)便合理的方法分配計(jì)入 “ 直接材料 ” 項(xiàng)目 ? 對(duì)于生產(chǎn)車間一般耗用的材料，計(jì)入 “ 制造費(fèi)用 ” ? 對(duì)于企業(yè)行政管理部門一般耗用的材料，計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” ? 重要性原則 ? 對(duì)于直接用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用，如果數(shù)量較少，金額較小，根據(jù)重要性原則，可全部計(jì)入 “ 制造費(fèi)用 ” 9 原材料費(fèi)用分配對(duì)象的確定 ? 基本生產(chǎn)耗用的材料：基本生產(chǎn)各產(chǎn)品 ? 輔助生產(chǎn)消耗的材料：輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù) ? 各生產(chǎn)車間以及管理部門所消耗的各種間接材料：制造費(fèi)用以及管理費(fèi)用 ? 自制材料耗用的材料：自制材料成本 ? 委托加工耗用的材料：委托加工材料成本 10 ? 間接材料費(fèi)用的分配方法 ? 定額耗用量比例分配法 ?適用于：各項(xiàng)材料消耗定額健全且比較準(zhǔn)確 ? 產(chǎn)品材料定額成本比例分配法 ?適用于：幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材料 ? 產(chǎn)品重量比例分配法 ?適用于：產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品重量有直接聯(lián)系 ? 產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法 ?適用于：產(chǎn)品產(chǎn)量與所耗用的材料有密切聯(lián)系 原材料費(fèi)用分配的方法及分配標(biāo)準(zhǔn) 11 方法一 某產(chǎn)品材料 該產(chǎn)品 該產(chǎn)品單位產(chǎn)品 定額耗用量 = 實(shí)際產(chǎn)量 材料定額消耗量 材料定額耗 材料實(shí)際總耗用量 用量分配率 = 各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配的 該產(chǎn)品材料 材料定額耗用 實(shí)際材料數(shù)量 = 定額耗用量 量分配率 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品應(yīng)分配的 材料 的材料費(fèi)用 = 實(shí)際材料數(shù)量 單價(jià) 定額耗用量比例分配法 12 舉例 ? 某企業(yè)生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料 1400公斤，每公斤4元。 A產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為 120件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為 3公斤； B產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為 160件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為 4公斤 。 ? 采用定額耗用量比例分配法分配材料費(fèi)的結(jié)果如下： ? A產(chǎn)品材料定額消耗量＝ 120 3＝ 360（公斤） ? B產(chǎn)品材料定額消耗量＝ 160 4＝ 640（公斤） ?材料消耗量分配率＝ 1400247。 （ 360＋ 640）＝ ? A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝ 360 ＝ 504（公斤） ? B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝ 640 ＝ 896（公斤） ?合計(jì) 1400（公斤） ? A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝ 504 4＝ 2021（元） ? B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝ 896 4＝ 3584（元） ?合計(jì) 5600（元） 13 方法二 某產(chǎn)品材料 該產(chǎn)品 該產(chǎn)品單位產(chǎn)品 定額耗用量 = 實(shí)際產(chǎn)量 材料定額消耗量 材料費(fèi)用 材料實(shí)際總耗用量 材料單價(jià) 分配率 = 各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品的 材料 材料 費(fèi)用 的材料費(fèi)用 = 定額消量 分配率 14 舉例 ? 某企業(yè)生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料 1400公斤，每公斤4元。 A產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為 120件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為 3公斤； B產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為 160件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為 4公斤 。 ? 采用定額耗用量比例分配法分配材料費(fèi)的結(jié)果如下： ? A產(chǎn)品材料定額消耗量＝ 120 3＝ 360（公斤） ? B產(chǎn)品材料定額消耗量＝ 160 4 = 640（公斤） ?材料費(fèi)用分配率＝（ 1400 4） 247。 （ 360＋ 640）＝ ? A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝ 360 ＝ 2021（元） ? B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝ 640 ＝ 3584（元） ?合計(jì) 5600（元） 15 材料定額費(fèi)用比例法 ? 定義及適用范圍 ? 按照產(chǎn)品材料定額成本分配材料費(fèi)用的一種方法 ? 一般適用于幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材料的情況 ? 計(jì)算公式 ? 某產(chǎn)品材料 該產(chǎn)品 單位產(chǎn)品材料 定額費(fèi)用 = 實(shí)際產(chǎn)量 定額費(fèi)用 ? 材料定額 各種產(chǎn)品實(shí)際材料費(fèi)用總額 成本分配率 = ————————————— 各種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用之和 ? 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品材 材料定額 材料費(fèi)用 = 料定額費(fèi)用 成本分配率 16 舉例 ? 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用 A、 B兩種主要材料，共計(jì) 37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品 150件，乙產(chǎn)品 120件。 甲產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 6千克， B材料 8千克； 乙產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 9千克， B材料 5千克。 A材料單價(jià) 10元， B材料單價(jià) 8元。 ? 計(jì)算分配如下： ? 甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用 ? 甲產(chǎn)品： A材料定額費(fèi)用＝ 150 6 10＝ 9000（元） B材料定額費(fèi)用＝ 150 8 8＝ 9600（元） 甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì) 18600（元） ? 乙產(chǎn)品： A材料定額費(fèi)用＝ 120 9 10＝ 10800（元） B材料定額費(fèi)用＝ 120 5 8＝ 4800（元） 乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì) 15600（元） ? 材料費(fèi)用分配率 ? 材料費(fèi)用分配率＝ 37620/(18600+15600)＝ ? 甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際費(fèi)用 ? 甲產(chǎn)品： 18600 ＝ 20460 (元 ) ? 乙產(chǎn)品： 15600 ＝ 17160（元） 17 產(chǎn)品重量比例分配法 ? 定義及適用范圍 ? 產(chǎn)品重量比例分配法是按照各種產(chǎn)品的重量比例分配材料費(fèi)用的一種方法， 這種方法一般適用于產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品重量有著直接聯(lián)系的情況下采用。 ? 計(jì)算公式 ? 材料費(fèi)用 材料實(shí)際總耗用量 材料單價(jià) 分配率 = ————————————— 各種產(chǎn)品重量之和 ? 某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 =該產(chǎn)品的重量 材料費(fèi)用分配率 18 舉例 ? 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用Ａ材料 30 400千克，每千克 。甲產(chǎn)品的重量為 12 000千克，乙產(chǎn)品的重量為 26 000千克， 采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費(fèi)用的結(jié)果如下：