【正文】 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 21000 發(fā)放工資時(shí)，編制以下分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬 21000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 21000 2023/3/10 25 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 （五）其他薪酬費(fèi)用的歸集與分配 計(jì)量除工資以外的其他薪酬時(shí)。國(guó)家規(guī)定比例的按比例計(jì)提；沒(méi)有規(guī)定的應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況而定；企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放的，按產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 2023/3/10 26 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 四、其他費(fèi)用的歸集和分配 （一）折舊費(fèi)用的歸集與分配 固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期使用過(guò)程中保持實(shí)物形態(tài)不變， 但其價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的損耗而逐漸減少，這部分由 于損耗而減少的價(jià)值就是固定資產(chǎn)折舊，它應(yīng)該以折 舊費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本和費(fèi)用。折舊費(fèi)用也是產(chǎn)品成本 的組成部分，按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進(jìn)行匯 總，然后與生產(chǎn)單位 (車間或分廠 ) 、部門的其他費(fèi) 用一起分配計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。折舊計(jì)算方法 一般不變。 企業(yè)計(jì)提的折舊通過(guò)“累計(jì)折舊”賬戶核算。 借方記歸集的各種費(fèi)用，貸方記累計(jì)折舊。 2023/3/10 27 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 （二）利息費(fèi)用的歸集與分配 利息費(fèi)用是財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要內(nèi)容。在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的“利息支出”中進(jìn)行歸集。利息費(fèi)按季支付，按月結(jié)算。每月預(yù)提時(shí)，借“財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 利息支出”，貸“應(yīng)付利息”；季末支付時(shí)，借“應(yīng)付利息”，貸“銀行存款”。 （三）費(fèi)用性稅金的歸集與分配 稅金是管理費(fèi)用的一部分。計(jì)提時(shí)，借“管理費(fèi)用”，貸“應(yīng)繳稅費(fèi)”；交款時(shí)，借“應(yīng)繳稅費(fèi)”，貸“銀行存款”。 （四）修理費(fèi)用的歸集與分配 按固定資產(chǎn)使用部門進(jìn)行歸集。分別借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”，“銷售費(fèi)用”，“輔助生產(chǎn)成本”，“在建工程”等賬戶，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等賬戶。 2023/3/10 28 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 項(xiàng)目二 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 在大規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)中，除了基本生產(chǎn)單位以外， 往往還存在為企業(yè)提供輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)部門， 如供水、供電等，名曰“ 輔助生產(chǎn)車間 ”。它們的存 在使我們必須對(duì)其消耗和產(chǎn)出進(jìn)行成本核算，以量化 其對(duì)基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品及其他部門日常消耗的影響。 輔助生產(chǎn)的主要任務(wù)是為企業(yè)基本生產(chǎn)、管理部門 或輔助生產(chǎn)本身提供產(chǎn)品或勞務(wù)。也可以對(duì)外銷售， 但不是他的主要任務(wù)。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所耗費(fèi)的 各種生產(chǎn)費(fèi)用的和，是這些產(chǎn)品和勞務(wù)的成本。 2023/3/10 29 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 在第二章我們學(xué)習(xí)過(guò)，在輔助生產(chǎn)車間需要設(shè)置 “生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行核算。本 節(jié)我們就使用這個(gè)賬戶完成輔助車間消耗及產(chǎn)出 的計(jì)算，具體來(lái)看就是進(jìn)行借方的 歸集 和貸方的 分配 兩項(xiàng)工作。 生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 歸集 分配 2023/3/10 30 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 “ 生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本”賬戶： 一般 按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)的種類 設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi) 按費(fèi) 用項(xiàng)目 設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。 如某企業(yè)有一個(gè)輔助生產(chǎn)車間，專門為基本車間 及其他管理部門提供修理勞務(wù)，我們就可以設(shè)置 “ 生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 — 機(jī)修車間 ”賬戶對(duì) 該車間發(fā)生的消耗進(jìn)行核算。 如只為一種產(chǎn)品或提供單一勞務(wù)，其費(fèi)用直接計(jì) 入 該產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。否則其費(fèi)用應(yīng)在不同對(duì) 象間分配。 2023/3/10 31 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 如果該車間當(dāng)月發(fā)生以下消耗： 2023元。 5000元。 3000元。 借：生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 — 機(jī)修車間 10000 貸：原材料 2023 應(yīng)付職工薪酬 5000 累計(jì)折舊 3000 2023/3/10 32 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 二、 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 所謂分配就是按照 受益原則 將輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品 或提供勞務(wù)而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用產(chǎn)品或接受勞務(wù)的 其他部門，即為本車間的消耗找到“ 買單者 ”。 如只有一個(gè)機(jī)修車間，對(duì)于當(dāng)月發(fā)生的 10000元就需要合理的分配給受益對(duì)象。 若該車間當(dāng)月提供勞務(wù)情況如下： 基本車間 500小時(shí) 行政部門 300小時(shí) 銷售部門 200小時(shí) 5000元 3000元 2023元 2023/3/10 33 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 當(dāng)我們僅僅是對(duì)一個(gè)輔助生產(chǎn)車間 進(jìn)行核算時(shí)，分配工作并不麻煩。 但如果面對(duì) 多個(gè)輔助車間 且它們 之 間也互有業(yè)務(wù)往來(lái) ，那么該如何分 配呢？ 2023/3/10 34 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 — 直接分配法 【 概念 】 直接分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品和單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。 【 分析 】 該方法下，相當(dāng)于忽略各輔 助車間之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，這會(huì)給計(jì)算 帶來(lái)極大的便利。 2023/3/10 35 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 【 計(jì)算公式 】 費(fèi)用分配率 各受益對(duì)象的產(chǎn)品或勞務(wù)總量 待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 某受益對(duì)象的分配額 該受益對(duì)象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù) 費(fèi)用分配率 2023/3/10 36 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 【 思考 】 某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。兩車間 本月發(fā)生消耗如下： 機(jī)修車間：耗用材料 2023元，職工薪酬 5000元， 用電 500度 。 供電車間：耗用材料 4000元，職工薪酬 3000元， 修理 100小時(shí) 。 機(jī)修車間提供勞務(wù)：基本車間 500小時(shí)，行政部門 125小時(shí)， 供電車間 100小時(shí) ，共計(jì) 725小時(shí)。 供電車間提供電量：基本車間 12500度，行政部門 3000度， 機(jī)修車間 500度 ，共計(jì) 16000度。 2023/3/10 37 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 對(duì)于上述機(jī)修和供電車間，分別計(jì)算各自產(chǎn)品的單價(jià)： 生 — 輔 — 機(jī)修車間 材料 2023 生 — 輔 — 供電車間 材料 4000 薪酬 5000 薪酬 3000 電 500度 機(jī)修 100小時(shí) 725小時(shí)勞務(wù) 16000度電 7000/（ 725100） = 7000/（ 16000500） = 2023/3/10 38 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 根據(jù)單價(jià)確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況： 機(jī)修車間 供電車間 借：制造費(fèi)用 5600 管理費(fèi)用 1400 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 — 機(jī)修車間 7000 借：制造費(fèi)用 5625 管理費(fèi)用 1375(倒擠 ) 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 — 機(jī)修車間 7000 2023/3/10 39 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 【 例題 】 某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“生產(chǎn)成本—— 輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為 4130元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為 9480元。各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見(jiàn)表。 2023/3/10 40 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 受益單位 耗水（立方米） 耗電（度） 基本生產(chǎn) —— 甲產(chǎn)品 20600 基本生產(chǎn)車間 41000 16000 供電車間 20230 供水車間 6000 行政管理部門 16000 2400 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 5600 1000 合 計(jì) 82600 46000 2023/3/10 41 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 參考答案 水單位成本（分配率） =4130/(8260020230)=（元 /立方米） 電單位成本（分配率） =9480/(460006000) = （元 /度） 借：生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 制造費(fèi)用 6498 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 605 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 — 供水車間 4130 — 供電車間 9480 2023/3/10 42 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 【 方法小結(jié) 】 當(dāng)我們面對(duì)兩個(gè)輔助車間的分配問(wèn)題時(shí)，往往 由于車間之間的相互制約而無(wú)法進(jìn)行。如果兩車間涉及的業(yè) 務(wù)量較小，費(fèi)用額較低，此時(shí)我們可以把兩車間相互提供的 產(chǎn)品和勞務(wù)忽略，而只是分配給除輔助車間以外的受益對(duì)象 ，這就是 — 直接分配法 。 它的 優(yōu)點(diǎn) 在于核算簡(jiǎn)便 它的 缺點(diǎn) 表現(xiàn)在計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確，不適合在交互費(fèi)用額較大的企業(yè) 2023/3/10 43 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 — 交互分配法 【 概念 】 交互分配法，是指先在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行分配，再對(duì)除輔助車間以外的受益對(duì)象進(jìn)行分配。 【 分析 】 該方法下，通過(guò)先對(duì)內(nèi)再對(duì) 外分配，實(shí)現(xiàn)輔助車間的分配工作。由 于進(jìn)行兩次分配，所以計(jì)算量較直接分 配法大，但結(jié)果也較之準(zhǔn)確。 2023/3/10 44 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 【 思考 】 某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。兩車間 本月發(fā)生消耗如下： 機(jī)修車間：耗用材料 2023元，職工薪酬 5000元， 用電 500度 。 供電車間：耗用材料 4000元，職工薪酬 3000元， 修理 100小時(shí) 。 機(jī)修車間提供勞務(wù)：基本車間 500小時(shí)，行政部門 125小時(shí)， 供電車間 100小時(shí) ，共計(jì) 725小時(shí)。 供電車間提供電量：基本車間 12500度，行政部門 3000度， 機(jī)修車間 500度 ，共計(jì) 16000度。 2023/3/10 45 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 （ 1） .對(duì)于上述機(jī)修和供電車間，分別計(jì)算各自產(chǎn)品的 單價(jià)用于對(duì)內(nèi)分配： 生 — 輔 — 機(jī)修車間 材料 2023 生 — 輔 — 供電車間 材料 4000 薪酬 5000 薪酬 3000 電 500度 機(jī)修 100小時(shí) 725小時(shí)勞務(wù) 16000度電 7000/725= 7000/16000= 2023/3/10 46 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 機(jī)修車間 供電車間 100 =966元 借：生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 — 供電車間 966 — 機(jī)修車間 貸：生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 — 機(jī)修車間 966 — 供電車間 供電車間 機(jī)修車間 500 = 對(duì)內(nèi)分配業(yè)務(wù)分錄： 2023/3/10 47 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 （ 2） .將兩輔助車間費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，再重新計(jì)算單價(jià)對(duì) 外分配： 生 — 輔 — 機(jī)修車間 材料 2023