【正文】 因分析 ? 如何改進(jìn) 改進(jìn)機(jī)會(huì) 客戶服 務(wù)咨詢 接到 咨詢 調(diào)查 －客戶帳戶 －產(chǎn)品政策 －支付選擇 答復(fù) 咨詢 令人迷惑 的帳戶報(bào)表 多種支 付方式 重新設(shè)計(jì)表格 限制選擇方式 增值和非增值成本分析 ? ABC ? 傳統(tǒng)方法 增值作業(yè) 非增值作業(yè) 總計(jì) ? 工資 11 9 2 11 ? 設(shè)備 2 1 1 2 ? 場(chǎng)地租賃費(fèi) 4 4 ? 應(yīng)計(jì)利息 1 － 1 1 ? 日常管理費(fèi) 3 2 1 3 ? 總 計(jì) 21 21 控制流程中的非增值因素 ? 增值 流程的客戶愿意為這個(gè)活動(dòng)付錢 ? 流程 增值鏈 ? 但流程中對(duì)輸出不直接產(chǎn)生價(jià)值的活動(dòng)究竟占多大比例 ?思考的企業(yè)比例不高 ? 國(guó)際研究結(jié)果 :流程中增值活動(dòng)時(shí)間占全流程周期的比例通常不到 5%,大量的資源和時(shí)間浪費(fèi)在非增值活動(dòng)（作業(yè)）上 . 流程中非增值作業(yè) ? 作業(yè)與作業(yè)之間緩慢傳遞和等待 ,造成時(shí)間上的延誤 。 ? 每一個(gè)業(yè)務(wù)流程是一系列相關(guān)作業(yè)的集合，而且由多個(gè)部門共同承擔(dān)整個(gè)流程的責(zé)任。 ? 建立在產(chǎn)品視角基礎(chǔ)上的客戶盈利能力視角能夠全面地反映企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)情況 。因此，需要對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)分析－－顧客盈利能力分析。 ? 20％的優(yōu)質(zhì)客戶帶來(lái) 80％的利潤(rùn) 顧客盈利能力分析 ? 根據(jù) Kaj Storbacka對(duì)商業(yè)企業(yè)的調(diào)查，滿意顧客中有相當(dāng)大一部分是不能為企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)的，這些顧客的交易量通常是很小的，盡管并不總是這樣。這種策略一個(gè)致命的缺陷是它很容易受到競(jìng)爭(zhēng)對(duì)式的攻擊，他們會(huì)努力吸引那些最具盈利性的顧客，如果企業(yè)的盈利顧客比例只有 30％，那么，危險(xiǎn)是顯而易見(jiàn)的。 ? 一個(gè)組織若發(fā)現(xiàn) 60%70%的顧客能帶來(lái)100%的報(bào)告利潤(rùn)，那是一點(diǎn)兒也不奇怪的。 –例如：就零部件集散來(lái)說(shuō)，訂購(gòu)單上的數(shù)量、訂購(gòu)零部件種類數(shù)等通常作為分?jǐn)偦鶞?zhǔn)來(lái)考慮。 間接制造費(fèi)用的分?jǐn)? ? 假定某企業(yè)生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品，已知直接材料和直接人工在不同產(chǎn)品上發(fā)生的金額。 – 當(dāng)以相同的機(jī)器生產(chǎn)兩種產(chǎn)品時(shí)，機(jī)器折舊費(fèi)等屬于共同費(fèi)用。 ? 為了正確地計(jì)算制造成本，需要按成本發(fā)生場(chǎng)所，合理地匯總成本，并將它合理地分配給在這里制造的產(chǎn)品，再按照產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)過(guò)的工序和部門的順序，依次匯總成本。 傳統(tǒng)成本計(jì)算 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 合計(jì) 年產(chǎn)量 2023件 1000件 3000件 直接材料（元） 直接人工（元） 間接制造費(fèi)用（元） 300 000 400 000 220 000 280 000 520 000 680 000 720 000 直接作業(yè)時(shí)間（小時(shí)） 4000 3000 7000 傳統(tǒng)成本計(jì)算 直接作業(yè) 時(shí)間（小時(shí)） 分配率 （元／小時(shí)） 分?jǐn)傤~（元） A產(chǎn)品 4000 411 429 B產(chǎn)品 3000 308 571 合計(jì) 7000 720 000 傳統(tǒng)成本計(jì)算 A產(chǎn)品（ 2023件） B產(chǎn)品（ 1000件） 總額 單位 總額 單位 直接材料 直接人工 間接制造費(fèi)用 300 000 400 000 411 429 150 200 206 220 000 280 000 308 571 220 280 309 制造成本合計(jì) 1 111 429 556 808 571 809 作業(yè)成本法 (ABC)的必要性 ? 影響企業(yè)盈利性的市場(chǎng)力量： – 低成本競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手 – 替代品的出現(xiàn)（創(chuàng)新） – 迅猛發(fā)展的科技 – 快速多變的顧客需求 ? 產(chǎn)品新特色、多選擇的產(chǎn)品或服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量 作業(yè)成本法 (ABC)的必要性 ? 企業(yè)的反應(yīng)： – 采取許多措施以保持其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) ? 結(jié)果：成本結(jié)構(gòu)變化 ? 對(duì)策：成本管理的日益重視 作業(yè)成本法 (ABC)的必要性 ? 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)經(jīng)理們提出的要求： – 了解產(chǎn)品、客戶、分銷渠道的盈利性 – 掌握利潤(rùn)和成本動(dòng)因 – 明確影響總體盈利能力的作業(yè)或流程 – 滿足顧客需求、快速反應(yīng)市場(chǎng)之措施 企業(yè)盈利、成本信息狀況 ? 不一致的方法和不全面的分析導(dǎo)致不同工作小組對(duì)同一產(chǎn)品或客戶的業(yè)績(jī)和盈利能力得出完全不同的結(jié)論： – 各部門的總和與企業(yè)總體不相等 – 不同角度（如產(chǎn)品、客戶、部門）得出的盈利能力結(jié)果，與在最高層次進(jìn)行加總之后得出的結(jié)果并不一致。有關(guān)資料如下： 豪華型 普通型產(chǎn)量 5 00 0 15 0 00售價(jià) $400 $200單位直接材料和人工 $200 $80直接人工小時(shí) 25000 75 0 00 作業(yè)及其動(dòng)因 作業(yè) 預(yù)算成本庫(kù) 作業(yè)動(dòng)因工程 $1 25 00 0 工程作業(yè)時(shí)間調(diào)整 30 0 0 00 調(diào)整次數(shù)機(jī)器運(yùn)行 1 5 00 00 0 機(jī)器小時(shí)包裝 75 00 0 包裝單數(shù)量合計(jì) $2 00 0 000 實(shí)際作業(yè) 作業(yè)消耗作業(yè)動(dòng)因 豪華型 普通型 合計(jì)技術(shù)性時(shí)間 5 000 7 500 12 500調(diào)整次數(shù) 200 100 300機(jī)器小時(shí) 50 000 100 000 150 000包裝單數(shù)量 5 000 10 000 15 000 傳統(tǒng)成本計(jì)算法下工廠間接成本分配 ? 直接人工小時(shí) 分配率 分配額 ($) ? 普通型 75 000 1 500 000 ? 豪華型 25 000 500 000 ? 合 計(jì) 100 000 $20/DLH 2 000 000 ? 單位間接成本： ? 普通型： $ 1 500 000／ 15 000 ＝ $ 100 ? 豪華型： $ 500 000/ 5 000 = $ 100 傳統(tǒng)成本計(jì)算制下產(chǎn)品盈利能力分析 ? 豪華型 普通型 ? 單位售價(jià) $400 $200 ? 單位產(chǎn)品成本 ? 直接材料和人工 200 80 ? 工廠間接成本 100 100 ? 單位成本 300 180 ? 產(chǎn)品利潤(rùn) $100 $20 作業(yè)成本計(jì)算 ? （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） =(2)/(3) ? 作業(yè)動(dòng)因 成本 作業(yè)消耗 作業(yè)分配率 ? 工程作業(yè)時(shí)間 $125 000 12 500 $10 ? 調(diào)整次數(shù) 300 000 300 1 000 ? 機(jī)器小時(shí)