【正文】 企業(yè)的固定資產(chǎn)單位價(jià)值較高 。其結(jié)構(gòu)如下： 借 長(zhǎng)期借款 貸 長(zhǎng)期借款本息的償還數(shù) 長(zhǎng)期借款的借入和利息的計(jì)算數(shù) 長(zhǎng)期借款本息的的結(jié)余數(shù) 例 10：利和股份公司為購(gòu)建一條新生產(chǎn)線(xiàn) (工期 2年 )，于 2023年 1月 1日向中國(guó)銀行取得期限為 3年的人民幣借款 5000000元，存入銀行。 12 （ 15/30） 例 7：承前例，假如上述利和股份公司取得的借款年利率為 6%，利息按季度結(jié)算，計(jì)算 4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。 借：固定資產(chǎn) 250000 貸：實(shí)收資本 —— 單位投資 250000 某公司發(fā)行普通股 1000000股，每股面值 1元，發(fā)行價(jià)格每股 3元，股款全部收存銀行。 為了反映和監(jiān)督資本公積金的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況，應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)，其貸方登記從不同渠道取得的資本公積金即資本公積金的增加數(shù)，借方登記用資本公積金轉(zhuǎn)增資本即資本公積金的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積金的期末結(jié)余數(shù)。 實(shí)收資本入賬價(jià)值的確認(rèn) （ 1）貨幣資金：按實(shí)際取得數(shù)計(jì)價(jià) （ 2）實(shí)物（包括原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等）和無(wú)形資產(chǎn)（包括商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)等） ：按投資各方確認(rèn)價(jià)入帳 （ 3）對(duì)于實(shí)際收到的貨幣投資或投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)作為超面額繳入資本，計(jì)入資本公積。第五章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn) 資金籌集過(guò)程 貨幣資金 供應(yīng)過(guò)程 儲(chǔ)備資金 生產(chǎn)過(guò)程 生產(chǎn)資金 銷(xiāo)售過(guò)程 貨幣資金 資金循環(huán) 資金周轉(zhuǎn) ①資金籌集業(yè)務(wù)；②供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)； ③生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)； ④ 產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)； ⑤財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。 賬戶(hù)設(shè)置 企業(yè)需要設(shè)置“實(shí)收資本”或“股本”賬戶(hù)。其結(jié)構(gòu)如下： 借 資本公積 貸 資本公積的減少數(shù) 資本公積的增加數(shù) 資本公積的結(jié)余數(shù) 例 3：利和股份公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股60000000股，每股面值 1元，發(fā)行價(jià)格每股 ，本公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的 2%支付股票發(fā)行手續(xù)費(fèi)。 借：銀行存款 3000000 貸：股本 1000000 資本公積 —— 股本溢價(jià) 2023000 公司接受投資者投入的專(zhuān)利權(quán)，雙方確定價(jià)值為 202300元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500 貸：應(yīng)付利息 2500 5月末計(jì)提利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)付利息 5000 6月末計(jì)提利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)付利息 5000 借 應(yīng)付利息 貸 （ 6月末支付利息） 12500 2500 （ 4月末） 5000 （ 5月末） 5000 （ 6月末） 應(yīng)付利息帳戶(hù)記錄情況： 例 8：承上例，利和股份公司在 6月末用銀行存款 12500元支付本季度的銀行借款利息。會(huì)計(jì)分錄如下： 借： 銀行存款 5000000 貸：長(zhǎng)期借款 —— 本金 5000000 例 11：承上例，假如上述借款年利率 8%，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計(jì)息。 （ 4） 固定資產(chǎn)具有實(shí)物形態(tài) 。其借方登記工程支出的增加，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本。 A 買(mǎi)價(jià) B 運(yùn)輸費(fèi) C 包裝費(fèi) D 入庫(kù)前的挑選整理費(fèi) E 采購(gòu)人員的差旅費(fèi) 企業(yè)的材料可以按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織收發(fā)核算，也可以按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織收發(fā)核算。其結(jié)構(gòu)如下： “應(yīng)付賬款”賬戶(hù)： 屬于負(fù)債類(lèi) ，用來(lái)核算企業(yè)單位因購(gòu)買(mǎi)材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況， 貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng) (買(mǎi)價(jià)、稅金和代墊運(yùn)雜費(fèi)等 )的增加，借方登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的減少 (即償還 )。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)或流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值，所以稱(chēng)之為增值稅，采取 稅款抵扣制 ，分為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)，賬單、發(fā)票已到，但材料價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。 (1+17%)=358000(元 ) 增值稅稅額 =418860358000=60860(元 ) 借：在途物資 —— 丁材料 358000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 60860 貸：應(yīng)付票據(jù) 418860 例 23：利和股份公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票，用以抵付本月從紅星工廠(chǎng)購(gòu)入丙材料的價(jià)稅款和代墊的運(yùn)雜費(fèi) (見(jiàn)例 19)。 企業(yè)以銀行存款 3690元償還前欠中強(qiáng)工廠(chǎng)貨款。其借方登記購(gòu)入材料的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異，貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異。另用現(xiàn)金 1200元支付該批甲材料的運(yùn)雜費(fèi)。假設(shè)期初庫(kù)存甲材料計(jì)劃成本為 50000元，成本差異額為超支差異 3000元。包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用。 為了核算人工費(fèi)用的發(fā)生和分配的內(nèi)容，需要設(shè)置以下的賬戶(hù)： 借 應(yīng)付職工薪酬 貸 實(shí)際發(fā)放的額 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等 應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)：屬于負(fù)債類(lèi)，核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 (160000+127500)=4(元 /工時(shí) ) 其次，編制工資及福利費(fèi)分配表： 工資及福利費(fèi)分配表 分配對(duì)象 成本項(xiàng)目 直接計(jì)入 分配計(jì)入 工資費(fèi)用 合 計(jì) 應(yīng) 付 福利費(fèi) 生產(chǎn)工時(shí) 分配金額 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 直接工資 1000000 160000 640000 1640000 229600 B產(chǎn)品 直接工資 920230 127500 510000 1430000 202300 小 計(jì) 1920230 287500 1150000 3070000 429800 制造費(fèi)用 車(chē) 間 工資 320230 32023 44800 管理費(fèi)用 工資 210000 210000 29400 合 計(jì) 2450000 3600000 504000 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 1640000 —— B產(chǎn)品 1430000 制造費(fèi)用 320230 管理費(fèi)用 210000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 3600000 例 32：利和股份公司根據(jù)工資及福利費(fèi)分配表提取職工福利費(fèi)。期末余額在貸方，表示已提折舊的累計(jì)額。 （ 3） 折舊方法： 固定資產(chǎn)的折舊方法可采用平均年限法 、 工作量法 、 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法 。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900 例 38：利和股份公司在月末將本月發(fā)生制造費(fèi)用按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入 A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 A、 B產(chǎn)品現(xiàn)已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益即為銷(xiāo)售商品的價(jià)款。該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)收購(gòu)買(mǎi)單位訂貨款的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅明細(xì)賬的賬頁(yè)格式如下： 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅明細(xì)賬 年 憑證 號(hào)數(shù) 摘 要 借 方 貸 方 借或貸 余額 月 日 進(jìn)項(xiàng) 稅額 已交 稅金 …… 合計(jì) 銷(xiāo)項(xiàng) 稅額 進(jìn)項(xiàng)稅 額轉(zhuǎn)出 …… 合計(jì) 例 40：利和股份公司向東方工廠(chǎng)銷(xiāo)售 A產(chǎn)品 50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)4800元，發(fā)票注明該批 A產(chǎn)品的價(jià)款 240000元，增值稅稅額40800元，全部款項(xiàng)收到一張已承兌的商業(yè)匯票。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 —— 大明商店 303360 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 258000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 43860 銀行存款 1500 例 46：利和股份公司上月銷(xiāo)售給創(chuàng)業(yè)集團(tuán)的 B產(chǎn)品由于質(zhì)量問(wèn)題本月被退回 10臺(tái)，按照規(guī)定應(yīng)沖減本月收入 202300元和增值稅稅額 34000元，有關(guān)款項(xiàng)通過(guò)銀行付清。這些稅金及附加一般是根據(jù)當(dāng)月銷(xiāo)售額或稅額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算，于下月初繳納的。經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)之后，該賬戶(hù)期末沒(méi)有余額。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 202300 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 34000 貸：銀行存款 234000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算確定公式如下： 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 =本期銷(xiāo)售商品的數(shù)量單位商品的生產(chǎn)成本 單位商品生產(chǎn)成本的確定，應(yīng)考慮期初庫(kù)存的商品成本和本期入庫(kù)的商品成本情況，可以分別采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法來(lái)確定，方法一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 500000 貸：預(yù)收賬款 —— 正大工廠(chǎng) 500000 例 42：利和股份公司賒銷(xiāo)給機(jī)車(chē)廠(chǎng) A產(chǎn)品 120臺(tái)，發(fā)票注明的價(jià)款 576000元，增值稅稅額 97920元。期末余額一般在貸方，表示企業(yè)預(yù)收款的結(jié)余額，例外情況，期末余額也可能在借方，表示購(gòu)貨單位應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)。收入能否可靠地計(jì)量即予以量化，是確認(rèn)收入的基本前提，收入不能可靠地計(jì)量，則無(wú)法確認(rèn)收入。 (一 )商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量 收入確認(rèn)的實(shí)質(zhì)是解決收入在什么時(shí)間入賬的問(wèn)題，收入計(jì)量的實(shí)質(zhì)是解決收入以多大金額入賬的問(wèn)題。 本月發(fā)生制造費(fèi)用=547000(165000+320230+44800+4200+3500+8600+900)元 制造費(fèi)用分配率 =制造費(fèi)用總額 /生產(chǎn)工時(shí)總和 =547000247。 預(yù)計(jì)使用年限 100％ 月折舊率＝年折舊率 247。 包括固定資產(chǎn)原價(jià) 、 固定資產(chǎn)的凈殘值和固定資產(chǎn)的使用年限 。 為了歸集和分配各種間接費(fèi)用的發(fā)生情況，需要設(shè)置以下賬戶(hù)： “待攤費(fèi)用”賬戶(hù)：待攤費(fèi)用是指企業(yè)本期已經(jīng)支付，應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)，其分?jǐn)偲谠?1年以?xún)?nèi) (包括 1年 )的各項(xiàng)費(fèi)用。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。 成本和費(fèi)用的聯(lián)系與區(qū)別 二、 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 (一 )材料費(fèi)用的歸集與分配 直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用，直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬的直接材料項(xiàng)目； 由幾種產(chǎn)品共同耗用的材料費(fèi)用，選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間分配后，計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬的直接材料項(xiàng)目； 為生產(chǎn)產(chǎn)品間接消耗的各種材料費(fèi)用，先在“制造費(fèi)用”賬戶(hù)中歸集，月末再分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本。 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述 制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的，以貨幣表現(xiàn)的耗費(fèi)叫費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 —— 甲材