【正文】 而被后者出具了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（ 4） 08年 8月底，所建廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息為： 10000009%8/12=60000 借：在建工程 60,000 貸：應(yīng)付利息 60,000 借：固定資產(chǎn) 1,150,000 貸：在建工程 1,150,000（ 5） 08年 12月 31日，計(jì)算當(dāng)年 912月利息： 10000009%4/12=30000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30,000 貸：應(yīng)付利息 30,000（ 6） 09年 1月 1日，支付第二年利息 借：應(yīng)付利息 90,000 貸：銀行存款 90,000（ 7） 09年 1月 1日，到期還本 借：長(zhǎng)期借款 1,000,000 貸：銀行存款 1,000,000（ 1） 04年 1月 1日，取得借款時(shí) 借：銀行存款 10,000,000 貸：長(zhǎng)期借款 10,000,000（ 2） 04年每月計(jì)提利息 : 10,000,0006%/12=50,000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50,000 貸：應(yīng)付利息 50,000練習(xí)： 某企業(yè) 04年 1月 1日借入期限為 3年的長(zhǎng)期借款10,000,000元，利率為 6%，每年 1月 1日付息一次， 3年期滿后償還本金和第三年利息 。 其利息在購(gòu)建或生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)予以資本化（ 貸：銀行存款 應(yīng)付利息 —— 一般是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款 300,000 固定資產(chǎn) 1,000,000 無(wú)形資產(chǎn) 200,000 貸：實(shí)收資本 1,500,0003 資本溢價(jià)的核算資本溢價(jià)的核算[例例 3] A公司發(fā)行普通股 1000萬(wàn)股，面值 1元 /股，發(fā)行價(jià) 5元。注意：借入長(zhǎng)期借款的目的、特點(diǎn)：※ 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要，如固定資產(chǎn)的購(gòu)置和新建、改建或擴(kuò)建工程等。n 注意：借入短期借款的目的、特點(diǎn)核算按企業(yè)章程規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。資金籌集的核算生產(chǎn)過(guò)程的核算銷售過(guò)程的核算供應(yīng)過(guò)程的核算第四章 制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算利潤(rùn)形成和分配的核算n 學(xué)習(xí)目的和要求：n 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財(cái)務(wù)成果、資金退出等業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容，賬戶設(shè)置和主要業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。該賬戶應(yīng)按投資人設(shè)明細(xì)賬?！?特點(diǎn)：占用時(shí)間長(zhǎng)，成本高，見(jiàn)效慢。借：銀行存款 50,000,000 （ 1）利息按月支付，直接減少 “ 銀行存款 ” ；（ 2）短期借款的利息按期支付（按季或半年支付）或者在借款到期時(shí)連同本金一起支付的，如果數(shù)額較大，可以采用預(yù)提的方法，按月預(yù)提計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 （提取的利息） 企業(yè)向某商業(yè)銀行借入期限為半年，年利率為 6%的借款 80 000元，到期一次還本付息。 即利息計(jì)入資產(chǎn)成本），在購(gòu)建完成后可計(jì)入 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”。假設(shè)該企業(yè)按月提取利息。渝鈦白也因此而進(jìn)入了計(jì)報(bào)告。n 作用 ：確認(rèn)經(jīng)濟(jì)合理采購(gòu)批量，節(jié)約采購(gòu)成本，提高資金使用效率等。1. 特點(diǎn)：性質(zhì) —— 資產(chǎn)（流動(dòng)資產(chǎn)） 持有目的 —— 用于生產(chǎn)2. 確認(rèn)確認(rèn) 標(biāo)準(zhǔn) —— 所有權(quán) 的歸屬 注意：存放地點(diǎn)的變動(dòng)與其法定產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移不一定同步。 支票結(jié)算方式是同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。 匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證，向銀行申請(qǐng) 貼現(xiàn) 。商業(yè)匯票的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)收到應(yīng)收票據(jù)面額應(yīng)收票據(jù)到期收回面額應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)面額尚未到期的匯票面額應(yīng)付票據(jù)到期支付匯票面額開(kāi)出承兌匯票的面額已開(kāi)出承兌但尚未付款的匯票的面額委托銀行收款結(jié)算方式167。應(yīng)收賬款銷貨時(shí) 接到銀行收款通知時(shí)信用卡n 信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。該賬戶按采購(gòu)物資的品種設(shè)明細(xì)賬。n A應(yīng)交增值稅不計(jì)入購(gòu)進(jìn)材料的采購(gòu)成本，而記入 “ 應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 單獨(dú)反映。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貸款已付。材料已到，款項(xiàng)尚未支付。93600n 用銀行存款補(bǔ)付剩余貨款 43600元。應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）000 已付中源公司 乙材料 4000 11 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 5000050000復(fù)習(xí) 1：材料采購(gòu) 主要業(yè)務(wù)核算示意圖（ 2）向外地 W公司購(gòu)入乙材料 100噸，單價(jià) 400元，買價(jià) 40 000元并按 17%增值稅稅率向供貨單位支付增值稅，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為6800元，材料尚未運(yùn)到，款項(xiàng)尚未支付。例： 12月旭光制造廠發(fā)生的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)如下：（ 1）向外地 S公司購(gòu)入甲種材料， 200噸，每噸 800元，買價(jià) 160 000元，并按 17%增值稅稅率向供應(yīng)商支付增值稅，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為 27 200元，材料尚未運(yùn)到，全部款項(xiàng)以銀行存款（ 2）向外地 W公司購(gòu)入乙材料 100噸，單價(jià) 400元，買價(jià) 40000元并按 17%增值稅稅率向供貨單位支付增值稅，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為 6800元支付，材料尚未運(yùn)到，款項(xiàng)尚未支付。 借：在途物資 ——丙材料 36000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6120 貸：預(yù)付賬款 42120借：在途物資 ——丙材料 200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200丙材料總成本 = 36000 + 200 = 36200（元）丙材料單位成本 = 36200/100 =362（元 /噸） 借：原材料 ——丙材料 36200 貸：在途物資 ——丙材料 36200三、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的概念及特點(diǎn)n 固定資產(chǎn)指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn) 具體包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等。購(gòu)入固定資產(chǎn)：n （ 1） 不需安裝 ： 原價(jià)入賬，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款 在建工程借：固定資產(chǎn) 支付設(shè)備款借：在建工程 263,000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 44,200 貸：銀行存款 307,200 領(lǐng)用材料、支付工資 借：在建工程 29,000 貸：原材料 24,200 應(yīng)付職工薪酬 4,800 設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 292,000 貸：在建工程 292,000假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該材料 50噸，單價(jià) 580元，材料運(yùn)雜費(fèi) 760元，沖銷前面預(yù)付貨款 20230元后，不足款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付。（材料采購(gòu)費(fèi)用按材料的重量比例分配）分配率＝ 1400/（ 30+20）＝ 28甲材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用＝ 3028 ＝ 840乙材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用＝ 2028 ＝ 560借：材料采購(gòu) —— 甲材料 18840 材料采購(gòu) —— 乙材料 16560 貸：銀行存款 35400借：原材料 —— 甲材料 18840 —— 乙材料 16560 貸：材料采購(gòu) —— 甲材料 18840 材料采購(gòu) —— 乙材料 16560 10噸，單價(jià) 850元，對(duì)方代墊材料運(yùn)雜費(fèi) 340元。 生產(chǎn)過(guò)程既是勞動(dòng)的耗費(fèi)過(guò)程 ,又是產(chǎn)品產(chǎn)出的過(guò)程。n 性質(zhì)：資產(chǎn)類n 結(jié)構(gòu)：本賬戶應(yīng)按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬 產(chǎn)成品 已完工并驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品成本 出庫(kù)產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本4． “ 管理費(fèi)用 ” 賬戶n 用途：核算企業(yè) 行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。 13 發(fā)出 31 合計(jì) 500 18018 購(gòu)入 200 6200 45010200貸：原材料 — 甲材料 — 丙材料 此外，按規(guī)定企業(yè)可按工資總額的 14%提取職工福利費(fèi)，作為企業(yè)用于職工福利方面的開(kāi)支。11,000貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 1260貸：應(yīng)付職工薪酬 — 福利費(fèi) 280018000n 借：生產(chǎn)成本 — Ⅰ 產(chǎn)品 210貸：銀行存款 15682500管理費(fèi)用 5320v 職工趙彬報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi) 3200元，付給現(xiàn)金。1540借：生產(chǎn)成本 —A 產(chǎn)品 38,000為了核算企業(yè)與職工工資的結(jié)算與費(fèi)用分配和福利費(fèi)的提取情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶。1860加權(quán)平均法 A材料平均單位成本 =（月初結(jié)存金額＋本月入庫(kù)金額） 247。00010 購(gòu)入 300 12 3600 存月 日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià)金額 數(shù)量 單價(jià) 金額7 1 結(jié)存 15031 合計(jì) 500 22018 購(gòu)入 200 13 2600 00010 購(gòu)入 300 12 3600 270 00010 購(gòu)入 300 12 3600 n 性質(zhì)：損益類賬戶n 結(jié)構(gòu)：本賬戶應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄反映。n 上述發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照一定對(duì)象和分配原則進(jìn)行歸集與分配，其中，屬于制造產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，在產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，隨之結(jié)轉(zhuǎn)構(gòu)成庫(kù)存商品成本；屬于與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系的費(fèi)用，形成期間費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，在會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。借：材料采購(gòu) —— 乙材料 8840 貸：應(yīng)付賬款 8840借：原材料 —— 乙材料 8840 貸：材料采購(gòu) —— 乙材料 8840 20230元向恒大公司預(yù)付購(gòu)買甲材料的款項(xiàng)。 1月至 6月，工程先后領(lǐng)用工程物資 468000元 (含增值稅 )； 領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，賬面余額 20230元， 購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅為 3400元；計(jì)提工程人員工資為 100000元、計(jì)提工程人員福利費(fèi)為 14000元。練習(xí)： 30噸，單價(jià) 600元；乙材料 20噸，單價(jià) 800元；共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 1400元。 支付設(shè)備款借：在建工程 307,200 貸：銀行存款 307,200 領(lǐng)用材料、支付工資 借：在建工程 33,114 貸：原材料 24,200 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 4,114 應(yīng)付職工薪酬 4,800 設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 340,314 貸：在建工程 340,31409年1月1日前的賬務(wù)處理接受投資取得固定資產(chǎn)的核算借：固定資產(chǎn)（按投資協(xié)議或合同約定價(jià)值）在建工程例題 1：n ，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，收