【正文】 門責(zé)權(quán)不對(duì)稱二大主要問題，是由于雙元控制主體矛盾、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的陋習(xí)仍在延續(xù)、各種監(jiān)督機(jī)制弱化、企業(yè)文化落后、內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)不高等原因造成的，必須從規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)、以 “ 協(xié)調(diào) ” 作為雙元控制主體下企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，以 “ 約束 +激勵(lì) ” 作為引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者行為的主要方法、把企業(yè)文化建設(shè)作為企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性工作，培植企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的 “ 土壤 ” 。調(diào)查表涉及內(nèi)部控制的各個(gè)方面，從調(diào)查的整體情況看，被調(diào)查單位普遍認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠；側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位 的牽制；側(cè)重于經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的程序控制，而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)；側(cè)重于內(nèi)部控制的制度學(xué)習(xí)，而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高；側(cè)重于對(duì)貨幣、實(shí)物的控制，而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)，等等。不少企業(yè)仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的機(jī)構(gòu)設(shè)置，企業(yè)普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。二是人事政策和實(shí)務(wù)不完善。 企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠的重視。 企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而我國(guó)的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場(chǎng)上客觀公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立的。而實(shí)際中內(nèi)部審計(jì)卻忽視了防錯(cuò)防弊這一職能，過 分強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)糾弊，在各種正式的文件規(guī)定中，強(qiáng)調(diào) “ 監(jiān)督 ” 的多，提倡 “ 服務(wù) ” 的少，強(qiáng)調(diào) “ 事后監(jiān)督 ”的多，提倡 “ 事前、事中監(jiān)督 ” 的少。而目前有關(guān)法規(guī)中明確內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)既代表國(guó)家執(zhí)行行政監(jiān)督職責(zé)，又要為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)。特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)必將日趨復(fù)雜，關(guān)系到企業(yè)的存亡。 7 個(gè)單位中 4 家屬于現(xiàn)代意義上公司制企業(yè)，另外 3 家還不是真正的公司制企業(yè)，其董事長(zhǎng)同時(shí)還是總經(jīng)理。這樣，勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)控制失靈、會(huì)計(jì)信息依需而做、內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，等等。 （二）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的陋習(xí)仍在延續(xù)，導(dǎo)致內(nèi)部控制得不到重視。 （ 2）封建家長(zhǎng)制，終身制作祟。 （ 1）財(cái)政、稅務(wù)、銀行、審計(jì)等在社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，對(duì)企業(yè)的威懾力不夠。而企業(yè)形成獨(dú)立的文化氛圍的基礎(chǔ)在員工素質(zhì)的提高，所以，必須重視和加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)教育。 實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是完善內(nèi)部控制的重要手段。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。第二，對(duì)內(nèi)部控制人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。現(xiàn)代企業(yè)的兩權(quán)分離，使得經(jīng)營(yíng)者有可能存在 “ 隱藏行動(dòng)道德風(fēng)險(xiǎn) ” 和 “ 隱藏信息道德風(fēng)險(xiǎn) ” 的問題。但形式畢竟是形式，它永遠(yuǎn)代替不了內(nèi)在素質(zhì)的建設(shè)。 要強(qiáng)調(diào)協(xié)作和團(tuán)隊(duì)精神的培養(yǎng)。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力主要來自于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)作和團(tuán)隊(duì)精神，這是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的客觀要求。文化作為通過教育和模仿而傳承下來的行為習(xí)慣，對(duì)于各種制度安排都將產(chǎn)生直接影響。 （三）把企業(yè)文化建設(shè)作為企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性工作，培植企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的 “ 土壤 ” 。 （二）以 “ 協(xié)調(diào) ” 作為雙元控制主體下企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，以“ 約束 +激勵(lì) ” 作為引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者行為的主要方法。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行 “ 防、堵、查 ” 遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要的作用。盡管實(shí)際工作中因個(gè)別經(jīng)理素質(zhì)差異和財(cái)務(wù)總監(jiān)素質(zhì)不一，不乏有受經(jīng)理個(gè)人意 志指使者，但只要明確控制責(zé)任，再有相制衡的代表不同利益集團(tuán)的控制主體存在，是會(huì)收到很好成效的。如承包經(jīng)營(yíng)，租賃經(jīng)營(yíng)等形式，股份制企業(yè)約束機(jī)制不到位等，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者的短期行為，不重視職工的教育培訓(xùn)；企業(yè)效益不佳，教育基金沒有足夠來源，從而職工素質(zhì)得不到提高，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)效益再度滑坡，形成惡性循環(huán)；教育手段軟弱，只重視思想品德、制度宣傳的軟性教育，而忽視對(duì)道德敗壞，踐踏法制者的硬性規(guī)定處罰教育，存在有法不依、違法不究的普遍現(xiàn)象；管理措施不力，對(duì)管理者、會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員缺乏職業(yè)化系統(tǒng)管理，內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不夠完善。對(duì)查出問題的處罰，往往就事不就人 ，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。由于管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，健全負(fù)有主要責(zé)任，管理者的素質(zhì)和內(nèi)在的激勵(lì)因素，自然成為決定內(nèi)部控制的重要因素。然而，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，政企分開、各種形式的經(jīng)營(yíng)責(zé)任制和企業(yè)改制工作的深入，打破了大鍋飯思想。內(nèi)部控制是控制主體意志的體現(xiàn)，控制者都希望成為控制主體以實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)，但由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者成了現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)控制主體，直接控制著會(huì)計(jì)信息的生成和利用；而所有者則成為虛擬的控制主體，其對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制則主要是通過由經(jīng)營(yíng)者所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 信息來實(shí)現(xiàn)的。一方面是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制，因?yàn)樗姓邠碛袑?duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)權(quán)的最終控制權(quán)，同時(shí)也決定著其報(bào)酬的高低；另一方面在 實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過程中企業(yè)的控制權(quán)實(shí)質(zhì)是為經(jīng)營(yíng)者所擁有，所有者還要依