【正文】 /2/14 《成本會計學(xué)》 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 輔助生產(chǎn)費用的分配就是將歸集在“ 輔助生產(chǎn)成本 ”賬戶借方的輔助生產(chǎn)費用分配到各受益產(chǎn)品或部門。 2023/2/14 《成本會計學(xué)》 第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 輔助車間是為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)的車間或部門。 但如果費用額不大 ，受益期限雖然超過一個月，也可以不作為預(yù)提（應(yīng)付）費用處理，而在實際支付時直接計入支付月份的成本（費用 ）。 特點： 先支付，后分期攤?cè)氤杀荆ㄙM用） 這些費用受益期較長，因此不應(yīng)一次全部計入當(dāng)月成本（費用），而應(yīng)按照受益期限分期攤銷。 公式 2023/2/14 《成本會計學(xué)》 2023/2/14 《成本會計學(xué)》 應(yīng)借科目 生產(chǎn)時（小時） 分配率 金額（元） 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 45,000 30,000 9,000 6,000 小計 75,000 15,000 輔助生產(chǎn)成本 供水 機(jī)修 1,500 600 制造費用 —基本車間 2,250 管理費用 2,400 合計 21,750 外購動力費用分配表 ? 根據(jù)上述分配表編制的會計分錄如下： ? 借：基本生產(chǎn)成本 15 000 ? 輔助生產(chǎn)成本 2 100 ? 制造費用 2 250 ? 管理費用 2 400 ? 貸： 應(yīng)付帳款 21 750 2023/2/14 《成本會計學(xué)》 2023/2/14 《成本會計學(xué)》 六、 職工薪酬 的分配 支付給職工的 工資 （各種工資、獎金，各種津貼、補貼等）以及職工福利費等 其他薪酬 （可統(tǒng)稱為 職工薪酬 ），應(yīng)按其 用途和發(fā)生部門進(jìn)行歸集和分配 。 2023/2/14 《成本會計學(xué)》 應(yīng)借科目 直接計入 分配計入 材料費用合計 定額消耗量（千克） 分配率 分配金額 基本生產(chǎn)成本 —甲 1 520 3 600 6 480 8 000 基本生產(chǎn)成本 —乙 740 1 200 2 160 2 900 小計 2 260 4 800 8 640 10 900 輔助生產(chǎn)成本 —供電 450 450 輔助生產(chǎn)成本 —供水 560 650 制造費用 —基本車間 200 200 管理費用 200 200 銷售費用 180 180 合計 3 940 8 640 12 580 材料費用分配匯總表 材料費用分配的賬務(wù)處理 根據(jù)“ 材料費用分配匯總表 ”編制的會計分錄如下： ? 借：基本生產(chǎn)成本 10,900 ? 輔助生產(chǎn)成本 450 ? 制造費用 ——基本車間 650 ? 管理費用 200 ? 銷售費用 200 ? 貸：原材料 12,580 2023/2/14 《成本會計學(xué)》 另例： 2023/2/14 《成本會計學(xué)》 另外（ ） ：按計劃成本計價時，應(yīng) 先分配計劃成本 ， 再 通過材料成本差異率 分?jǐn)偝杀静町?。 公式： 例 1： 例 2（課后完成）： 設(shè) A、 B、 C三種產(chǎn)品共同耗用甲材料 2 500千克、乙材料 2 （ 計 188 220元 ）； A產(chǎn)品投產(chǎn) 200件，單位產(chǎn)品消耗定額為：甲材料 5千克，乙材料 6千克； B產(chǎn)品投產(chǎn) 200件，單位產(chǎn)品消耗定額為：甲材料 4千克，乙材料 4千克； C產(chǎn)品投產(chǎn) 50件，單位產(chǎn)品消耗定額為：甲材料 2千克，乙材料 5千克； 甲材料計劃單位成本為 34元，實際單位成本為 34元； 乙材料計劃單位成本為 41元，實際單位成本為 40元。 幾個相關(guān)概念 ? 定額消耗量 是指在一定產(chǎn)量下按照 消耗定額 計算的可以消耗的數(shù)量，它是產(chǎn)品數(shù)量與單位產(chǎn)品消耗定額的乘積； ? 消耗定額 是指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額； ? 費用定額 和 定額費用 是消耗定額和定額消耗量的貨幣表現(xiàn)。 2023/2/14 《成本會計學(xué)》 二、材料費用的分配 其中， 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 的材料費用又有 兩種 情況，即 ①能按照產(chǎn)品品種（成本計算對象）分別領(lǐng)用的材料費用，可根據(jù)有關(guān)憑證 直接 計入有關(guān)產(chǎn)品成本； ②幾種產(chǎn)品共同耗用的材料費用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?分配計入 有關(guān)產(chǎn)品成本。 ? 費用分配應(yīng)貫徹 受益原則 ，即誰受益誰負(fù)擔(dān)費用，負(fù)擔(dān)費用的多少與受益程度的大小成正比例關(guān)系。 ? （ 3）定額類分配標(biāo)準(zhǔn)：是指各受益對象的定額消耗量、定額工時、定額費用等。 有關(guān)資料及材料費用分配過程如下表（以 36碼為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品）。 此法與上述定額消耗量比例法相比，可減少計算工作量。 A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 =83 200 =99 840（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 =60 000 =72 000（元） C產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 =13 650 =16 380（元） 2023/2/14 《成本會計學(xué)》 ? 另外（ ） ，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的 輔助材料 ，一般屬于 間接計入費用 ，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配以后，計入各種產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項目。 間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的 計入制造費用 管理部門等耗用 計入管理費用等 2023/2/14 《成本會計學(xué)》 四、低值易耗品攤銷 （自學(xué)） 2023/2/14 《成本會計學(xué)》 ① .領(lǐng)用時 借：制造費用、管理費用 貸：低值易耗品 ② .負(fù)擔(dān)成本差異（節(jié)約用紅字） 借：制造費用、 管理費用 貸：材料成本差異 ③ .報廢時 借：原材料 貸：制造費用、管理費用 例： 五、外購動力費用的分配 外購動力費用是指企業(yè)耗用從外部購入的電力、熱力等費用，這些費用有的用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明、取暖等。 權(quán)責(zé)發(fā)生制 為基礎(chǔ)，本期已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入本期和以后各期；本期尚未支付但應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)預(yù)提計入本期。 2023/2/14 《成本會計學(xué)》 二、預(yù)提（應(yīng)付）費用的歸集與分配 預(yù)提（應(yīng)付）費用是預(yù)先分月預(yù)提計入成本（費用），以后月份才支付的費用。 即，預(yù)提（應(yīng)付）期最后一個月應(yīng)提的費用，應(yīng)根據(jù)預(yù)提期內(nèi)實際費用總額減去已預(yù)提費用總額計算。 該賬戶是成本類賬戶，其 借方 反映企業(yè)為進(jìn)行輔助生產(chǎn)而發(fā)生的一切生產(chǎn)費用； 貸方 反映輔助生產(chǎn)費用的分配轉(zhuǎn)出情況； 該賬戶一般按車間以及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)置 明細(xì)賬 ，賬內(nèi)按照成本或費用項目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)分類核算； 月末，如有借余額 ，則為輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。 2023/2/14 《成本會計學(xué)》 ? 分配的方法主要有： ? 直接分配法 ? 一次交互分配法 ? 計劃成本分配法 ? 代數(shù)分配法 ? 順序分配 等 2023/2/14 《成本會計學(xué)》 2023/2/14 《成本會計學(xué)》 （一）直接分配法 ： 直接分配法是對各輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務(wù)費用不作交互分配 ， 而是將輔助生產(chǎn)費用直接分配給各基本受益單位的一種方法 。 （ 202302023） =（元 /度） 修理車間： 1900247。如，機(jī)物料消耗、房屋折舊費、照明費、取曖費等 ? （ 2）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供，但沒有專設(shè)成本項目的費用。 2023/2/14 《成本會計學(xué)》 2023/2/14 《成本會計學(xué)》 應(yīng)借賬戶 成本項目 生產(chǎn)工時（小時） 分配率 分配金額 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 制造費用 23 000 28 980 乙產(chǎn)品 制造費用 12 000 15 120 合計 35 000 44 100 制造費用分配表 車間：基本生產(chǎn)車間 200年 6月 2023/2/14 《成本會計學(xué)》 根據(jù)表 “制造費用分配表 ”編制的會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 28 980 基本生產(chǎn)成本 —— 乙產(chǎn)品 15 120 貸：制造費用 —— 基本車間 44 100 2023/2/14 《成本會計學(xué)》 按 定額工時比例 分配制造費用的計算公式如下： 某種產(chǎn)品的定額工時 =該種產(chǎn)品產(chǎn)量 單位工時定額 制造費用分配率 =制造費用總額 /各種產(chǎn)品定額工時之和 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用 =該種產(chǎn)品的定額工時 制造費用分配率 2023/2/14 《成本會計學(xué)》 （ 2） 機(jī)器工時比例法 按照各種產(chǎn)品所耗機(jī)器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的方法。采用年度計劃分配率分配法的有關(guān)計算過程如下： 2023/2/14 《成本會計學(xué)》 （ 1）計劃產(chǎn)量的定額工時 甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時 =6 00060=360 000（小時） 乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時 =8 00070=560 000（小時） （ 2）年度計劃分配率 制造費用年度計劃分配率 =460 000/（ 360 000+560 000） =（元 /小時） （ 3）本月實際產(chǎn)量的定額工時 甲產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時 =65060=39 000（小時） 乙產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時 =75070=52 500（小時） （ 4）本月應(yīng)分配的制造費用 甲產(chǎn)品本月應(yīng)分配的制造費用 =39 000=19 500（元） 乙產(chǎn)品本月應(yīng)分配的制造費用 =52 500=26 250（元） （ 5）本月分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的會計分錄為： 借：基本生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 19 500 基本生產(chǎn)成本 ——乙產(chǎn)品 26 250 貸：制造費用 ——基本車間 45 750 2023/2/14 《成本會計學(xué)》 200 年 憑證字號 摘要 借方 貸方 借 或 貸 余額 月 日 6 1 月初余額 借 600 30 本月發(fā)生費用 43 000 30 本月分配轉(zhuǎn)出 45 750 本月發(fā)生額及月末余額 43 000 45 750 貸 2 150 制造費用明細(xì)賬 車間：基本車間 2023/2/14 《成本會計學(xué)》 2023/2/14 《成本會計學(xué)》 應(yīng)注意的問題： （ 1）年度內(nèi)對計劃分配率的調(diào)整問題。 2. 廢品的種類： （ 1） 按是否可以或值得修復(fù)分為： a 可修復(fù)廢品：技術(shù)上可行且經(jīng)濟(jì)上合算 b 不可修復(fù)廢品：技術(shù)上不可行或經(jīng)濟(jì)上不合算 2023/2/14 《成本會計學(xué)》 （ 2）按產(chǎn)生的原因分為 : A 工廢品：由于生產(chǎn)過程中的原因造成的廢品，廢品損失由生產(chǎn)單位承擔(dān)。殘料價值計價 160元，入庫；應(yīng)由過失人賠款 120。 2. 內(nèi)容：停工期內(nèi)發(fā)生的燃料及動力費、損失的材料費應(yīng)支付的生產(chǎn)工人的工資及福利費和應(yīng)承擔(dān)的制造費用。 要求： 1）計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。 對于 AB的劃分有利于明確成本責(zé)任制 。 （ 2） “制造費用 ”賬戶的余額問題。 注意： 采用以上分配方法（ 按實際分配率分配法 ）時 ，“