【正文】 項(xiàng)目 計(jì)時(shí)工資 形式下有 兩種 情況： 產(chǎn)品時(shí)： 直接計(jì)入 有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目； 產(chǎn)品時(shí)：應(yīng)采用適當(dāng)?shù)?分配標(biāo)準(zhǔn) 分配計(jì)入 各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”項(xiàng)目。 [例 ] 設(shè) A、 B兩種產(chǎn)品共同耗用甲材料 4 950千克，甲材料計(jì)劃單位成本為 15元，材料成本差異率為 1%；本月投產(chǎn) A產(chǎn)品 170件，單位甲材料消耗定額 20千克； B產(chǎn)品 210件，單位甲材料消耗定額為 10千克。 根據(jù)上述資料采用定額費(fèi)用比例法分配費(fèi)用（假設(shè)材料采用 實(shí)際成本計(jì)價(jià) 核算）。 有關(guān)計(jì)算公式： ? 定額消耗（總）量 =產(chǎn)量 （單位） 消耗定額 ? （單位） 費(fèi)用定額 = （單位） 消耗定額 計(jì)劃單價(jià) ? 定額（總）費(fèi)用 =產(chǎn)量 （單位） 費(fèi)用定額 ? 或者 =定額消耗（總）量 計(jì)劃單價(jià) ? 或者 =產(chǎn)量 （單位） 消耗定額 計(jì)劃單價(jià) 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 （ 1）定額消耗量比例 法 定額消耗量比例法是以定額消耗量作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料實(shí)際消耗量，再根據(jù)實(shí)際消耗量和單價(jià)進(jìn)而計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的分配方法。 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 分配的一般方法 1. 產(chǎn)品產(chǎn)量或重量比例法 =耗用某種材料的金額 247。 ? 分配時(shí)，凡屬直接計(jì)入費(fèi)用，都應(yīng)直接分配給受益者負(fù)擔(dān)，不得擴(kuò)大范圍分?jǐn)偅? ? 凡屬間接計(jì)入費(fèi)用，都要采用合理的方法計(jì)算 分配 ，使受益大的多負(fù)擔(dān)費(fèi)用，受益少的少負(fù)擔(dān)費(fèi)用。 ? （ 2）成果類(lèi)分配標(biāo)準(zhǔn)：是指各受益對(duì)象的的產(chǎn)量、重量、體積、產(chǎn)值等。 這里的系數(shù)是某種產(chǎn)品的某項(xiàng)指標(biāo)（即費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)）與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的該項(xiàng)指標(biāo)之比 ? 其計(jì)算過(guò)程如下： ? 某種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 ? =該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 該產(chǎn)品單位系數(shù) ? 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的材料費(fèi)用分配率 ? =待分配材料費(fèi)用 /各種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量之和 ? 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 ? =該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 費(fèi)用分配率 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 例： 某橡膠廠生產(chǎn)各種雨鞋，其中女式長(zhǎng)筒雨鞋有34碼、 35碼、 36碼、 37碼、 38碼等五種規(guī)格，其耗用的某種材料費(fèi)用總額為 98 100元。 解：①計(jì)算各種產(chǎn)品定額消耗量 ? A產(chǎn)品材料定額消耗量 =200 5=1 000（千克） ? B產(chǎn)品材料定額消耗量 =200 4=800（千克） ? C產(chǎn)品材料定額消耗量 =50 2=100（千克） ? ②計(jì)算材料消耗量分配率 ? 材料消耗量分配率 =2 470/（ 1 000+800+100） = ? ③ 計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量 A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量 =1 000 =1 300（千克） B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量 =800 =1 040（千克） C產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量 =100 =1 30（千克） 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 ? ④ 計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 ? A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 ? =1 300 40=52 000（元） ? B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 ? =1 040 40=41 600（元） ? A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 ? =1 300 40=5 200（元） ? 上述分配過(guò)程可列 分配表 如下： 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 產(chǎn)品 產(chǎn)量（件） 單位消耗定額（千克） 定額消耗量（千克） 分配率 材料數(shù)量（千克） 材料單價(jià) 材料費(fèi)用 （元） A 200 5 1 000 1 300 52 000 B 200 4 800 1 040 41 600 C 50 2 100 130 5 200 合計(jì) 1 900 2 470 40 98 800 材料費(fèi)用分配表（定額消耗量比例法） （ 2）定額消耗量費(fèi)用比例法 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 定額消耗量費(fèi)用比例法是以定額消耗量作為分配標(biāo)準(zhǔn)直接分配費(fèi)用的方法。 材料費(fèi)用分配率 =（ 2500 34+ 40） /（ 83 200+60 000+13 650）= ③ 計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用。 （ 2） 不單獨(dú)設(shè)立“直接燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目的 可計(jì)入 “直接材料”成本項(xiàng)目（ ） 。 （ 1）金額較?。褐苯佑?jì)入支付期的管理費(fèi)用 （ 2）金額較大：采取待攤費(fèi)用的方式核算 通過(guò) “應(yīng)交稅費(fèi)”科目 （ 1）預(yù)計(jì)時(shí) （ 2）交納時(shí) （三）其他費(fèi)用 不專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目，支付時(shí)按用途計(jì)入相關(guān)費(fèi)用 第二節(jié) 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 權(quán)責(zé)發(fā)生制 為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。 由于這些費(fèi)用一般 不單設(shè)成本項(xiàng)目 ， 攤銷(xiāo)時(shí)： 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 貸：待攤費(fèi)用（預(yù)付賬款） 例： 另外，如果費(fèi)用的攤銷(xiāo)期限超過(guò)一年，可以通過(guò) “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用” 科目核算。預(yù)提（應(yīng)付）總額與實(shí)際費(fèi)用總額的 差額 ，應(yīng)調(diào)整計(jì)入 預(yù)提（應(yīng)付）期末月份 的成本（費(fèi)用）。 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 輔助車(chē)間費(fèi)用的歸集和分配是通過(guò)“ 輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)進(jìn)行的。這就是輔助生產(chǎn)費(fèi)用 分配的特點(diǎn) 。 600=3（元 /小時(shí)） ： 發(fā)電車(chē)間： 100*3=300（元） 修理車(chē)間： 2023*=400（元） ： 發(fā)電車(chē)間： 2023*=400（元） 修理車(chē)間： 100*3=300（元） 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 ： 發(fā)電車(chē)間： 4000+300400=3900（元） 修理車(chē)間： 1800+400300=1900（元） ： 發(fā)電車(chē)間： 3900247。 ? 2. 內(nèi)容： 三種情況 ? （ 1）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供的費(fèi)用。則采用生產(chǎn)工時(shí)比例法的分配計(jì)算程序如下： ? 制造費(fèi)用分配率 ? =44 100/（ 23 000+12 000） =（元 /小時(shí)） ? 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =23 000 =28 980（元） ? 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =12 000 =15 120（元） ? 在實(shí)務(wù)中，制造費(fèi)用的分配一般是通過(guò)編制“制造費(fèi)用分配表”來(lái)完成的，根據(jù)上述的資料和計(jì)算結(jié)果編制“制造費(fèi)用分配表”。 6月初“制造費(fèi)用 —— 基本車(chē)間”明細(xì)賬借方余額為 600元。 93690 制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率 =————————=（元 /工時(shí)） 4100*5+3550*4 10月份甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用 =395*5*=（元） 乙 =216*4*=（元） 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 期初余額： 本月實(shí)際發(fā)生： 8057 本月分配轉(zhuǎn)出： 期末余額： 528 第五節(jié) 生產(chǎn)損失的歸集和分配 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 一、廢品損失的核算 （ 一 ） 廢品 1. 廢品的概念 :廢品 是指質(zhì)量上不符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或技術(shù)條件 ， 不能按原定用途加以利用 ， 或者需要加工修復(fù)后才能利用的產(chǎn)成品 、 自制半成品和零部件等 。不可修復(fù)廢品 5件，原材料費(fèi)用定額100元，工時(shí)定額為 30小時(shí)，每小時(shí)工資及福利費(fèi) 3元，制造費(fèi)用 4元。 有關(guān)計(jì)算過(guò)程及賬務(wù)處理 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 數(shù)量 直接材料 工時(shí) 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 費(fèi)用合計(jì) 200 250 000 3 250 10 075 49 400 309 475 分配率 1 250 廢品成本 2 2 500 240 744 3 648 6 892 減：殘值 300 300 減：賠償 200 200 凈損失 2 200 544 3 648 6 392 不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表 車(chē)間 年 月 產(chǎn)品 ? 根據(jù)上述資料編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為： ? ①結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本 ? 借：廢品損失 ——A產(chǎn)品 6 892 ? 貸：基本生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 6 892 ? ② 回收殘值 ? 借：原材料 300 ? 貸：廢品損失 ——A產(chǎn)品 300 ? ③ 過(guò)失人賠償 ? 借：其他應(yīng)收款 200 ? 貸：廢品損失 ——A產(chǎn)品 200 ? ④ 結(jié)轉(zhuǎn)凈損失 ? 借：基本生產(chǎn)成本 —A產(chǎn)品（廢品損失） 6 392 ? 貸：廢品損失 ——A產(chǎn)品 6 392 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 ? （四）廢品損失的核算 不單獨(dú)核算時(shí) 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 二、停工損失的核算 （一）停工損失的概念及內(nèi)容 1. 停工損失是指企業(yè)生產(chǎn)單位在停工期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 2）計(jì)算廢品凈損失。 （二） 廢品損失 是指：生產(chǎn)成本扣除殘料收入和責(zé)任人賠償后的凈損失。 按年度計(jì)劃分配率分配法時(shí)，由于實(shí)際分配數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)之間可能會(huì)有差異（盡管經(jīng)過(guò)調(diào)整會(huì)使分配率較為準(zhǔn)確，但計(jì)劃分配率與實(shí)際分配率之間很難完全一致），因此， “制造費(fèi)用 ”賬戶(hù)不僅可能有期末余額，而且既可能有借方余額，也可能有貸方余額。 （二） 按年度計(jì)劃分率分配法 ? 按年度計(jì)劃分配率分配法是指按照年度開(kāi)始前確定的全年適用的制造費(fèi)用計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的一種方法。 ? ： 兩種類(lèi)型 ? （ 1）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分，如 “折舊費(fèi)”項(xiàng)目等 ? （ 2）按經(jīng)濟(jì)用途劃分，如 “辦公費(fèi)”項(xiàng)目等 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 二、制造費(fèi)用的 歸集 帳戶(hù)的設(shè)置 1. 一級(jí) “ 制造費(fèi)用 ” 2. 二級(jí) “ ——某車(chē)間 ” 3. 三級(jí) （ 按項(xiàng)目 ） “ ——辦公費(fèi) ” 即： 制造費(fèi)用 —— 一車(chē)間 —— 辦公費(fèi) 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 三、制造費(fèi)用的分配 （ 一 ） 單一產(chǎn)品時(shí)：直接計(jì)入該產(chǎn)品成本的 “ 制造費(fèi)用 ” 項(xiàng)目 （二） 多種產(chǎn)品時(shí)：選擇 適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn) 分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用項(xiàng)目。供電車(chē)間供電 110000度，其中機(jī)修車(chē)間耗用 10000度，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用 80000度，基本生產(chǎn)車(chē)間照明耗用 8000度，廠部管理部門(mén)耗用 12023度；機(jī)修車(chē)間修理工時(shí)為 10600小時(shí)，其中供電車(chē)間 600小時(shí)，基本生產(chǎn)車(chē)間 7000小時(shí)，廠部管理部門(mén) 3000小時(shí)。 提供勞務(wù)總量 某輔助車(chē)間交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用 =該車(chē)間耗用勞務(wù)數(shù)量 *耗用勞務(wù)的分配率 某輔助車(chē)間交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用 =該車(chē)間向其他輔助車(chē)間提供勞務(wù)量 *提供勞務(wù)的分配率 某輔助車(chē)間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用 =直接發(fā)生費(fèi)用 +交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用 交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 （ 2）對(duì)外分配時(shí) 分配率 =交互分配后的實(shí)際費(fèi)用 247。 2023