【正文】 項目 計時工資 形式下有 兩種 情況： 產(chǎn)品時： 直接計入 有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目； 產(chǎn)品時：應采用適當?shù)?分配標準 分配計入 各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”項目。 [例 ] 設 A、 B兩種產(chǎn)品共同耗用甲材料 4 950千克，甲材料計劃單位成本為 15元，材料成本差異率為 1%；本月投產(chǎn) A產(chǎn)品 170件，單位甲材料消耗定額 20千克； B產(chǎn)品 210件，單位甲材料消耗定額為 10千克。 根據(jù)上述資料采用定額費用比例法分配費用（假設材料采用 實際成本計價 核算）。 有關(guān)計算公式： ? 定額消耗（總）量 =產(chǎn)量 （單位） 消耗定額 ? （單位） 費用定額 = （單位） 消耗定額 計劃單價 ? 定額（總）費用 =產(chǎn)量 （單位） 費用定額 ? 或者 =定額消耗（總）量 計劃單價 ? 或者 =產(chǎn)量 （單位） 消耗定額 計劃單價 2023/2/14 《成本會計學》 2023/2/14 《成本會計學》 （ 1）定額消耗量比例 法 定額消耗量比例法是以定額消耗量作為分配標準分配材料實際消耗量，再根據(jù)實際消耗量和單價進而計算各種產(chǎn)品應負擔費用的分配方法。 2023/2/14 《成本會計學》 2023/2/14 《成本會計學》 分配的一般方法 1. 產(chǎn)品產(chǎn)量或重量比例法 =耗用某種材料的金額 247。 ? 分配時，凡屬直接計入費用，都應直接分配給受益者負擔，不得擴大范圍分攤； ? 凡屬間接計入費用，都要采用合理的方法計算 分配 ，使受益大的多負擔費用，受益少的少負擔費用。 ? （ 2）成果類分配標準：是指各受益對象的的產(chǎn)量、重量、體積、產(chǎn)值等。 這里的系數(shù)是某種產(chǎn)品的某項指標（即費用分配標準）與標準產(chǎn)品的該項指標之比 ? 其計算過程如下： ? 某種產(chǎn)品的標準產(chǎn)量 ? =該產(chǎn)品實際產(chǎn)量 該產(chǎn)品單位系數(shù) ? 標準產(chǎn)品的材料費用分配率 ? =待分配材料費用 /各種產(chǎn)品標準產(chǎn)量之和 ? 某種產(chǎn)品應分配的材料費用 ? =該產(chǎn)品標準產(chǎn)量 費用分配率 2023/2/14 《成本會計學》 例： 某橡膠廠生產(chǎn)各種雨鞋，其中女式長筒雨鞋有34碼、 35碼、 36碼、 37碼、 38碼等五種規(guī)格，其耗用的某種材料費用總額為 98 100元。 解：①計算各種產(chǎn)品定額消耗量 ? A產(chǎn)品材料定額消耗量 =200 5=1 000（千克） ? B產(chǎn)品材料定額消耗量 =200 4=800（千克） ? C產(chǎn)品材料定額消耗量 =50 2=100（千克） ? ②計算材料消耗量分配率 ? 材料消耗量分配率 =2 470/（ 1 000+800+100） = ? ③ 計算各種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量 A產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量 =1 000 =1 300（千克） B產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量 =800 =1 040（千克） C產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量 =100 =1 30（千克） 2023/2/14 《成本會計學》 ? ④ 計算各種產(chǎn)品應分配的材料費用 ? A產(chǎn)品應分配的材料費用 ? =1 300 40=52 000（元） ? B產(chǎn)品應分配的材料費用 ? =1 040 40=41 600（元） ? A產(chǎn)品應分配的材料費用 ? =1 300 40=5 200（元） ? 上述分配過程可列 分配表 如下： 2023/2/14 《成本會計學》 2023/2/14 《成本會計學》 產(chǎn)品 產(chǎn)量（件） 單位消耗定額（千克） 定額消耗量（千克） 分配率 材料數(shù)量（千克） 材料單價 材料費用 （元） A 200 5 1 000 1 300 52 000 B 200 4 800 1 040 41 600 C 50 2 100 130 5 200 合計 1 900 2 470 40 98 800 材料費用分配表（定額消耗量比例法） （ 2）定額消耗量費用比例法 2023/2/14 《成本會計學》 定額消耗量費用比例法是以定額消耗量作為分配標準直接分配費用的方法。 材料費用分配率 =（ 2500 34+ 40） /（ 83 200+60 000+13 650）= ③ 計算各種產(chǎn)品應分配的材料費用。 （ 2） 不單獨設立“直接燃料及動力”成本項目的 可計入 “直接材料”成本項目（ ） 。 （ 1）金額較?。褐苯佑嬋胫Ц镀诘墓芾碣M用 （ 2）金額較大：采取待攤費用的方式核算 通過 “應交稅費”科目 （ 1）預計時 （ 2）交納時 （三）其他費用 不專設成本項目，支付時按用途計入相關(guān)費用 第二節(jié) 待攤費用和預提費用的歸集與分配 《 企業(yè)會計準則 》 規(guī)定：“企業(yè)應當以 權(quán)責發(fā)生制 為基礎進行會計確認、計量和報告”。 由于這些費用一般 不單設成本項目 ， 攤銷時： 借：制造費用、管理費用等 貸：待攤費用（預付賬款） 例： 另外，如果費用的攤銷期限超過一年，可以通過 “長期待攤費用” 科目核算。預提（應付）總額與實際費用總額的 差額 ，應調(diào)整計入 預提（應付）期末月份 的成本（費用）。 2023/2/14 《成本會計學》 一、輔助生產(chǎn)費用的歸集 輔助車間費用的歸集和分配是通過“ 輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行的。這就是輔助生產(chǎn)費用 分配的特點 。 600=3（元 /小時） ： 發(fā)電車間： 100*3=300（元） 修理車間： 2023*=400（元） ： 發(fā)電車間： 2023*=400（元） 修理車間： 100*3=300（元） 2023/2/14 《成本會計學》 ： 發(fā)電車間： 4000+300400=3900（元） 修理車間： 1800+400300=1900（元） ： 發(fā)電車間： 3900247。 ? 2. 內(nèi)容： 三種情況 ? （ 1）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務提供的費用。則采用生產(chǎn)工時比例法的分配計算程序如下： ? 制造費用分配率 ? =44 100/（ 23 000+12 000） =（元 /小時） ? 甲產(chǎn)品應分配的制造費用 =23 000 =28 980（元） ? 乙產(chǎn)品應分配的制造費用 =12 000 =15 120（元） ? 在實務中，制造費用的分配一般是通過編制“制造費用分配表”來完成的，根據(jù)上述的資料和計算結(jié)果編制“制造費用分配表”。 6月初“制造費用 —— 基本車間”明細賬借方余額為 600元。 93690 制造費用年度計劃分配率 =————————=（元 /工時） 4100*5+3550*4 10月份甲產(chǎn)品負擔制造費用 =395*5*=（元） 乙 =216*4*=（元） 2023/2/14 《成本會計學》 期初余額： 本月實際發(fā)生： 8057 本月分配轉(zhuǎn)出： 期末余額： 528 第五節(jié) 生產(chǎn)損失的歸集和分配 2023/2/14 《成本會計學》 一、廢品損失的核算 （ 一 ） 廢品 1. 廢品的概念 :廢品 是指質(zhì)量上不符合規(guī)定的標準或技術(shù)條件 ， 不能按原定用途加以利用 ， 或者需要加工修復后才能利用的產(chǎn)成品 、 自制半成品和零部件等 。不可修復廢品 5件，原材料費用定額100元，工時定額為 30小時，每小時工資及福利費 3元，制造費用 4元。 有關(guān)計算過程及賬務處理 2023/2/14 《成本會計學》 2023/2/14 《成本會計學》 數(shù)量 直接材料 工時 直接人工 制造費用 合計 費用合計 200 250 000 3 250 10 075 49 400 309 475 分配率 1 250 廢品成本 2 2 500 240 744 3 648 6 892 減：殘值 300 300 減：賠償 200 200 凈損失 2 200 544 3 648 6 392 不可修復廢品損失計算表 車間 年 月 產(chǎn)品 ? 根據(jù)上述資料編制有關(guān)會計分錄為： ? ①結(jié)轉(zhuǎn)不可修復廢品成本 ? 借：廢品損失 ——A產(chǎn)品 6 892 ? 貸：基本生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 6 892 ? ② 回收殘值 ? 借：原材料 300 ? 貸：廢品損失 ——A產(chǎn)品 300 ? ③ 過失人賠償 ? 借：其他應收款 200 ? 貸：廢品損失 ——A產(chǎn)品 200 ? ④ 結(jié)轉(zhuǎn)凈損失 ? 借：基本生產(chǎn)成本 —A產(chǎn)品（廢品損失） 6 392 ? 貸：廢品損失 ——A產(chǎn)品 6 392 2023/2/14 《成本會計學》 2023/2/14 《成本會計學》 ? （四）廢品損失的核算 不單獨核算時 2023/2/14 《成本會計學》 2023/2/14 《成本會計學》 二、停工損失的核算 （一）停工損失的概念及內(nèi)容 1. 停工損失是指企業(yè)生產(chǎn)單位在停工期內(nèi)發(fā)生的各項費用。 2）計算廢品凈損失。 （二） 廢品損失 是指：生產(chǎn)成本扣除殘料收入和責任人賠償后的凈損失。 按年度計劃分配率分配法時，由于實際分配數(shù)與實際發(fā)生數(shù)之間可能會有差異（盡管經(jīng)過調(diào)整會使分配率較為準確，但計劃分配率與實際分配率之間很難完全一致），因此， “制造費用 ”賬戶不僅可能有期末余額，而且既可能有借方余額，也可能有貸方余額。 （二） 按年度計劃分率分配法 ? 按年度計劃分配率分配法是指按照年度開始前確定的全年適用的制造費用計劃分配率分配制造費用的一種方法。 ? ： 兩種類型 ? （ 1）按經(jīng)濟內(nèi)容劃分，如 “折舊費”項目等 ? （ 2）按經(jīng)濟用途劃分，如 “辦公費”項目等 2023/2/14 《成本會計學》 2023/2/14 《成本會計學》 二、制造費用的 歸集 帳戶的設置 1. 一級 “ 制造費用 ” 2. 二級 “ ——某車間 ” 3. 三級 （ 按項目 ） “ ——辦公費 ” 即： 制造費用 —— 一車間 —— 辦公費 2023/2/14 《成本會計學》 三、制造費用的分配 （ 一 ） 單一產(chǎn)品時：直接計入該產(chǎn)品成本的 “ 制造費用 ” 項目 （二） 多種產(chǎn)品時：選擇 適當?shù)姆峙錁藴?分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本的制造費用項目。供電車間供電 110000度，其中機修車間耗用 10000度，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用 80000度，基本生產(chǎn)車間照明耗用 8000度，廠部管理部門耗用 12023度；機修車間修理工時為 10600小時，其中供電車間 600小時，基本生產(chǎn)車間 7000小時，廠部管理部門 3000小時。 提供勞務總量 某輔助車間交互分配轉(zhuǎn)入費用 =該車間耗用勞務數(shù)量 *耗用勞務的分配率 某輔助車間交互分配轉(zhuǎn)出費用 =該車間向其他輔助車間提供勞務量 *提供勞務的分配率 某輔助車間交互分配后的實際費用 =直接發(fā)生費用 +交互分配轉(zhuǎn)入費用 交互分配轉(zhuǎn)出費用 2023/2/14 《成本會計學》 （ 2）對外分配時 分配率 =交互分配后的實際費用 247。 2023