【正文】 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間 －供電車間 2/28/2023 第五節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 （四）代數(shù)分配法 注： 供水車間 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 借方合計(jì)數(shù) ＝ 2065＋ （ 所承擔(dān)的電費(fèi) ） ； 供電車間 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳借方合計(jì)數(shù) 5411＝ 4740＋ 671（ 所承擔(dān)的水費(fèi) ） 。 2/28/2023 承上例： 電費(fèi)分配率 =4740/23000=（元 /度） 賬務(wù)處理： 借：基本生產(chǎn)成本 —丙產(chǎn)品 2163 輔助生產(chǎn)成本－供水車間 630 制造費(fèi)用 1680 管理費(fèi)用 252 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 15 貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間 4740 2/28/2023 承上例： 水費(fèi)分配率 =（ 2065+630）247。 2/28/2023 第五節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 （二）交互分配法 2）對(duì)外分配 計(jì)算公式： 費(fèi)用分配率＝交互分配 后 的實(shí)際費(fèi)用247。（輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）總量－其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）總量） 水單位成本（分配率） ＝ 2065247。 2/28/2023 第五節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 （一）輔助生產(chǎn)成本核算的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)車間的類型： 2） 生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù) ， 如從事工具 、 模具 、 修理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間 。 2/28/2023 第五節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 （一）輔助生產(chǎn)成本核算的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)車間的類型： ? 1） 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù) ，如供電 、 供水 、 供氣 、 供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間 。 2/28/2023 表 3－ 16 受益單位 耗水（立方米） 耗電（度） 基本生產(chǎn)－丙產(chǎn)品 10300 基本生產(chǎn)車間 20500 8000 輔助生產(chǎn)車間（供電） 10000 輔助生產(chǎn)車間（供水） 3000 行政管理部門 8000 1200 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 2800 500 合計(jì) 41300 23000 2/28/2023 按下列公式計(jì)算： 單位成本（分配率） ＝待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用247。輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量 2/28/2023 第 五 節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 （二）交互分配法 2）對(duì)外分配 然后，將各輔助生產(chǎn)車間、部門 交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費(fèi)用分配率），在輔助生產(chǎn)車間、部門 以外 的各受益單位進(jìn)行分配。 41300 10000=500元，受益少 所以，按照供電、供水的順序排列，先分配電費(fèi)，再分配水費(fèi)。 2/28/2023 第五節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 （四）代數(shù)分配法 特點(diǎn)及適用范圍： 分配結(jié)果最正確，但有時(shí)計(jì)算工作比較復(fù)雜，因而這種分配方法適宜在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。 2/28/2023 調(diào)整尾差 會(huì)計(jì)分錄： 結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額 借：管理費(fèi)用 527 貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間 247 －供水車間 280 2/28/2023 優(yōu)缺點(diǎn)和適用性 采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，核算工作比較及時(shí)、簡(jiǎn)便，同時(shí)，通過(guò)計(jì)劃成本和實(shí)際成本的比較分析，可及時(shí)了解各輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用超支和節(jié)約的原因，有利于控制和考核各輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用發(fā)生情況。 2/28/2023 第六節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配 一 、 制造費(fèi)用概述： （ 二 ） 內(nèi)容： ? 其他制造費(fèi)用： ? 包括車間用固定資產(chǎn)及 低值易耗品的損耗和維修 費(fèi)用等車間間接費(fèi)用 。 必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)的記錄和核算等基礎(chǔ)工作，以保證生產(chǎn)工時(shí)的正確、可靠。 特點(diǎn)：核算工作簡(jiǎn)便，適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化的程度大致相同情況。 2/28/2023 第六節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配 （四）按年度計(jì)劃分配率分配法 定義：按照年度開(kāi)始前確定的全年適用的計(jì)劃分配率分配費(fèi)用的方法。 2/28/2023 解： 甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝ 2500 6＝15000 乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝ 1000 5＝ 5000 年度計(jì)劃分配率 =400， 000247。 2/28/2023 （四）按年度計(jì)劃分配率分配法 年末，“制造費(fèi)用”帳戶有貸方余額 6640元，應(yīng)按已分配比例調(diào)整沖回。 2/28/2023 第七節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 （ 一 ） 廢品及廢品損失的概念 廢品的分類： 2）不可修復(fù)廢品：是指技術(shù)上、工藝上不可修復(fù)，或者雖可修復(fù)，但所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。 “ 廢品損失 ” 帳戶 月末沒(méi)有余額 。 廢品回收的殘料計(jì)價(jià) 200元 。 要求：編制廢品損失歸集與結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄 。 2/28/2023 第七節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 二、停工損失的歸集和分配 （ 二 ） 停工損失的核算 不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，不用設(shè)置上述科目，停工期間發(fā)生的屬于停工損失的各項(xiàng)費(fèi)用，分別記入“基本生產(chǎn)成本”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。 制造費(fèi)用的形成和分配方法。 要求：計(jì)算并核算停工損失的形成及結(jié)轉(zhuǎn)。 2/28/2023 練習(xí)： 某車間產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品8件，各項(xiàng)費(fèi)用定額為：原材料 200元 /件，人工費(fèi) 60元件，制造費(fèi)用 70元 /件，回收廢料 900元。 2/28/2023 第七節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 該方法的特點(diǎn)及適用范圍 : 核算工作較簡(jiǎn)便，有利于考核和分析廢品損失與產(chǎn)品成本。 2/28/2023 例：某工業(yè)企業(yè)某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品 100件 ， 生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn) 10件為不可修復(fù)廢品 。 2/28/2023 第七節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 （ 一 ） 廢品及廢品損失的概念 下列情況 ， 不應(yīng)作為廢品損失處理： 1） 經(jīng)過(guò)質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修 、可以降價(jià)出售的不合格品； 2） 產(chǎn)成品入庫(kù)后 ， 由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失 ， 也不作為廢品損失處理； 2/28/2023 第七節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 （ 一 ） 廢品及廢品損失的概念 下列情況 ， 不應(yīng)作為廢品損失處理： 3） 實(shí)行包退 、 包修 、 包換 “ 三包 ” 的企業(yè) ， 在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失 ， 不包括在廢品損失內(nèi) 。 2/28/2023 第七節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 一、生產(chǎn)損失概述 （二）類型 ?生產(chǎn)損耗 :投入原材料的自然損耗，一般列入生產(chǎn)成本。 全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額，通常應(yīng)在年末調(diào)整。 2/28/2023 例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃發(fā)生額為 400， 000元 ；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 2500件，乙產(chǎn)品 1000件。 要求：用原料及主要材料成本比例法將制造費(fèi)用在甲、乙、丙三產(chǎn)品間進(jìn)行分配。 2023年 3月份第一車間發(fā)生制造費(fèi)用 4，200元，第二車間發(fā)生制造費(fèi)用 2， 600元。 2/28/2023 第六節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配 三、制造費(fèi)用的分配 （一）制造費(fèi)用的分配概述： 分配原則： 1）若生產(chǎn)單一產(chǎn)品，本車間全部制造費(fèi)用均由該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)； 2） 若生產(chǎn)多個(gè)產(chǎn)品，本車間全部制造費(fèi)用應(yīng)分配計(jì)入各產(chǎn)品成本。 2/28/2023 第六節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配 學(xué)習(xí)內(nèi)容： 制造費(fèi)用的概念和內(nèi)容； 制造費(fèi)用的歸集； 制造費(fèi)用的分配； 制造費(fèi)用的核算。 2/28/2023 第五節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 （五）計(jì)劃成本分配法 內(nèi)容： 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。 2/28/2023 輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用表 受益單位 耗電（度） 耗水（噸） 機(jī)修（小時(shí)） 供電車間 —— 2， 000 100 供水車間 45， 000 —— 150 機(jī)修車間 20， 000 500 —— 基本生產(chǎn) －乙產(chǎn)品 100， 000 150， 000 —— 車間管理 15， 000 20， 000 1， 000 管理部門 10， 000 2， 000 200 合計(jì) 190， 000 174， 500 1， 450 2/28/2023 優(yōu)缺點(diǎn)和適用性 順序分配法，一般適用于在各輔助生產(chǎn)車間交互提供的勞務(wù)量有明顯順序的企業(yè)。 2/28/2023 第五節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 （三） 順序分配法 內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用分配是按照受益多少的順序依次排列， 受益少的排在 前 ，先將費(fèi)用分配出去， 受益多 的排在 后 面，后將費(fèi)用分配出去。 特點(diǎn)：進(jìn)行兩次分配，提高了分配結(jié)果的正確性，但增加了計(jì)算工作量。 2/28/2023 第五節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和