【正文】 304 604 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )51 196 貸：銀行存款 355 800 ⑤借：原材料 —— B材料 298 680 貸：材料采購 —— 原材料 298 680 借：材料成本差異 —— 原材料 5 924 貸：材料采購 —— 原材料 5 924 ⑥借：預(yù)付賬款 —— 丁企業(yè) 100 000 貸：銀行存款 100 000 ⑦ 借：材料采購 203 640 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )34 140 貸：其他貨幣資金 —— 銀行匯票 237 600 ⑧ 借：材料采購 121 716 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 20 484 貸：應(yīng)付賬款 —— 乙企業(yè) 142 200 借：原材料 —— A材料 120 000 貸：材料采購 —— 原材料 120 000 借：材料成本差異 —— 原材料 1 716 貸：材料采購 —— 原材料 1 716 ⑨借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 792 000 制造費(fèi)用 90 000 管理費(fèi)用 134 000 在建工程 60 000 貸：原材料 1 076 000 2. 材料成本差異率＝［ 23 ＋（ 4 600＋ 3 06016 182＋ 5 936＋ 1 716）］ 247。該企業(yè) 2023年 12月 31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為（ ）萬元。 月末甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料計(jì)劃成本 3 720 000元（即 3 200 000+520 000）。 “材料成本差異”科目 反映已入庫材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 ◆ (對于同一筆業(yè)務(wù) )借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方 。 甲公司收到該鋼廠發(fā)運(yùn)來的 J材料，已驗(yàn)收入庫。 例 題 ◆收貨時無需記賬。 ◆ 具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品 (外購件 )、修理用備件 (備品備件 )、包裝材料、燃料等。 1. ① 6月 8日購入 A材料 總成本 =471 200＋ (4 200－ 200)=2 475 200(元 ) 單位成本 =475 200247。 6月 15日，在本市購入 A材料 6 000千克，價款 291 000元，增值稅 49 470元，材料已驗(yàn)收入庫。 全月一次加權(quán)平均單價 =（ 200 100+300 110） /（ 200+300） =106（元 /公斤） 月末庫存材料的數(shù)量 =200+300400=100（公斤） 甲材料的庫存余額 =100 106=10600（元） 移動加權(quán)平均法： 收入一次平均一次（永續(xù)制下的加權(quán)平均法） 移動加權(quán)平均單位成本 =（原有材料成本 +本披收入材料成本） 247。 2月末，庫存甲材料的實(shí)際成本為（ ）元。該批材料的采購成本為 ( )萬元。 ◆ 持有以備 出售 的：產(chǎn)成品或商品。該批甲材料的入賬價值為 ( )元。 （ 206060）＝ 三、發(fā)出材料的計(jì)價方法 （一）實(shí)際成本法 先進(jìn)先出法 以先購入的材料應(yīng)先發(fā)出 (銷售或耗用 )的為原則，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價的一種方法。 【例】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。 6月份 A材料的首發(fā)業(yè)務(wù)如下： 6月 8日，從外地購入 A材料 10 000千克，價款 471 200元，增值稅 80 104元，運(yùn)雜費(fèi) 4 200元，其中運(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 200元。 6月 27日，生產(chǎn)領(lǐng)用 A 材料 8 000千克。 （ 2 000＋ 9 900＋ 6 000＋ 5 000） =(元／千克 ) 月末 A材料的結(jié)存成本 =［ 2 000＋ +9 900+6 000＋ 5 000－（ 5 600＋ 7 200＋ 8 000）］ =100 527（元） 本月發(fā)出 A材料的成本 =100 000+475 200+291 000+230 000－ 100 827 =995 673 (元 ) ◆收、發(fā)、存按計(jì)劃成本核算 ◆ 適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計(jì)劃資料較為健全和準(zhǔn)確的企業(yè)。 甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入 E材料一批，貨款 40 000元，增值稅稅額 6 800元，對方代墊包裝費(fèi) 5 000元，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。 下月初做相反會計(jì)分錄予以沖回： 借：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 30 000 貸：原材料 —— H材料 30 000 上述購入 H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 31 000元，增值稅稅額 5 270元，對方代墊保險費(fèi) 2 000元，已用銀行存款付訖。 借：應(yīng)付賬款（其他應(yīng)收款） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料（在途物資） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) ? 自制、投資者投入、接受捐贈的原材料：了解。 貸方：登記入庫材料節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。 甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入 M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為 200 000元，增值稅稅額 34 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為 180 000元，材料尚未入庫，款項(xiàng)已用銀行存款支付。 材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 ②期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。 ◆總結(jié)：入庫時，與“材料成本差異”相對應(yīng)的是 “材料采購”賬戶；出庫時，與“材料成本差異”相對應(yīng)的是有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。 ③押金的核算 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 —— 單位 收取押金 退回押金 借：其他應(yīng)付款 —— 單位 貸：銀行存款 沒收押金（視同銷售） 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 【 押金 247。 二、低值易耗品 ◆是指勞動資料中單位價值在規(guī)定限額以下或使用年限比較短（一般在一年以內(nèi)）的物品。 ◆攤銷期一般不應(yīng)超過一年。 二、發(fā)出物資 借：委托加工物資 貸：原材料 材料成本差異 ● 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會計(jì)分錄。 （ 5） 4月 30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料 5000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。 三、庫存商品的核算：一般按實(shí)際成本核算。 （ 4） 2023年 5月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入 500萬元。 ● 貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。 是指在日常活動中，存貨的估計(jì)售價減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 ①借：資產(chǎn)減值損失 — 計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備 20230 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20230 ②借：存貨跌價準(zhǔn)備 15000 貸：資產(chǎn)減值損失 — 計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備 15000 結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等科目。材料已驗(yàn)收入庫。 ②委托加工一批零部件，發(fā)出 W材料 100千克。 ③編制甲公司第（ 6）項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的會計(jì)分錄。 （ 490 030＋ 7 301 970） 100%=30% 本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價 =7 301 970 30% =2 190 591 (元 ) 借：商品進(jìn)銷差價 2 190 591 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2 190 591 =6 241 000－ (7 301 970－ 2 190 591) =1 129 621 (元 ) (九 )存貨清查的核算 ：周轉(zhuǎn)材料 —— A 3 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 3 000 ：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 81 600 貸：原材料 —— B 80 000 材料成本差異 —— 原材料 1 600 ：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 56 000 貸：庫存商品 —— C 56 000 ：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 3 000 貸：管理費(fèi)用 3 000 借：管理費(fèi)用 95 472 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 81 600 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 13 872 借：原材料 1 000 其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收保險賠款 36 900 營業(yè)外支出 —— 非常損失 23 600 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 56 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 5 500 五、存貨（材料）核算實(shí)訓(xùn)題 答案：按實(shí)際成本核算 （一）會計(jì)分錄： ：原材料 —— 生鐵 594 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 100 貸：銀行存款 695 ，等月末一次計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本。 （ 5）計(jì)算甲公司 6月 30日 W材料計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備并編制會計(jì)分錄。 （ 7） 6月 30日， W材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 1000萬元。投資合同約定該批原材料價值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）為 1415萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 ，乙公司開具增值稅專用發(fā)票。 2023年 1月 20日， A公司將上述商品對外出售，售價為 90萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 ，收到款項(xiàng)存入銀行。假定乙存貨月初“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為 0， 20 7年 3月 31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備為（ ）萬元。 一、存貨盤盈的賬務(wù)處理 管理費(fèi)用 待處理財產(chǎn)損溢 原材料 ① 批準(zhǔn)處理前 ② 批準(zhǔn)處理后 盤虧損失主要有： ● 管理不善造成的存貨凈損失 ● 自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 ● 應(yīng)由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失 ● 應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失 二、存貨盤虧及毀損的賬務(wù)處理 原材料 待處理財產(chǎn)損溢 其他應(yīng)收款 原材料 管理費(fèi)用 營業(yè)外支出 ① 批準(zhǔn)處理前 ② 由過失人賠償部分 ③ 殘料入庫 ④ 一般經(jīng)營損失 ⑤非常損失 【 例 】 甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損 L材料 300千克，實(shí)際單位成本為 100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償 20230元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值 2023元。 要求：根據(jù)上述資料計(jì)算下列指標(biāo)： （ 1）計(jì)算乙公司甲類商品 2023年第一季度的實(shí)際毛利率。 毛利率＝銷售毛利 247。 （ 1） 4月 5日發(fā)出時： 借：委托加工物資 1000（ 100 10） 貸：原材料 1000 借：委托加工物資 （ 1000 500/40000） 貸：材料成本差異 （ 2） 4月 15日從外地購入材料時： 借：材料采購 61000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）