【正文】 二、基本賬戶 ●“庫存商品” ●借方登記已經(jīng)驗收入庫各種產(chǎn)品的成本；貸方登記已經(jīng)出售的各種產(chǎn)品的成本；月末，借方余額表示庫存產(chǎn)成品的成本。 （ 2） 2023年第二季度購進甲類商品成本 880萬元。 商品進銷差價率 =（ 10+15） /（ 110+90） 100%=% 已銷商品應(yīng)分攤的商品進銷差價 =120 %=15（萬元） 本期銷售商品的實際成本 =12015=105（萬元） 期末結(jié)存商品的實際成本 =100+75105=70（萬元） 本期銷售商品實際成本 =120 （ 100+75 ） 247。 （ 1）批準處理前： 借：待處理財產(chǎn)損溢 70000 貸：原材料 70000 （ 2）批準處理后： 借：其他應(yīng)收款 50000 營業(yè)外支出 — 非常損失 20230 貸：待處理財產(chǎn)損溢 70000 第七節(jié) 存貨減值 資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為80000元，由此應(yīng)計提的存貨跌價準備為 20230元。甲公司 2023年 6月份發(fā)生的有關(guān) W材料業(yè)務(wù)如下： （ 1） 6月 3日，持銀行匯票 300萬元購入 W材料 800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為 216萬元，增值稅額，對方代墊包裝費 ，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償 10萬元，款項尚未收到，其余損失已經(jīng)有關(guān)部門批準處理。 （ 3）①編制甲公司第（ 5）項業(yè)務(wù)的會計分錄。 （ 24 20+52 10）＝ A產(chǎn)品的成本＝ 20 24 ＝ （萬元） B產(chǎn)品的成本＝ 10 52 ＝ （萬元） ③借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 — B產(chǎn)品 制造費用 196 （ 700） 管理費用 126 （ 450） 貸：原材料 — W材料 882 借：委托加工物資 28 貸：原材料 28 結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 168 貸：原材料 — W材料 168 （ 4） W材料賬面余額 ＝（ 385+++1415） 1488228168＝ （萬元） （ 5） W可變現(xiàn)凈值 1000萬元，計提的存貨跌價準備 ＝ ＝ （萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備 （ 6） W材料計入資產(chǎn)負債表存貨項目的金額＝ 1000（萬元） （七）售價金額核算 : ① 借：材料采購 600 000 銷售費用 4 418 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 102 182 貸：銀行存款 706 600 借：庫存商品 898 000 貸：材料采購 600 000 商品進銷差價 298 000 ② 借：庫存商品 220 000 貸：材料采購 170 000 商品進銷差價 50 000 ③ 借：銀行存款 197 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 197 400 借：主營業(yè)務(wù)成本 197 400 貸：庫存商品 197 400 ④不含稅銷售收人＝ 7 301 970247。 （“應(yīng)交稅費”科目要求寫明細科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）（ 2023年） （ 1） ①借：原材料 — W材料 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金 — 銀行匯票存款 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 — 銀行匯票存款 ② 借：原材料 — W材料 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) ③ 借：原材料 — W材料 1415 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本 ④借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 171 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （ 2） W材料加權(quán)平均成本 ＝（ 385+++1415） 247。 要求： （ 1）編制甲公司第（ 1）至（ 4）項業(yè)務(wù)的會計分錄。 （ 4） 6月 20日，銷售 W材料一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價為 171萬元，增值稅額為 ，款項已由銀行收妥。生產(chǎn)中所需 W材料按實際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。 以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在 原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 ，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。 （ 1）批準處理前： 借：待處理財產(chǎn)損溢 30000 貸：原材料 30000 （ 2）批準處理后： ①由過失人賠款部分： 借：其他應(yīng)收款 20230 貸：待處理財產(chǎn)損溢 20230 ② 殘料入庫： 借：原材料 2023 貸：待處理財產(chǎn)損溢 2023 ③ 材料毀損凈損失： 借：管理費用 8000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 8000 【 例 】 甲公司因臺風(fēng)造成一批庫存材料毀損，實際成本 70000元，根據(jù)保險責(zé)任范圍及保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償 50000元。 （答案中的金額單位用萬元表示） （ 1）甲類商品第一季度的實際毛利率＝ 15% （ 2）①甲類商品 2023年 4月份的商品銷售成本 ＝ 300 （ 115%）＝ 255（萬元） ②甲類商品 2023年 5月份的商品銷售成本 ＝ 500 （ 115%）＝ 425（萬元） ③甲類商品 2023年 6月份的商品銷售成本 ＝ 400+880420（ 255+425）＝ 180（萬元） （二）售價金額核算法 ● 平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬； ● 售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算；● 期末計算進銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。該公司只經(jīng)營甲類商品并采用毛利率法對發(fā)出商品計價，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實際毛利率確定。 五、委托加工業(yè)務(wù)核算 ：委托加工物資 —— 乙企業(yè) 237 600 材料成本差異 —— 原材料 2 400 貸：原材料 —— A材料 240 000 ：委托加工物資 —— 乙企業(yè) 34 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 5 100 —— 應(yīng)交消費稅 26 000 貸：銀行存款 65 100 ：原材料 —— B材料 272 400 貸：委托加工物資 —— 乙企業(yè) 271 600 材料成本差異 —— 原材料 800 第五節(jié)、庫存商品 一、庫存商品的內(nèi)容 ● 已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件的用于銷售的各種商品。 （ 2） 4月 5日，企業(yè)發(fā)出 100公斤甲材料委托 A公司加工成新的物資（注：發(fā)出材料時應(yīng)計算確定其實際成本）。 借：其他業(yè)務(wù)成本 —— 包裝物出租 6 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 (包裝物 ) 6 000 借：銀行存款 7 000 貸：其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 7 000 借：其他應(yīng)付款（銀行存款） 2023 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2023 ：其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 1 700 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 247 其他業(yè)務(wù)收入 1 453 借：其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 6 800 貸：銀行存款 6 800 8．注意：本題包裝物出租屬于隨同商品銷售出租包裝物。 五五攤銷法 在低值易耗品領(lǐng)用時先攤銷其價值的 50%（五成），報廢時再攤銷其價值的 50%（扣除殘值）的方法。 借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)成本 出借包裝物 無租金，則包裝物成本結(jié)轉(zhuǎn)計入“銷售費用”，其他核算同出租包裝物。 ［ 270 000＋ 155 400＋ 220 000＋ 320 000＋ +298 680＋ 120 000］ 100%＝ 1% 發(fā)出材料分攤成本差異： 生產(chǎn)領(lǐng)用材料分攤成本差異 =792 000 1%=7 920(元 ) 車間管理部門領(lǐng)用材料分攤成本差異 =90 000 1% =900 (元 ) 廠部管理部門領(lǐng)用材料分攤成本差異 =134 000 1% =1 3400 (元 ) 在建工程領(lǐng)用材料分攤成本差異 =60 000 1% =600 (元 ) 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 7 920 制造費用 900 管理費用 1 340 在建工程 600 貸：材料成本差異 —— 原材料 10 760 第三節(jié) 包裝物和低值易耗品（周轉(zhuǎn)材料） 一、包裝物 包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。（ 2023年） 【 解析 】 材料成本差異率 =（ 6+12） /（ 400+2023） 100%＝ ％， 2023年 12月 31日結(jié)存材料的實際成本 =（ 400+20231600） （ 1+％） =802（萬元）。 借：原材料 600 000 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 600 000 ◆下月初作紅字金額的會計分錄予以沖回： 借：原材料 600 000 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 600 000 借：原材料 —— L材料 3 200 000 —— M2材料 520 000 貸：材料采購 3 720 000 上述入庫材料的實際成本為 3 500 000元（即 3 000 000+500 000），入庫材料的成本差異為節(jié)約 220 000元（即 3 500 0003 7