【正文】 或者發(fā)票專用章。 　　 臨時在本省、自治區(qū)、直轄市以內(nèi)跨市、縣從事經(jīng)營活動領(lǐng)購發(fā)票的辦法，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)規(guī)定。有實際需要的，也可以同時使用中外兩種文字印制。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)制作。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，并酌情給予獎勵?！　?　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 二、中華人民共和國發(fā)票管理辦法　　 第一章　總　　則 　　 第一條　為了加強發(fā)票管理和財務(wù)監(jiān)督，保障國家稅收收入，維護經(jīng)濟秩序，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》，制定本辦法。　　 第五十五條　納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核可以扣除?！　?第五十條　納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得?！　?第四十一條　納稅人申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴格區(qū)分?！　?第三十七條　納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除?！　?符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:　　 (一)發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；　　 (二)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；　　 (三)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途?！　?第二十六條　對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準?！　?第二十條　除另有規(guī)定外，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，計稅工資扣除標(biāo)準按財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。管理費用包括由納稅人統(tǒng)一負擔(dān)的總部(公司)經(jīng)費、研究開發(fā)費(技術(shù)開發(fā)費)、社會保障性繳款、勞動保護費、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、股東大會或董事會費、開辦費攤銷、無形資產(chǎn)攤銷(含土地使用費、土地損失補償費)、礦產(chǎn)資源補償費、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、財務(wù)、資料處理及會計事務(wù)方面的成本(咨詢費、訴訟費、聘請中介機構(gòu)費、商標(biāo)注冊費等)，以及向總機構(gòu)(指同一法人的總公司性質(zhì)的總機構(gòu))支付的與本身營利活動有關(guān)的合理的管理費等。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。　　 第十條　納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實際成本計價?！　?第七條　納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)?！　?第三條　納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準?！　?(四)確定性原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認實現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。　　 第十三條　費用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已計入成本的有關(guān)費用除外。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。　　 第二十一條　經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務(wù)行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實扣除。　　 第二十七條　納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線折舊法?！　?第三十二條　納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。　　 第三十八條　納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件:　　 (一)廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；　　 (二)已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；　　 (三)通過一定的媒體傳播?！　?第四十六條　經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰?！　?第五十一條　納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護建設(shè)費、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。納稅人出售職工住房發(fā)生的財產(chǎn)損失不得扣除。 　　 第二條　在中華人民共和國境內(nèi)印制、領(lǐng)購、開具、取得和保管發(fā)票的單位和個人(以下簡稱印制、使用發(fā)票的單位和個人)，必須遵守本辦法。 　　 第二章　發(fā)票的印制 　　 第七條　發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)指定的企業(yè)印制；增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。 　　 第十四條　各省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的單位和個人使用的發(fā)票，除增值稅專用發(fā)票外，應(yīng)當(dāng)在本省、自治區(qū)、直轄市范圍以內(nèi)印制；確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印制的，應(yīng)當(dāng)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)商印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)同意，由印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)指定的印制發(fā)票的企業(yè)印制。 　　 第十九條　稅務(wù)機關(guān)對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領(lǐng)購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。 　　 第二十四條　使用電子計算機開具發(fā)票，須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，并使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機外發(fā)票，開具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號裝訂成冊。 　　 第二十九條　開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù)。發(fā)票換票證與所調(diào)出查驗的發(fā)票有同等的效力。 　　 第三十七條　對非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)收繳發(fā)票，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。 　　 第四十五條　本辦法自發(fā)布之日起施行。 　　 除增值稅專用發(fā)票外，縣(市)以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)需要可適當(dāng)增減聯(lián)次并確定其用途。 　　 第二章　發(fā)票的印制 　　 第八條　《辦法》第七條所稱“增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制”，是指由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制。 　　 第十三條　印制發(fā)票企業(yè)和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品企業(yè)印制、生產(chǎn)完畢的成品，以及印制發(fā)票企業(yè)購進的發(fā)票防偽專用品，應(yīng)按規(guī)定驗收后專庫妥善保管，不得丟失。 　　 第十九條　《辦法》第十六條所稱經(jīng)辦人身份證明是指經(jīng)辦人的居民身份證、護照、工作證以及其他能證明經(jīng)辦人身份的證件。工本管理費應(yīng)專款專用，不得挪作他用，省級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)制定具體管理制度。 　　 第二十八條　《辦法》第十九條第二款所稱“由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任”，是指責(zé)令保證人繳納罰款或者以保證金繳納罰款。 　　 第三十五條　單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。 　　 第四十條　《辦法》第二十八條所稱發(fā)票登記簿的式樣和使用辦法，以及發(fā)票使用情況報告的形式和期限，由省級稅務(wù)機關(guān)確定。 　　 第六章　罰　　則 　　 第四十五條　稅務(wù)機關(guān)對違反發(fā)票管理法規(guī)的行為進行處罰，應(yīng)將處理決定書面通知當(dāng)事人；對違反發(fā)票管理法規(guī)的案件，應(yīng)立案查處。 　　 第五十二條　《辦法》第三十七條所稱“非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票”，包括經(jīng)稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的空白發(fā)票和偽造的假空白發(fā)票。 　　 第五十八條　《辦法》和本實施細則所稱“以上”、“以下”均含本數(shù)。 4．合同成本。新準則明確了合同收入和合同費用的確認原則，跨年度的建造合同應(yīng)在資產(chǎn)負債表日確認合同收入與合同費用，當(dāng)期完工的建造合同應(yīng)在完工的當(dāng)期確認合同收入與合同費用，因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入應(yīng)在滿足確認合同收入的條件的當(dāng)期確認為合同收入。2006年頒布的《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》中均未對分包工程的會計核算作出明確的規(guī)定，本文就是真對這一情況，就業(yè)主代扣稅金的分包工程稅務(wù)處理及會計核算方法進行了詳細的闡述。總承包方和分包方都是根據(jù)業(yè)主代扣代繳完稅憑證進行帳務(wù)處理。 這種做法盡管和《營業(yè)稅暫行條例》有關(guān)“總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定匹配較好，但卻沒有全面反映總承包方收入與費用，因此，總承包方在核算分包工程在各會計核算期間的營業(yè)收入與費用時，可按第一種做法進行賬務(wù)處理。100萬元、路基4480 貸：原材料等12 貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款（業(yè)主）12 （8）按完工百分比法確認隧道收入費用時： 借：主營業(yè)務(wù)成本—隧道 工程施工——合同毛利（分包毛利） ——合同成本——路基（分包成本）4 　　按照規(guī)定，施工企業(yè)租賃或者承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。單位自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。 　　本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。 　　本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。 七、施工企業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃　　稅收籌劃是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，它是利用稅法中的優(yōu)惠政策或一些有利規(guī)定，達到一定時期內(nèi)減輕稅負的目的，它的活動嚴格控制在法律允許的范圍之內(nèi)。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目3％的稅率征收營業(yè)稅。　　以上兩種形式之間，適用的營業(yè)稅稅目和稅率不一樣，營業(yè)稅稅負也不一樣。也就是說，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他動力的價款。[1994]214號文件規(guī)定：外國企業(yè)接受我國境內(nèi)企業(yè)委托，進行建筑、工程等項目的設(shè)計，除設(shè)計開始前派員來我國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計方案、計算、繪圖等業(yè)務(wù)全部境外進行，設(shè)計完成后，將圖紙交給境內(nèi)企業(yè)?！　I業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。實行其他結(jié)算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天。 6）帳務(wù)處理： A、收到甲方工程款時J：銀行存款1000D：工程結(jié)算收入1000 B、付分包款時：J：工程施工200D：D：其他應(yīng)交款— C、給稅務(wù)局交稅：J：其他應(yīng)交款—D：銀行存款 分包方：J：J：工程結(jié)算稅金及附加 D：工程結(jié)算收入200九、施工單位甲供料的發(fā)票及帳務(wù)處理問題 大家好！我們是一家江蘇建筑施工企業(yè)在廣州承接一項施工總承包項目，工程合同條款中注明一些主要工程物資為甲供物資（如鋼筋、商品砼、水泥等），合同付款基價為甲方核準預(yù)算價扣除甲供材料后的工程造價，但是甲方工程開票要求包含甲供材料的金額開票，我想請教一下我應(yīng)注意哪些問題？以及帳務(wù)如何處理？急盼回復(fù)！萬分感謝?。?！ 這位朋友你好，我查了相關(guān)文件，你這個問題可以這樣解決：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。另外，甲供材料所應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅金已包含在工程總造價中，也就是說包括在所開具的發(fā)票額中，不需要額外再收取。施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時，在保證款項按期到賬的前提下，應(yīng)盡量不將預(yù)收款的時間作為結(jié)算時間，而將結(jié)算時間往后推遲，從而達到使?fàn)I業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間推遲的目的。實行合同完成后一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天。無疑，這一規(guī)定有助于國內(nèi)施工企業(yè)需要外單位幫助設(shè)計圖紙情況下稅收籌劃手法的進行。包工包料工程和包工不包料工程的最大區(qū)別在于是否將材料的供應(yīng)納入施工企業(yè)的施工過程中。然而，這兩者之間是可以轉(zhuǎn)換的?！　」こ坛邪緦こ痰某邪袃煞N形式?！　∈┕て髽I(yè)是營業(yè)稅納稅的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)之一，合理地籌劃營業(yè)稅，對于提高企業(yè)利潤水平和競爭能力具有重要的現(xiàn)實意義。 　　（1）代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實購或銷售額進行結(jié)算并收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)。 　　 　　安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。 　　其中所稱“在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”是指：所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，在境內(nèi)載運旅客或貨物出境，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用，所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)等。 　　二、營業(yè)稅的征稅對象 　　營業(yè)稅的征稅對象是納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額。 ——合同毛利（隧道）84480 工程施工——合同毛利（隧道） ——應(yīng)交城建稅 ——應(yīng)交城建稅480 （2）記錄分包單位完成的路基驗工計價款4500萬元時： 借：工程施工——合同成本——路基（分包成本） 主營業(yè)務(wù)稅金及附加——路基（分包稅金）工期30個月，經(jīng)業(yè)主同意，將路基分包給振華公司（以下簡稱分包單位）施工。 三、分包工程稅務(wù)處理及會計核算案例 現(xiàn)以中鐵集團某公司中標(biāo)的一項高速公路為例，來說明將分包工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，在業(yè)主代扣稅金的情況下，分包工程稅務(wù)處理及其會計核