【正文】 條例》(現(xiàn)失效)第6條規(guī)定，“納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。該法分為總則、捐贈與受贈、捐贈財產(chǎn)的管理和使用、優(yōu)惠措施、法律責(zé)任、附則六章，共32條。直到后來國家財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)出通知，對社會各界向防治非典的捐贈，給予所得稅優(yōu)惠政策，鼓勵了企業(yè)進(jìn)行公益事業(yè)捐贈活動。編號：時間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第60頁 共60頁我國企業(yè)公益性捐贈的稅收法律制度研究一、企業(yè)公益性捐贈稅法調(diào)整的外國實踐及其啟示二、我國現(xiàn)行稅收法律制度對企業(yè)公益性捐贈的規(guī)定及其評價（一）我國企業(yè)公益性捐贈的稅法調(diào)整現(xiàn)狀企業(yè)公益事業(yè)捐贈一直是我國公益事業(yè)善款的主要來源，在我國公益事業(yè)的發(fā)展過程中起到了重要的作用，聯(lián)合國兒童基金會(UN工CEF)2001年委托國家科技部科技發(fā)展促進(jìn)研究中心對中國籌募市場的調(diào)查顯示(以下簡稱四城市調(diào)查)，北京、上海、深圳、%、%、%，%。第三，捐贈企業(yè)的法律責(zé)任不明，有許多企業(yè)口頭捐贈卻不予實際履行或是履行不到位。其中第3條，對公益事業(yè)的范圍作了列舉式的規(guī)定，包括救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難團(tuán)體和個人的活動?！倍隆镀髽I(yè)所得稅法》則將計算應(yīng)納稅所得額時扣除比例提高到年度利潤總額12%。(三)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有。而年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于第29屆奧運(yùn)會稅收政策問題的通知》(財稅[2003110號)規(guī)定，對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體捐贈、贊助第29屆奧運(yùn)會的資金、物資支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。因此，也難于對企業(yè)公益事業(yè)捐贈進(jìn)行全面的調(diào)整，影響了公益事業(yè)發(fā)展環(huán)境的整體改善。 企業(yè)公益事業(yè)捐贈涉及到捐贈企業(yè)與受贈者、受贈者與受益人以及慈善組織自身的建設(shè)等法律關(guān)系，因此，調(diào)節(jié)企業(yè)公益事業(yè)捐贈行為不可能單靠一部法規(guī)，而需要一系列相關(guān)政策法規(guī)相配套，如民法、刑法、公司、法等等。但新稅法實施后，這個通知的有效性還是未知，如不能盡快建立配套制度，新稅法的優(yōu)惠將如空中樓閣，捐贈企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠的權(quán)利也將大打折扣。第四，法定撤銷權(quán)。捐贈人單獨(dú)捐贈的工程項目或者主要由捐贈人出資興建的工程項目，可以由捐贈人提出工程項目的名稱，報縣級以上人民政府批準(zhǔn)。第9條中規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！病承露惙ǖ母淖?，為完善捐贈企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利跨出了一大步，對于許多有捐贈意向的企業(yè)來說是莫大的鼓舞，但對于規(guī)范企業(yè)公益事業(yè)捐贈，仍然存在著許多不足，具體如下:稅收優(yōu)惠的稅率偏低。如果“納稅調(diào)整后所得”彌補(bǔ)完以前年度虧損后為負(fù)數(shù)，則不能扣除公益救濟(jì)性捐贈在當(dāng)年稅前扣除的額度。仁2〕而對于企業(yè)公益事業(yè)捐贈，如當(dāng)年的捐贈100萬元，而當(dāng)年公益救濟(jì)性捐贈的扣除限額為20萬元，則意味著有80萬元的捐贈額度將作廢，不能順延到以后年度繼續(xù)扣除，這也在一定程度上縮小了企業(yè)捐贈的規(guī)模，導(dǎo)致了企業(yè)捐贈偏少，并不能形成長期的計劃性的捐贈，而只能是小規(guī)模的短期捐贈。另外，新稅法頒布后，之前特批的社會團(tuán)體和單位是否當(dāng)然的延續(xù)之前的權(quán)利，享受全免的機(jī)構(gòu)是否依然享有全額抵扣的特權(quán)，也有待進(jìn)一步明確。而企業(yè)所享有的稅收優(yōu)惠卻僅限于企業(yè)所得稅，然而，每個企業(yè)的經(jīng)營模式和專業(yè)特長不同，單單捐款顯然不能滿足公益事業(yè)發(fā)展的需要，如果企業(yè)將自己生產(chǎn)的物品無償捐贈，其不但不能享受稅收優(yōu)惠，同時還要繳納增值稅。非營利的公益性社會團(tuán)體、基金會和縣以上人民政府及其組成部門出具的公益捐贈票據(jù)。然而，如何行使知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)卻缺乏有效的實現(xiàn)方式和切實可行的操作程序。比如，在這次販災(zāi)中，政府和有關(guān)機(jī)構(gòu)只是發(fā)布了若干接受捐贈款物的信息，還沒有詳細(xì)發(fā)布有關(guān)捐贈款物的去向、開支明細(xì)等相關(guān)資訊。2008年3月1日，湖北省民政廳販災(zāi)接受辦公室傳出一個令人震驚的消息:，而實際到賬僅7383萬元。依據(jù)《公益事業(yè)捐贈法》第9條規(guī)定，捐贈的財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是其有權(quán)處分的合法財產(chǎn)。但與此同時也出現(xiàn)了借捐贈做免費(fèi)廣告的企業(yè)，承諾而不兌現(xiàn)?！豆媸聵I(yè)捐贈法》第12條捐贈人應(yīng)當(dāng)依法履行捐贈協(xié)議，按照捐贈協(xié)議約定的期限和方式將捐贈財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受贈人?！蹦敲雌髽I(yè)公益事業(yè)捐贈是否該承擔(dān)瑕疵擔(dān)保責(zé)任呢?2008年5月22日，深圳市紅十字會工作人員在清理送往四川地震災(zāi)區(qū)的救災(zāi)物資時，發(fā)現(xiàn)一家公司的部分捐贈衣物箱上標(biāo)明是次品、退貨品，在標(biāo)明是次品的箱子內(nèi)，有幾件爛棉褲，其他一些衣服都有這樣或者那樣的瑕疵。誠然，這種避稅的做法是符合立法導(dǎo)向的，但不排除某些企業(yè)把這項優(yōu)惠政策變成逃稅的法寶。(四)未經(jīng)海關(guān)許可并且未補(bǔ)繳應(yīng)繳稅額，擅自將減稅、免稅進(jìn)口的捐贈物資在境內(nèi)銷售、轉(zhuǎn)讓或者移作他用的”。第二，對于與自設(shè)的基金會進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易偷逃稅款的行為，亦可參照美國的做法，以公司為例，應(yīng)在立法上要求公司的非公墓基金會嚴(yán)格依照公司法的章程運(yùn)行，基金會由獨(dú)立于原公司的董事會來進(jìn)行管理。國家稅務(wù)總局曾在《關(guān)于外商投資企業(yè)公益、救濟(jì)性捐贈有關(guān)稅務(wù)處理問題的批復(fù)》(國稅函發(fā) [1995)175號)規(guī)定，外商投資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈，可以作為企業(yè)當(dāng)期的成本、費(fèi)用列支。本文認(rèn)為可參照日本在對公益法人在扣除比率上采用的20%，同時為平衡我國的財政收入，建議設(shè)置一個最高限額。其二，稅前扣除同樣適用于實物捐贈等財產(chǎn)性的捐贈。如各地制定了對于地方的慈善機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，應(yīng)該盡快向公眾公布，并向上級部門備案。對企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。企業(yè)捐贈是企業(yè)對受贈者施以同情、仁慈、信任的幫扶行為，是一種應(yīng)當(dāng)予以鼓勵和倡導(dǎo)的公益善舉，同時，企業(yè)捐贈也是一種社會投資，這種投資會使企業(yè)的資產(chǎn)減少，允許捐贈的稅前扣除會減少企業(yè)的損失。英國企業(yè)向慈善團(tuán)體的捐款可以從應(yīng)稅所得中全額扣除。（四）直接捐贈不允許稅前扣除我國稅收優(yōu)惠政策規(guī)定無論是企業(yè)直接捐贈還是個人直接捐贈都不允許稅前扣除。在已提供具體財務(wù)報表的企業(yè)中，直接用經(jīng)營性資金支出的比例較小。從總體上看，我國慈善事業(yè)發(fā)展水平與發(fā)達(dá)國家相比還是有一定的差距，因此可借鑒美、英、德、日四國的經(jīng)驗，為完善我國企業(yè)慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策尋找思路。總之，企業(yè)捐贈的社會環(huán)境改善需要長期系統(tǒng)的發(fā)展完善過程，需要管理學(xué)、社會學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)以及法學(xué)等各社會科學(xué)的共同推動。具體做法為:納稅人在虧損年度的捐贈支出不得記入當(dāng)年的虧損總額中，但可以在企業(yè)的彌補(bǔ)虧損臺賬中加以單獨(dú)記錄，納稅人可以選擇在自虧損年度前一年作為這部分捐贈額的扣除年度（如果企業(yè)虧損年度前一年有捐贈支出的應(yīng)該合并計算），以這一年的應(yīng)納稅所得額為基數(shù)計算扣除限額，進(jìn)行捐贈扣除。在此基礎(chǔ)上,增加享受捐贈人優(yōu)惠的公益性慈善組織,使更多的企業(yè)實施的公益性捐贈都能享受稅前扣除的稅收優(yōu)惠。另一方面，為了預(yù)防慈善組織與企業(yè)串謀借捐贈之名行偷逃稅款之實。企業(yè)對公益慈善組織進(jìn)行捐贈的同時公益組織向企業(yè)開具與實際捐贈數(shù)額相當(dāng)?shù)陌l(fā)票。很多公司采取非貨幣捐贈，特別是公益服務(wù)形式的，難以獲得稅收優(yōu)惠利益，從而限制了實踐中的捐贈類型，不利于公司捐贈的發(fā)展。境外向公益性社會團(tuán)體和公益性非營利的事業(yè)單位捐贈的用于公益事業(yè)的物資，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定減征或者免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。對于以下幾個領(lǐng)域的公益組織可以考慮納入稅收優(yōu)惠的范圍:①減輕自然災(zāi)害帶來損失的公益組織。⑨支持殘疾人事業(yè)發(fā)展。(4)嚴(yán)格區(qū)分公益組織進(jìn)行的公益性和非公益性的生產(chǎn)經(jīng)營活動。根據(jù)新頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12W0以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”，而國務(wù)院制定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定“公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈”，《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》所稱的公益事業(yè)是指(1)救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動。依照稅法的基本原則,企業(yè)的捐贈支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非經(jīng)營性支出,原則上應(yīng)用稅后利潤支付。2國家如何確保企業(yè)的良好外部環(huán)境,如何通過一系列的社會秩序———包括各種法律制度、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),確保社會組織與管理的有效與協(xié)調(diào),來鼓勵和實現(xiàn)企業(yè)社會責(zé)任的履行,都成為影響企業(yè)社會責(zé)任的因素。為了鼓勵企業(yè)參與履行社會責(zé)任,稅務(wù)部門可適當(dāng)解除捐贈必須針對特定對象的規(guī)定,使用企業(yè)更好的體現(xiàn)其捐贈的目的。國家在加大扣除比例的同時,卻縮小了扣除的基礎(chǔ),這將不利于鼓勵企業(yè)的捐贈行為。這本身也是公共財政的內(nèi)涵所在。由于公益性捐贈是與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的支出,不符合所得稅稅前扣除的基本原則,之所以允許公益性捐贈支出按一定比例在稅前扣除,主要是基于激發(fā)企業(yè)支持社會公益事業(yè)的積極性,促進(jìn)我國公益性事業(yè)的發(fā)展。同時,我國企業(yè)慈善捐贈受社會慈善捐贈需求影響較大,諸如2008年雪災(zāi)、汶川地震等突發(fā)性事件均會導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)年度慈善捐贈的大幅增加。建議簡化企業(yè)慈善捐贈的退免稅管理程序,以降低企業(yè)慈善捐贈支出的運(yùn)行成本。稅法規(guī)制的非獨(dú)立性　目前,我國在稅收立法上采用“分稅立法”的模式,流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅和行為稅分別立法。2這種法律適用模式,雖然符合法律層次的規(guī)范特點(diǎn)和分工,但有悖于稅收法定原則。中國需要國際社會的援助,國際公益事業(yè)也需要中國的支持。對同一納稅人有多個納稅地點(diǎn)情況下捐贈所得稅稅前扣除如何進(jìn)行等問題沒有規(guī)定。一般來說,向社會提公共物品或公共福利是政府的職責(zé),而具有較強(qiáng)社會公益性的非營利組織向社會提供服務(wù),實際上補(bǔ)充了政府的職責(zé)。我國有1 000多萬個正式注冊的國內(nèi)企業(yè),其中的99%不對社會進(jìn)行慈善捐贈。我國稅法實際上將區(qū)域性非營利組織排除在稅收優(yōu)惠之外,大大限制了它們的籌資能力。目前,我國非營利組織稅收優(yōu)惠的扣除比例采用納稅減除制度,即允許捐贈部分在應(yīng)納稅所得額中預(yù)先扣除?；羝战鹚勾髮W(xué)賽拉蒙對41個國家的非營利組織的所管理的資金的統(tǒng)計可知,這些國家非營利組織所管理的資金占GDP的4. 6%,在非營利組織比較發(fā)達(dá)的美國,其占到了國民收入總額的11%左右[5]910。而且,稅收優(yōu)惠還有利于鼓勵非營利組織進(jìn)一步為社會提供更多的公共服務(wù)。這些問題妨礙了對捐贈扣除的操作,也不利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益[5]。對通過國內(nèi)特定組織向境外非營利組織的捐贈,也應(yīng)當(dāng)允許所得稅稅前扣除。不僅如此,我國對非營利組織稅收優(yōu)惠由財政部、國家稅務(wù)總局、民政部以及海關(guān)總署“一事一議”的“特許制度”,也與稅收法定原則不相符合,且為“尋租”預(yù)留了制度空間。但是,這些法規(guī)法律在實際上卻沒有對捐贈行為的稅收起到應(yīng)有的規(guī)范作用。于是,企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、遺產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地使用稅、耕地占用稅和屠宰稅等稅種各有專門的法律或行政法規(guī)來規(guī)范,而這些各個具體的稅法或稅收條例卻規(guī)定得不夠細(xì)致,在有關(guān)稅收優(yōu)惠方面的規(guī)定中往往是把各類主體放在一起,并沒有把各類主體的特殊性及政策取向充分體現(xiàn)出來[3]。當(dāng)然,在激勵企業(yè)慈善捐贈的同時,也要防止企業(yè)濫用慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策而導(dǎo)致國家稅收收入的流失。因此,建議借鑒國際稅收慣例,對當(dāng)年超過法定扣除限額的慈善捐贈,允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,結(jié)轉(zhuǎn)年限不得超過5年。(1)允許非現(xiàn)金慈善捐贈在稅前扣除,降低企業(yè)慈善捐贈價格。主要原因有:1稅收對捐贈的優(yōu)惠是為了體現(xiàn)國家對企業(yè)捐贈行為在一定程度上的鼓勵。2008年1月1日將實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》為了積極推進(jìn)公益性捐贈扣除的稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合我國現(xiàn)實,并借鑒國際上發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的經(jīng)驗,調(diào)高了扣除比例,從3%提高到12%,體現(xiàn)了我國穩(wěn)步推進(jìn)稅收優(yōu)惠,進(jìn)一步鼓勵公益性捐贈,通過稅收手段推動社會財富的第三次分配,縮小貧富差距的意識和決心。①從稅種上擴(kuò)大對企業(yè)捐贈行為的激勵。從稅收的角度看,既然納稅人做了無償捐贈,相應(yīng)地也應(yīng)該把這部分支出從其應(yīng)稅所得額中扣除出去,這樣才符合稅收的公平原則。社會財富是社會的公共資源,最終目的是要通過最合理最有效的調(diào)配手段,使財富服務(wù)和促進(jìn)社會的發(fā)展進(jìn)步。(3)環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)。，降低捐贈成本捐贈市場和社會公益文化環(huán)境等因素除了降低企業(yè)捐贈收益外，還會增大企業(yè)捐贈成本。稅務(wù)部門應(yīng)該嚴(yán)格定義這類組織，以免納稅人以捐贈之名，行避稅之實。③支持教育事業(yè)和社會主義精神文明建設(shè)。改變社會上“仇富”的傳統(tǒng)觀念，讓更多的個體認(rèn)可企業(yè)公益捐贈，讓更多的企業(yè)更為主動積極地進(jìn)行公益捐贈，充分發(fā)揮稅收政策的引導(dǎo)作用。因而，應(yīng)建立和完善實物的估價體系，使公司的各種捐贈形式都能在價值上得到體現(xiàn)，從而獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。稅收實體法方面（1）所得稅方面（2）流轉(zhuǎn)稅方面（3）其他稅種方面稅收程序法方面（二）對我國現(xiàn)行稅收法律制度關(guān)于企業(yè)公益性捐贈規(guī)定的評價我國現(xiàn)行稅法對企業(yè)公益性捐贈規(guī)定存在的問題我國現(xiàn)行稅法對企業(yè)公益性捐贈規(guī)定實施的效果分析三、完善我國企業(yè)公益性捐贈的稅收法律制度的構(gòu)想（一）企業(yè)公益性捐贈的稅法調(diào)整的機(jī)理稅法的價值目標(biāo)：社會目標(biāo)—實質(zhì)正義與經(jīng)濟(jì)目標(biāo)—社會效率稅法的社會分配法功能與捐贈收入的有效調(diào)整稅法的激勵性制度安排與捐贈積極性的提升稅法的約束性制度安排與捐贈的理性化（二）完善我國企業(yè)公益性捐贈的稅收法律制度的具體建議實現(xiàn)稅收法定捐贈稅法的系統(tǒng)化改革捐贈人稅收扣除制度允許結(jié)轉(zhuǎn)或遞延抵扣。建議建立規(guī)范的捐贈物資評估制度,建立規(guī)范的捐贈物資估價中介體系,對捐贈物資進(jìn)行公正的估價,保證捐贈的名與實相符,使每一份捐贈物品都能體現(xiàn)其真正價值，保證稅收優(yōu)惠的合理性。從國外的經(jīng)驗看一般都先在稅法中明確認(rèn)定享受捐贈稅前扣除的慈善組織應(yīng)具備的條件，而我國對公益慈善組織采取簡單列舉的方式限定為20幾家（不包括民政部門批準(zhǔn)的其他非營利的公益慈善組織）。從理論上講企業(yè)慈善捐贈屬于企業(yè)的成本，應(yīng)該百分之百的允許扣除，考慮到稅收的收入職能和避免企業(yè)利用慈善捐贈的名義與慈善組織串謀或虛列慈善支出偷逃稅款的行為，我國稅法設(shè)定了公益性捐贈的扣除限額。（一）我國企業(yè)慈善捐贈稅收優(yōu)惠制度的社會環(huán)境改進(jìn)就對企業(yè)