【正文】 有保留幾乎所有的風(fēng)險和報酬； 貸款沒有活躍市場 ——轉(zhuǎn)入方?jīng)]有出售該筆貸款的實際能力； 所以，繼續(xù)涉入。 ? 20 7年 1月 1日，該組貸款的公允價值為 10 100萬元， %的超額利差賬戶的公允價值為 40萬元。 ? 因繼續(xù)涉入而確認(rèn)負(fù)債的金額，按因信用增級使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值1000萬元和信用增級的公允價值總額 65萬元，兩項合計為 1065萬元。 ? 20X6年 1月 1日， B公司以 100萬元價格將該筆債券出售給 D公司；同時，與 D公司簽訂一項看漲期權(quán)合約，行權(quán)日為 20X7年 12月 31日，行權(quán)價為 105萬元，已知出售日該債券的公允價值為 104萬元。 現(xiàn)有資料： ——可供出售金融資產(chǎn)： 104 ——資本公積： 24 轉(zhuǎn)讓日金融資產(chǎn)帳面已調(diào)至公允價值。 借：繼續(xù)涉入負(fù)債 3 [現(xiàn)余 101應(yīng)余 98] 貸：可供出售金融資產(chǎn) 2 [9694] 資本公積 1 98=行 96+時 2 Transfer of financial assets ——金融工具會計專題 —— 2023 ——附上下期權(quán)且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價值計量方式下繼續(xù)涉入 ?應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日仍按照公允價值確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)； ?同時，按照下列規(guī)定計量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債： ?該看漲期權(quán)是價內(nèi)或平價期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照看漲期權(quán)的行權(quán)價格和看跌期權(quán)的公允價值之和，扣除看漲期權(quán)的時間價值后的金額，計量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債； ?該看漲期權(quán)是價外期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價值總額和看跌期權(quán)的公允價值之和，扣除看漲期權(quán)的時間價值后的金額，計量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。 分析 Transfer of financial assets ——金融工具會計專題 —— 2023 有關(guān)賬務(wù)處理 ? 20X7年 1月 1日 ? 20X7年 12月 31日 ——公 106 ? 20X8年 12月 31日 ——資產(chǎn)公 106， 行權(quán) ——資產(chǎn)公 103， 不行權(quán) 借：銀行存款 100 貸：繼續(xù)涉入負(fù)債 100 [1044] 借：可供出售金融資產(chǎn) 2 [106104] 資本公積 1 貸：繼續(xù)涉入負(fù)債 3 [（ 1052） 100] 借：繼續(xù)涉入負(fù)債 103 資本公積 23 [ 241] 貸：可供出售金融資產(chǎn) 106 投資收益 20 價外期權(quán)，所以： 負(fù)債應(yīng)余 =資產(chǎn)公允價值 – 期權(quán)時間價值 價內(nèi)期權(quán)，所以： 負(fù)債公允價值 =現(xiàn)值 = 終值 —時間 =行權(quán)價格 — 時間價值 借：繼續(xù)涉入負(fù)債 103 [注銷余額 ] 資本公積 2 貸：銀行存款 105 [支付行權(quán)價 ] 終止確認(rèn) Transfer of financial assets ——金融工具會計專題 —— 2023 ?按照該金融資產(chǎn)的公允價值和該期權(quán)行權(quán)價格之間的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉人形成的資產(chǎn)； ?按照該期權(quán)的行權(quán)價格與時間價值之和，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。 Transfer of financial assets ——金融工具會計專題 —— 2023 ? B 公司既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該債券所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險與報酬（該期權(quán)既非重大價內(nèi)亦非重大價外， 105與 104差別不屬重大） ? B公司保有控制（沒有活躍市場， D不擁有出售該債券的實際控制能力） ? 所以：繼續(xù)涉入。 Transfer of financial assets ——金融工具會計專題 —— 2023 甲銀行賬務(wù)處理 ? ， 甲銀行應(yīng)根據(jù)收入確認(rèn)原則，采用實際利率法將信用增級取得的對價 65萬元 分期 予以確認(rèn)。根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則，甲銀行應(yīng)采用繼續(xù)涉入法對該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易進行會計處理。 20 7年 1月 1日，該組貸款的本金和攤余成本均為 10 000萬元，票面利率和實際利率均為10%。 ?在隨后的會計期間，財務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額應(yīng)在該財務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)，按照時間比例進行攤銷，確認(rèn)為各期收入。 ?同時，甲公司與丙公司簽訂了一項回購協(xié)議： 3個月后由甲公司將該筆債券按 201 750元的價格回購。 ? 甲公司將債券出售給丙公司時，同時簽訂了一項看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為 20 7年 12月 31日，行權(quán)價為 400萬元，期權(quán)的公允價值（時間價值）為 10萬元。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的終止確認(rèn) （ 1）金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 （ 2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的終止確認(rèn)的條件 （ 3）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的終止確認(rèn)時的計量 Transfer of financial assets ——金融工具會計專題 —— 2023 （ 1）金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 收回應(yīng)收賬款 出售股票投資 收回到期票據(jù)款 收取該金融 資產(chǎn)現(xiàn)金流量的 合同權(quán)利終止 符合與金融 資產(chǎn)轉(zhuǎn)移有關(guān) 的 終止確認(rèn)條件 Transfer of financial assets ——金融工具會計專題 —— 2023 例如 不附任何 追索權(quán)方式出 售應(yīng)收賬款 附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購 時該資產(chǎn)的 公允價值 附重大價外看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售 （持權(quán)者： 購入方） 附重大價外 看漲期權(quán)的 金融資產(chǎn)出售 （持權(quán)者：出售方） 條件 1： 企業(yè)已將金融 資產(chǎn)所有權(quán)上 幾乎所有風(fēng)險 和報酬轉(zhuǎn)移給 轉(zhuǎn)人方 …… …… （ 2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的終止確認(rèn)的條件 Transfer of financial assets ——金融工具會計專題 —— 2023 條件 2： 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上 幾乎所有 的風(fēng)險和報酬，但 放棄 了對該金融資產(chǎn)的控制權(quán)。 見縮編小案例資料 案例 2 精藝股份：票據(jù)貼現(xiàn)提升公司財務(wù)實力 思考： ? 票據(jù)貼現(xiàn)的融資方式怎樣節(jié)省財務(wù)費用的？ ? 票據(jù)貼現(xiàn)的融資方式怎樣影響資產(chǎn)負(fù)債表的？ Transfer of financial assets ——金融工具會計專題 —— 2023 案例 3 次貸危機中的金融資產(chǎn)證券化 核心話題： 金融資產(chǎn)證券化 —— 為出表還是為融資？ Transfer of financial assets ——金融工具會計專題 —— 2023 會計焦點： 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 —— 終止確認(rèn)？不終止確認(rèn)？繼續(xù)涉入？ Transfer of financial assets ——金融工具會計專題 —— 2023 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 （ Transfer of financial assets） 1 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述 2 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的終止確認(rèn) 3 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的繼續(xù)確認(rèn) 4 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的繼續(xù)涉入 Transfer of financial assets ——金融工具會計專題 —— 2023 1。 ——根據(jù)該項協(xié)議，這家銀行在未來５年將向劉峰的企業(yè)提供合計 100億美元的融資額度。劉峰所在企業(yè)自 2023年與某商業(yè)銀行簽訂了一項協(xié)議，來解決這個問題。 而財務(wù)費用之所以能如此大幅度地降低，是因為企業(yè)采用了票據(jù)融資的方式。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述 Transfer of financial assets ——金融工具會計專題 —— 2023 2。該債券于 20X6年 1月 1日發(fā)行，甲公司持有該債券時已將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，面值為 300萬元，年利率 6%(等于實際利率 )，每年末支付利息。 如：買斷式回購賣出證券 銀行通過承諾對特定現(xiàn)金流量提供擔(dān)保的資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù) 舉例 再比如：融券業(yè)務(wù) Transfer of financial assets ——金融工具會計專題 —— 2023 繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移資產(chǎn)整體 將收到的對價確認(rèn)為一項負(fù)債 + 該繼續(xù)確認(rèn)資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得互相抵消 注意 隨后各期間企業(yè)應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn)的收入和該負(fù)債的費用 所轉(zhuǎn)移資產(chǎn)以攤余成本計量的，確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不能指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的負(fù)債 會計處理舉例： ——附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)； ——買斷式回購證券 （ 2）如何繼續(xù)確認(rèn)與計量 Transfer of financial assets ——金融工具會計專題 —— 2023 例 4：不能終止確認(rèn) —— 買斷式回購賣出證券 資料： ? 20X7年 4月 1日，甲公司將其持有的一筆國債出售給丙公司，售價為 200 000元，年利率為 %。 繼續(xù)涉入程度 ： 企業(yè)承受的被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)價值變動風(fēng)險的程度 （ 3