【正文】 貸：應收利息 59 (4)202年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等 借：應收利息 59 持有至到期投資——利息調整 50 貸：投資收益 109 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59(5)203年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等 借：應收利息 59 持有至到期投資——利息調整 55 貸：投資收益 114 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 (6)204年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息和本金等 借：應收利息 59 持有至到期投資——利息調整 59 貸：投資收益 118 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 借：銀行存款 1 250 貸：持有至到期投資——成本 1 250【例74】接【例73】假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利計算。當日，該批債券整體的公允價值和攤余成本分別為950萬元和1 000萬元。當年5月12日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元；6月30日，；12月31日，甲公司仍持有該股票，該股票當日市價為每股5元。以下是五種可供選擇的貸款條款調整方案：　　(1)客戶甲在貸款原到期日后5年內償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應計的利息。因此，不需要確認和計量貸款減值損失。甲公司預計，如乙不采取措施，該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌。 金融負債計量金融負債的類型初始計量后續(xù)計量公允價值變動處理公允價值，不含交易稅費期末公允價值計入當期損益公允價值，含交易稅費期末攤余成本 應付債券的會計處理 （1）科目：應付債券面值 利息調整 應計利息 （2）賬務處理 ①發(fā)行債券，按照發(fā)行價入賬；發(fā)行價面值為溢價發(fā)行；發(fā)行價面值為折價發(fā)行； 發(fā)行價=面值為平價發(fā)行。 金融資產(chǎn)轉移的分類 P359 按照表現(xiàn)形式進行分為兩類：出售金融資產(chǎn)和資產(chǎn)證券化。甲公司出售該債券形成的損益=因轉移收到的對價所出售債券的賬面價值+原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得=330310+（310300）=30（萬元）甲公司的賬務處理如下（單位：萬元）：借:銀行存款(或存放中央銀行款項) 330　 貸:可供出名金融資產(chǎn) 310　　 投資收益 20借:資本公積——其他資本公積 10　 貸:投資收益 l0P365 【例712】沿用【例711】，甲公司將債券出售給丙公司時，同時簽訂了一項看漲期權合約，期權行權日為20 X7年12月31日，行權價為400萬元，期權的公允價值（時間價值）為10萬元。在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。 (4)20x9年6月1日，甲公司將其一項金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時與丙公司簽訂了看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產(chǎn)。因此甲公司終止確認該項金融資產(chǎn)的處理正確。（3）被套期項目：P377 ①單項或一組已確認資產(chǎn)、負債。而同期各精煉企業(yè)的庫存較低，A企業(yè)擔心到9月份菜籽油價格出現(xiàn)上漲。近期以來，由于國際市場上原材料C價格波動較大，且總體上漲趨勢明顯，該公司決定嘗試利用境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務。針對原材料C國際市場價格總體上漲的情況，可以采用賣出套期保值方式進行套期保值。（3）套期保值的會計處理①會計科目：套期工具（共同類）、被套期項目（共同類）、套期損益（損益類）②公允價值套期會計處理 P382 確定承諾外匯風險按照公允價值套期處理。假定：(1)20x6年12月31日，1個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=，人民幣的市場利率為6％；(2)20x7年1月30日，美元對人民幣即期匯率為1美元=；(3)該套期符合運用套期保值準則所規(guī)定的運用套期會計的條件；(4)不考慮增值稅等相關稅費。【例720】 20x6年10月1日，丙公司(記賬本位幣為人民幣)在其境外子公司丁有一項境外凈投資外幣5 000萬元(即FC5 000萬元)。2010年1月1日，甲公司的鋼材存為8000噸，成本3200萬元，每噸4000元，公允價值3600萬元，當天期貨合約的價格每噸4800元。理由：按照公允價值套期進行處理，套期工具的公允價值變動應計入套期損益。授予企業(yè)的權益工具股票增值權被授予方可以根據(jù)被授予的股票數(shù)量（行權日股價授予日股價）獲得現(xiàn)金獎勵，即，延期獎金。為了較好的貫徹集團的發(fā)展戰(zhàn)略，為了穩(wěn)定隊伍，實現(xiàn)集團企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，集團決定在下屬的兩家上市公司同時實施股權激勵制度，并采取股票期權激勵方案，激勵對象包括公司全體董事、監(jiān)事、高級管理人員和核心（業(yè)務）技術人員。　　?！　±碛桑焊鶕?jù)規(guī)定，全部有效的股權激勵計劃所涉及的標的股權總量累計不得超過股本總額的10%。主要內容如下：甲：公司作為上市公司，不存在證劵監(jiān)管部門規(guī)定的不得實行股權激勵計劃的情形。對于國有控股上市公司在股權激勵計劃有效期內授予的股權總量，除應遵循一般上市公司規(guī)定外，其首次授權授予數(shù)量應控制在上市公司發(fā)行總股本的1%以內。股份支付的分類（按照結算工具劃分）（1）權益結算的股份支付：股票期權、限制性股票（2）以現(xiàn)金結算的股份支付：現(xiàn)金股票增值權（股票增值權）、模擬股票（虛擬股票）、業(yè)績股票（企業(yè)以獎勵基金回購公司股票方式結算的）可行權條件P392（1）可行權條件：指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務、且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權益工具或現(xiàn)金等權利的條件。作用：非市場條件是否得到滿足，影響企業(yè)對預計可行權情況的估計，即是否確認相關的費用。每份期權在201年1月1日的公允價值為6元。第一年年末，雖然沒能實現(xiàn)凈利潤增長20％的要求，但公司預計下年將以同樣的速度增長。公司根據(jù)實際情況確定累計費用，并據(jù)此確認了第三年費用和調整。增值權現(xiàn)金支出計算表（二） 單位：元年份負債計算（1）支付現(xiàn)金計算（2）負債（3）支付現(xiàn)金（4）當期費用（5）2x08（20035）100141/377 00077 0002x09（20040）100152/3160 00083 0002x10（2004570）100187010016153 000112 000105 0002x11（200457050）1。（2）20x1年12月31日借：管理費用 252 000貸：資本公積——其他資本公積 252 000（3）20x2年12月31日借：管理費用 28 000貸：資本公積——其他資本公積 28 000（4）20x3年12月31日借：管理費用 164 000貸：資本公積——其他資本公積 164 000（5）20x4年1月1日，假定74名管理人員全部行權，A公司的股份面值為1元借：銀行存款 296 000資本公積——其他資本公積 444 000貸：股本 74 000資本公積——股本溢價 666 000【例723】2x08年初，A公司為其200名中層以上職員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權，這些職員從2x08年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2x12年12月31日之前行使。所以公司將其預計等待期調整為2年。另外，預計第二年又將有8名管理人員離開公司。賬務處理（以有等待期、換取職工服務的股份支付為例）業(yè)務類型權益結算的股份支付現(xiàn)金結算的股份支付1．授予日一般有等待期，故，不進行會計處理。服務期限條件：指職工或其他方完成規(guī)定服務期限才可行權的條件。（2）激勵對象包括獨立董事和監(jiān)事，因為獨立董事作為股東利益代表，其職責在于監(jiān)督管理層規(guī)范經(jīng)營；國有控股上市公司的監(jiān)事暫不納入激勵對象。國內同行業(yè)已有實施股權激勵的先例且效果很好。　　。　　甲公司創(chuàng)建于2000年，公司股本總額9000萬，由于重視技術研發(fā)和市場開拓，近幾年實現(xiàn)了30%的銷售收入的高速增長，預計這種勢頭還會繼續(xù)保持下去?！　痉治觥壳‘敗，F(xiàn)金結算虛擬股票被授予方可以享有分紅和股權升值收益，利益體現(xiàn)在參與利潤分配。理由：在公允價值套期方式下，被套期風險的利得或損失也計入套期損益。當天甲公司將該批鋼材出售，同時將期貨合約平倉結算，假定不考慮衍生工具的時間價值，與商品銷售相關的增值稅以及其他因素，甲公司對該筆業(yè)務具體的處理如下：　　 （1）鋼材存貨屬于被套期項目，采用的套期工具是期貨合約；　　 （2）在會計處理時，將該項套期保值，分類為現(xiàn)金流量的套期　　 （3）將套期工具的公允價值變動形成的利得，記入資本公積　　 （4）被套期項目，因套期風險形成的損失記入當期損益　　 要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司對上述業(yè)務的相關認定和會計處理是否正確，并簡要說明理由。丙公司每季度對境外凈投資余額進行檢查，且依據(jù)檢查結果調整對凈投資價值的套期。情形1：甲公司將上述套期劃分為公允價值套期(1)20x6年11月1日遠期合同的公允價值為零，不做賬務處理，將套期保值進行表外登記。如果出現(xiàn)以下情況之一，企業(yè)不應當再按照上述規(guī)定處理：P380③現(xiàn)金流量套期會計處理 現(xiàn)貨交易前現(xiàn)貨交易時指定套期關系、核算套期工具利得和損失：有效的部分計入所有者權益“資本公積—其他資本公積”科目；無效的部分計入當期損益“套期損益”科目。本例中：觀點（1）、（4）不存在不當之處。甲公司管理層組織相關方面人員進行專題研究。9月10日菜籽油期貨、現(xiàn)貨市場價格均出現(xiàn)上揚，并且期貨市場的漲幅大于現(xiàn)貨市場，此時現(xiàn)貨報價7800元/噸，期貨市場9月合約報價漲至7900元/噸。 ②確定承諾（已經(jīng)簽訂合同的預期交易）：一般要規(guī)避的是匯率風險。 (5)甲公司在將其信貸資產(chǎn)進行轉移的同時對買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，這說明該金融資產(chǎn)相關的風險并沒有全部轉移，因此甲公司不應終止確認該項金融資產(chǎn)。本例中：（1）不附追索權的應收賬款出售符合金融資產(chǎn)的終止確認條件。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認了234萬元的應收賬款。其他條件不變。金融資產(chǎn)轉移的類型 （1）應收賬款保理（出售應收賬款） P360 　 （2）應收票據(jù)貼現(xiàn)（3）票據(jù)背書轉讓 （4）金融資產(chǎn)證券化：即，貸款人出售的是未來現(xiàn)金流量的受益權。 （2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于20x6年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，20x7年12月31日所建造生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)。當年12月31日，該債券的公允價值已上升至每張95元。A銀行將其劃分為貸款和應收款項，%。　　(3)在原到期日，客戶甲償還貸款的全部本金，以及以低于原貸款應計的利息。如果甲公司將購入的乙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)，假定不考慮其他因素，其賬務處理如下（單位：萬元）（1）20x1年5月8日，購入股票借：應收股利 15可供出售金融資產(chǎn)——成本 1001貸：銀行存款 1016（2）20x1年5月12日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 15貸：應收股利 15（3）20x1年6月30日，確認股票價格變動借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 39貸：資本公積——其他資本公積 39（4）20x1年12月31日，確認股票價格變動借：資本公積——其他資本公積 40貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 40（5）20x2年5月9日確認應收現(xiàn)金