【正文】 貸：應(yīng)收利息 59 (4)202年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 50 貸：投資收益 109 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59(5)203年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 55 貸：投資收益 114 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 (6)204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 59 貸：投資收益 118 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：銀行存款 1 250 貸：持有至到期投資——成本 1 250【例74】接【例73】假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。當(dāng)日，該批債券整體的公允價(jià)值和攤余成本分別為950萬元和1 000萬元。當(dāng)年5月12日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元；6月30日，；12月31日，甲公司仍持有該股票，該股票當(dāng)日市價(jià)為每股5元。以下是五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案：　　(1)客戶甲在貸款原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應(yīng)計(jì)的利息。因此，不需要確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。甲公司預(yù)計(jì)，如乙不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。 金融負(fù)債計(jì)量金融負(fù)債的類型初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)處理公允價(jià)值，不含交易稅費(fèi)期末公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值，含交易稅費(fèi)期末攤余成本 應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理 （1）科目：應(yīng)付債券面值 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 （2）賬務(wù)處理 ①發(fā)行債券，按照發(fā)行價(jià)入賬；發(fā)行價(jià)面值為溢價(jià)發(fā)行；發(fā)行價(jià)面值為折價(jià)發(fā)行； 發(fā)行價(jià)=面值為平價(jià)發(fā)行。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的分類 P359 按照表現(xiàn)形式進(jìn)行分為兩類：出售金融資產(chǎn)和資產(chǎn)證券化。甲公司出售該債券形成的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)所出售債券的賬面價(jià)值+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得=330310+（310300）=30（萬元）甲公司的賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：借:銀行存款(或存放中央銀行款項(xiàng)) 330　 貸:可供出名金融資產(chǎn) 310　　 投資收益 20借:資本公積——其他資本公積 10　 貸:投資收益 l0P365 【例712】沿用【例711】，甲公司將債券出售給丙公司時(shí)，同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為20 X7年12月31日，行權(quán)價(jià)為400萬元，期權(quán)的公允價(jià)值（時(shí)間價(jià)值）為10萬元。在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí)，中國(guó)銀行不能向甲公司追償。 (4)20x9年6月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時(shí)與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。因此甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。（3）被套期項(xiàng)目：P377 ①單項(xiàng)或一組已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債。而同期各精煉企業(yè)的庫存較低，A企業(yè)擔(dān)心到9月份菜籽油價(jià)格出現(xiàn)上漲。近期以來，由于國(guó)際市場(chǎng)上原材料C價(jià)格波動(dòng)較大，且總體上漲趨勢(shì)明顯，該公司決定嘗試?yán)镁惩庋苌肥袌?chǎng)開展套期保值業(yè)務(wù)。針對(duì)原材料C國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格總體上漲的情況，可以采用賣出套期保值方式進(jìn)行套期保值。（3）套期保值的會(huì)計(jì)處理①會(huì)計(jì)科目：套期工具（共同類）、被套期項(xiàng)目（共同類）、套期損益（損益類）②公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)處理 P382 確定承諾外匯風(fēng)險(xiǎn)按照公允價(jià)值套期處理。假定：(1)20x6年12月31日，1個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=，人民幣的市場(chǎng)利率為6％；(2)20x7年1月30日，美元對(duì)人民幣即期匯率為1美元=；(3)該套期符合運(yùn)用套期保值準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件；(4)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)?！纠?20】 20x6年10月1日，丙公司(記賬本位幣為人民幣)在其境外子公司丁有一項(xiàng)境外凈投資外幣5 000萬元(即FC5 000萬元)。2010年1月1日，甲公司的鋼材存為8000噸，成本3200萬元，每噸4000元，公允價(jià)值3600萬元，當(dāng)天期貨合約的價(jià)格每噸4800元。理由：按照公允價(jià)值套期進(jìn)行處理，套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入套期損益。授予企業(yè)的權(quán)益工具股票增值權(quán)被授予方可以根據(jù)被授予的股票數(shù)量（行權(quán)日股價(jià)授予日股價(jià)）獲得現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，即，延期獎(jiǎng)金。為了較好的貫徹集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略，為了穩(wěn)定隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，集團(tuán)決定在下屬的兩家上市公司同時(shí)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)制度，并采取股票期權(quán)激勵(lì)方案，激勵(lì)對(duì)象包括公司全體董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和核心（業(yè)務(wù)）技術(shù)人員?！　　！　±碛桑焊鶕?jù)規(guī)定，全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計(jì)不得超過股本總額的10%。主要內(nèi)容如下：甲：公司作為上市公司，不存在證劵監(jiān)管部門規(guī)定的不得實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的情形。對(duì)于國(guó)有控股上市公司在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期內(nèi)授予的股權(quán)總量，除應(yīng)遵循一般上市公司規(guī)定外，其首次授權(quán)授予數(shù)量應(yīng)控制在上市公司發(fā)行總股本的1%以內(nèi)。股份支付的分類（按照結(jié)算工具劃分）（1）權(quán)益結(jié)算的股份支付：股票期權(quán)、限制性股票（2）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：現(xiàn)金股票增值權(quán)（股票增值權(quán)）、模擬股票（虛擬股票）、業(yè)績(jī)股票（企業(yè)以獎(jiǎng)勵(lì)基金回購公司股票方式結(jié)算的）可行權(quán)條件P392（1）可行權(quán)條件：指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件。作用：非市場(chǎng)條件是否得到滿足，影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)，即是否確認(rèn)相關(guān)的費(fèi)用。每份期權(quán)在201年1月1日的公允價(jià)值為6元。第一年年末，雖然沒能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)20％的要求，但公司預(yù)計(jì)下年將以同樣的速度增長(zhǎng)。公司根據(jù)實(shí)際情況確定累計(jì)費(fèi)用，并據(jù)此確認(rèn)了第三年費(fèi)用和調(diào)整。增值權(quán)現(xiàn)金支出計(jì)算表（二） 單位：元年份負(fù)債計(jì)算（1）支付現(xiàn)金計(jì)算（2）負(fù)債（3）支付現(xiàn)金（4）當(dāng)期費(fèi)用（5）2x08（20035）100141/377 00077 0002x09（20040）100152/3160 00083 0002x10（2004570）100187010016153 000112 000105 0002x11（200457050）1。（2）20x1年12月31日借：管理費(fèi)用 252 000貸：資本公積——其他資本公積 252 000（3）20x2年12月31日借：管理費(fèi)用 28 000貸：資本公積——其他資本公積 28 000（4）20x3年12月31日借：管理費(fèi)用 164 000貸：資本公積——其他資本公積 164 000（5）20x4年1月1日，假定74名管理人員全部行權(quán)，A公司的股份面值為1元借：銀行存款 296 000資本公積——其他資本公積 444 000貸：股本 74 000資本公積——股本溢價(jià) 666 000【例723】2x08年初，A公司為其200名中層以上職員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從2x08年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2x12年12月31日之前行使。所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為2年。另外，預(yù)計(jì)第二年又將有8名管理人員離開公司。賬務(wù)處理（以有等待期、換取職工服務(wù)的股份支付為例）業(yè)務(wù)類型權(quán)益結(jié)算的股份支付現(xiàn)金結(jié)算的股份支付1．授予日一般有等待期，故，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。服務(wù)期限條件：指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。（2）激勵(lì)對(duì)象包括獨(dú)立董事和監(jiān)事，因?yàn)楠?dú)立董事作為股東利益代表，其職責(zé)在于監(jiān)督管理層規(guī)范經(jīng)營(yíng)；國(guó)有控股上市公司的監(jiān)事暫不納入激勵(lì)對(duì)象。國(guó)內(nèi)同行業(yè)已有實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的先例且效果很好。　　。　　甲公司創(chuàng)建于2000年，公司股本總額9000萬，由于重視技術(shù)研發(fā)和市場(chǎng)開拓，近幾年實(shí)現(xiàn)了30%的銷售收入的高速增長(zhǎng)，預(yù)計(jì)這種勢(shì)頭還會(huì)繼續(xù)保持下去。　【分析】恰當(dāng)?，F(xiàn)金結(jié)算虛擬股票被授予方可以享有分紅和股權(quán)升值收益，利益體現(xiàn)在參與利潤(rùn)分配。理由：在公允價(jià)值套期方式下，被套期風(fēng)險(xiǎn)的利得或損失也計(jì)入套期損益。當(dāng)天甲公司將該批鋼材出售，同時(shí)將期貨合約平倉結(jié)算，假定不考慮衍生工具的時(shí)間價(jià)值，與商品銷售相關(guān)的增值稅以及其他因素，甲公司對(duì)該筆業(yè)務(wù)具體的處理如下：　　 （1）鋼材存貨屬于被套期項(xiàng)目，采用的套期工具是期貨合約；　　 （2）在會(huì)計(jì)處理時(shí)，將該項(xiàng)套期保值，分類為現(xiàn)金流量的套期　　 （3）將套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得，記入資本公積　　 （4）被套期項(xiàng)目，因套期風(fēng)險(xiǎn)形成的損失記入當(dāng)期損益　　 要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司對(duì)上述業(yè)務(wù)的相關(guān)認(rèn)定和會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由。丙公司每季度對(duì)境外凈投資余額進(jìn)行檢查，且依據(jù)檢查結(jié)果調(diào)整對(duì)凈投資價(jià)值的套期。情形1：甲公司將上述套期劃分為公允價(jià)值套期(1)20x6年11月1日遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為零，不做賬務(wù)處理，將套期保值進(jìn)行表外登記。如果出現(xiàn)以下情況之一，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)再按照上述規(guī)定處理：P380③現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理 現(xiàn)貨交易前現(xiàn)貨交易時(shí)指定套期關(guān)系、核算套期工具利得和損失：有效的部分計(jì)入所有者權(quán)益“資本公積—其他資本公積”科目；無效的部分計(jì)入當(dāng)期損益“套期損益”科目。本例中：觀點(diǎn)（1）、（4）不存在不當(dāng)之處。甲公司管理層組織相關(guān)方面人員進(jìn)行專題研究。9月10日菜籽油期貨、現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格均出現(xiàn)上揚(yáng)，并且期貨市場(chǎng)的漲幅大于現(xiàn)貨市場(chǎng)，此時(shí)現(xiàn)貨報(bào)價(jià)7800元/噸，期貨市場(chǎng)9月合約報(bào)價(jià)漲至7900元/噸。 ②確定承諾（已經(jīng)簽訂合同的預(yù)期交易）：一般要規(guī)避的是匯率風(fēng)險(xiǎn)。 (5)甲公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時(shí)對(duì)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，這說明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并沒有全部轉(zhuǎn)移，因此甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。本例中：（1）不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售符合金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)條件。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認(rèn)了234萬元的應(yīng)收賬款。其他條件不變。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型 （1）應(yīng)收賬款保理（出售應(yīng)收賬款） P360 　 （2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（3）票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓 （4）金融資產(chǎn)證券化：即，貸款人出售的是未來現(xiàn)金流量的受益權(quán)。 （2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于20x6年1月1日開始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，20x7年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。當(dāng)年12月31日，該債券的公允價(jià)值已上升至每張95元。A銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，%?！　?3)在原到期日，客戶甲償還貸款的全部本金，以及以低于原貸款應(yīng)計(jì)的利息。如果甲公司將購入的乙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)，假定不考慮其他因素，其賬務(wù)處理如下（單位：萬元）（1）20x1年5月8日，購入股票借：應(yīng)收股利 15可供出售金融資產(chǎn)——成本 1001貸：銀行存款 1016（2）20x1年5月12日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 15貸：應(yīng)收股利 15（3）20x1年6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 39貸：資本公積——其他資本公積 39（4）20x1年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：資本公積——其他資本公積 40貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 40（5）20x2年5月9日確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金