【正文】 資產(chǎn)持有期不確定的債券持有的上市公司少量股票債券、股票從活躍市場購買 例【71】甲公司為制造業(yè)企業(yè)，為提高閑置資金的使用率，甲公司20 x8年度進(jìn)行了以下投資：(1)1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價(jià)款9500萬元。甲公司取得丙公司股票后，對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。本例中，甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)該劃分為持有至到期投資，取得丙公司股票應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn)，取得丁公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)。 每期期末應(yīng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)生變化的，應(yīng)重分類為“可供出售金融資產(chǎn)”。 可供出售金融資產(chǎn)：按照期末公允價(jià)值計(jì)量，相鄰期間公允價(jià)值變動(dòng)差額計(jì)入所有者權(quán)益，“資本公積”科目。甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下(金額單位：萬元)：(1)200年1月1日，購入債券 借：持有至到期投資——成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資——利息調(diào)整 250 (2)200年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59(3)201年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 45 貸：投資收益 104 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 (4)202年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 50 貸：投資收益 109 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59(5)203年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 55 貸：投資收益 114 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 (6)204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 59 貸：投資收益 118 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：銀行存款 1 250 貸：持有至到期投資——成本 1 250【例74】接【例73】假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。處置該資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“投資收益”。當(dāng)日，該批債券整體的公允價(jià)值和攤余成本分別為950萬元和1 000萬元。 公允價(jià)值＜當(dāng)期賬面價(jià)值，可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象的，將累計(jì)損失計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)年5月12日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元；6月30日，；12月31日，甲公司仍持有該股票，該股票當(dāng)日市價(jià)為每股5元。回的金額=正常情況下當(dāng)日的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中較低者期末攤余成本借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失【例78】A銀行于20x8年向客戶甲發(fā)放了一筆3年期貸款，劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，且屬金額重大。以下是五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案：　　(1)客戶甲在貸款原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應(yīng)計(jì)的利息?！　?5)客戶甲在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金、原貸款期間和展期期間應(yīng)計(jì)的利息。因此，不需要確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失?！　?本例中，207年12月31日未確認(rèn)減值損失前，A銀行對(duì)甲企業(yè)貸款的攤余成本計(jì)算如下：　　205年1月1日的攤余成本=4 900萬元　　205年12月31日的攤余成本=4 900+4 900%500=4 (萬元)　　206年12月31日的攤余成本=4 (1+%)500≈4 (萬元)　　207年12月31日(確認(rèn)減值損失前)的攤余成本=4 (1+%)500≈(萬元)　　同時(shí)，207年12月31日，A銀行預(yù)計(jì)從對(duì)甲企業(yè)貸款將收到現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算如下：　　500(1+%)1+2 500(1+%)2≈2 (萬元)　 因此207年12月31日，A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失= =2 (萬元) 可供出售金融資產(chǎn)如果有減值跡象，借：資產(chǎn)減值損失（累計(jì)損失=以前期間的跌價(jià)+本期跌價(jià)） 貸：資本公積—其他資本公積（以前期間計(jì)入借方金額的轉(zhuǎn)銷） 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或公允價(jià)值變動(dòng)）在計(jì)提減值準(zhǔn)備隨后的會(huì)計(jì)期間，公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的：對(duì)于債券，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，即：借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或公允價(jià)值變動(dòng)）貸：資產(chǎn)減值損失 對(duì)于股票，不得通過損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)計(jì)入資本公積—其他資本公積，即：借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：資本公積—其他資本公積P357【例710】減值 20x5年1月1日，甲公司按面值從債券二級(jí)市場購入乙公司公開發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。甲公司預(yù)計(jì)，如乙不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。則甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)的賬務(wù)處理如下（單位：萬元）。 金融負(fù)債計(jì)量金融負(fù)債的類型初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)處理公允價(jià)值，不含交易稅費(fèi)期末公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值，含交易稅費(fèi)期末攤余成本 應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理 （1）科目：應(yīng)付債券面值 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 （2）賬務(wù)處理 ①發(fā)行債券，按照發(fā)行價(jià)入賬；發(fā)行價(jià)面值為溢價(jià)發(fā)行；發(fā)行價(jià)面值為折價(jià)發(fā)行； 發(fā)行價(jià)=面值為平價(jià)發(fā)行。 （4）所有款項(xiàng)均以銀行存款支付。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的分類 P359 按照表現(xiàn)形式進(jìn)行分為兩類：出售金融資產(chǎn)和資產(chǎn)證券化。出售應(yīng)收賬款：借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備（已經(jīng)計(jì)提的準(zhǔn)備）營業(yè)外支出（轉(zhuǎn)讓損失）貸：應(yīng)收賬款（終止確認(rèn)）貼現(xiàn)票據(jù)：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)附有追索權(quán)，實(shí)質(zhì)上未轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬出售應(yīng)收賬款、貼現(xiàn)票據(jù)：借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款—成本到期時(shí)：借：短期借款―成本 貸：應(yīng)收賬款（付款人支付）應(yīng)收票據(jù)借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)―增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款（補(bǔ)差價(jià)）資產(chǎn)證券化轉(zhuǎn)移了全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：提供了融資擔(dān)保：沒有放棄控制權(quán)。甲公司出售該債券形成的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)所出售債券的賬面價(jià)值+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得=330310+（310300）=30（萬元）甲公司的賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：借:銀行存款(或存放中央銀行款項(xiàng)) 330　 貸:可供出名金融資產(chǎn) 310　　 投資收益 20借:資本公積——其他資本公積 10　 貸:投資收益 l0P365 【例712】沿用【例711】，甲公司將債券出售給丙公司時(shí)，同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為20 X7年12月31日，行權(quán)價(jià)為400萬元，期權(quán)的公允價(jià)值（時(shí)間價(jià)值）為10萬元。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí)，中國銀行不能向甲公司追償。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時(shí)，丙商業(yè)銀行可向甲公司追償。 (4)20x9年6月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時(shí)與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。甲公司應(yīng)將估計(jì)的銷售退回部分計(jì)入其他應(yīng)收款，剩余的差額計(jì)入營業(yè)外支出。因此甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。套期保值的作用，主要體現(xiàn)在：有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；參與資源配置；實(shí)現(xiàn)成本戰(zhàn)略；提升核心競爭力。（3）被套期項(xiàng)目：P377 ①單項(xiàng)或一組已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債。 ④境外經(jīng)營凈投資。而同期各精煉企業(yè)的庫存較低，A企業(yè)擔(dān)心到9月份菜籽油價(jià)格出現(xiàn)上漲。本例中，A企業(yè)通過買入套期保值而使購入菜籽油的成本實(shí)際為7 200[7 800（7 9007 300）]元/噸；而假定A企業(yè)未采取套期保值措施，則購入菜籽油的成本為7 800元/噸。近期以來，由于國際市場上原材料C價(jià)格波動(dòng)較大，且總體上漲趨勢明顯，該公司決定嘗試?yán)镁惩庋苌肥袌鲩_展套期保值業(yè)務(wù)。因此，應(yīng)當(dāng)在遵守國家法律法規(guī)的前提下，充分利用境外衍生品市場對(duì)原材料C進(jìn)口進(jìn)行套期保值。針對(duì)原材料C國際市場價(jià)格總體上漲的情況，可以采用賣出套期保值方式進(jìn)行套期保值。觀點(diǎn)（3）中的“采用賣出套期保方式進(jìn)行套期保值”不當(dāng)，因?yàn)橘u出套期保值主要防范的是價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，而買入套期保值才能防范價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)。（3）套期保值的會(huì)計(jì)處理①會(huì)計(jì)科目：套期工具（共同類）、被套期項(xiàng)目（共同類）、套期損益（損益類）②公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)處理 P382 確定承諾外匯風(fēng)險(xiǎn)按照公允價(jià)值套期處理。如果出現(xiàn)下列情況，將終止運(yùn)用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)。假定：(1)20x6年12月31日，1個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=，人民幣的市場利率為6％；(2)20x7年1月30日，美元對(duì)人民幣即期匯率為1美元=；(3)該套期符合運(yùn)用套期保值準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件；(4)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 11 940 貸：套期損益 11 940借：套期損益 11 940 貸：被套期項(xiàng)目——遠(yuǎn)期外匯合同 11 940(3)20x7年1月30日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=() 6 000=132 000(元人民幣)?！纠?20】 20x6年10月1日，丙公司(記賬本位幣為人民幣)在其境外子公司丁有一項(xiàng)境外凈投資外幣5 000萬元(即FC5 000萬元)。假定丙公司的上述套期滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的所有條件。2010年1月1日，甲公司的鋼材存為8000噸，成本3200萬元，每噸4000元，公允價(jià)值3600萬元，當(dāng)天期貨合約的價(jià)格每噸4800元。理由：企業(yè)購買鋼材期貨的目的是為持有的鋼材存貨進(jìn)行套期保值，所以鋼材存貨屬于被套期項(xiàng)目，期貨合約是套期工具。理由：按照公允價(jià)值套期進(jìn)行處理，套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入套期損益。由于股東和經(jīng)理人追求的目標(biāo)不一致的和信息不對(duì)稱的原因，股東和經(jīng)理人之間存在“道德風(fēng)險(xiǎn)”。授予企業(yè)的權(quán)益工具股票增值權(quán)被授予方可以根據(jù)被授予的股票數(shù)量（行權(quán)日股價(jià)授予日股價(jià)）獲得現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，即，延期獎(jiǎng)金。適合于業(yè)績穩(wěn)定并持續(xù)增長、現(xiàn)金流充裕的企業(yè)。為了較好的貫徹集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略，為了穩(wěn)定隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，集團(tuán)決定在下屬的兩家上市公司同時(shí)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)制度，并采取股票期權(quán)激勵(lì)方案，激勵(lì)對(duì)象包括公司全體董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和核心（業(yè)務(wù)）技術(shù)人員。這種