【正文】 計算過程如表所示A公司股票期權的計算 單位：元年份計算當期費用累計費用20x1（1088）1 00061/2252 000252 00020x2（1081012）1 00062/3252 00028 000280 00020x3（108108）1 0006280 000164 000444 000（1）20x1年1月1日授予日不做賬務處理。20x1年12月31日，權益凈利潤增長了18％，同時有8名管理人員離開，公司預計20x2年將以同樣速度增長，即20x1年～20x2年兩年凈利潤平均增長率能夠達到18％，因此預計20x2年12月31可行權?？尚袡鄺l件的類型：服務期限條件或業(yè)績條件。同時，公司作為國有控股的境內上市公司實施股權激勵，也符合國有資產管理部門和財政部門的規(guī)定?！　±碛桑鹤罱?年因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的人員，不得成為激勵對象。適合于現(xiàn)金流充裕、發(fā)展穩(wěn)定的公司。2010年10月30日，鋼材期貨合約的公允價值上漲了300萬，存貨的公允價值下跌了300萬。本例中，對外匯確定承諾的套期既可以劃分為公允價值套期，也可以劃分為現(xiàn)金流量套期。（4）公司應當在開展境外衍生品交易前抓緊各項制度建設，對于公司衍生品交易前臺操作人員應予特別限制，所有重大交易均需實行事前報批、事中控制、事后報告制度。此時菜籽油期貨市場9月合約報價7300元/噸，該企業(yè)在8月10日以7300元/噸的價格買入200手9月菜籽油期貨合約。 (4)甲公司在將金融出售的同時與買入方簽訂了看跌期權合約，買入方有權將該金融資產返售給企業(yè)，并且從期權合約的條款設計來看，買方很可能會到期行權，因此甲公司不應終止確認該項金融資產。甲公司根據(jù)以往經驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為10萬元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。 按照轉移的金融資產的范圍分為：整體轉移和部分轉移。20x7年，乙公司調整產品結構并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務困難大為好轉?！　?2)在原到期日，客戶甲償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應計的利息。 假定出售債券時不考慮交易費用及其他相關因素，甲銀行出售該債券時賬務處理如下(金額單位：萬元)： (1)206年7月1日，出售債券 借：存放中央銀行款項 95 投資收益 5 貸：持有至到期投資l00　　(2)206年7月1日，重分類　　借：可供出售金融資產——成本 900　　　　資本公積——其他資本公積 45　　　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 45　　　　　　持有至到期投資 900 可供出售金融資產的會計處理 ①會計科目可供出售金融資產成本（債券：反映其面值；股票：反映初始成本） 利息調整（債券溢價或折價）……適用于債券 應計利息（債券已經計提的利息）……適用于債券 公允價值變動（期末按照公允價值調整的金額） 減值準備②賬務處理 ①持有期不確定的債券投資劃分為“可供出售金融資產”比照“持有至到期的投資”，期末增加一個公允價值與賬面價值比較后的調整分錄。處置時結轉到“投資收益”科目。.該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。44 套期保值會計167。如企業(yè)發(fā)行的債券、股票：投資方：形成資產發(fā)行方：形成債務債券投資方：形成資產股票發(fā)行方：形成權益投資方：有選擇是否買入的權力發(fā)行方：對方行權就要履行看漲期權金融工具的種類 基礎金融工具：現(xiàn)金、銀行存款、應收應付、債券、股票。（2）持有至到期投資如果違背原來意圖，將一部分債券中途出售，且比重較大。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關賬務處理如下：(1)200年1月1日，購入債券借：持有至到期投資——成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資——利息調整 250(2)200年12月31日，確認實際利息收入借：持有至到期投資——應計利息 59 ——利息調整 貸：投資收益 (3)201年12月31日，確認實際利息收入借：持有至到期投資——應計利息 59 —— 貸：投資收益 (4)202年12月31日，確認實際利息收入借：持有至到期投資——應計利息 59 ——利息調整 貸：投資收益 (5)203年12月31日，確認實際利息收入借：持有至到期投資——應計利息 59 ——利息調整 貸：投資收益 (6)204年12月31日，確認實際利息收入、收到本金和名義利息等借：持有至到期投資——應計利息 59 ——利息調整 貸：投資收益 借：銀行存款 1545 貸：持有至到期投資——成本 1259 ——應計利息 295 ,計提利息，確認投資收益，確定期末攤余成本。如果甲公司將購入的乙公司股票劃分為可供出售金融資產，假定不考慮其他因素，其賬務處理如下（單位：萬元）（1）20x1年5月8日，購入股票借：應收股利 15可供出售金融資產——成本 1001貸：銀行存款 1016（2）20x1年5月12日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 15貸：應收股利 15（3）20x1年6月30日，確認股票價格變動借：可供出售金融資產——公允價值變動 39貸：資本公積——其他資本公積 39（4）20x1年12月31日，確認股票價格變動借：資本公積——其他資本公積 40貸：可供出售金融資產——公允價值變動 40（5）20x2年5月9日確認應收現(xiàn)金股利借：應收股利 20（4000%）貸：投資收益 20（6）20x2年5月13日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 20貸：應收股利 20（7）20x2年5月20日，出售股票借：銀行存款 980投資收益 21可供出售金融資產——公允價值變動 1貸：可供出售金融資產——成本 1001資本公積——其他資本公積 1如果甲公司將購入的乙公司股票劃分為交易性金融資產，假定不考慮其他因素，其賬務處理如下（單位：萬元）（1）20x1年5月8日，購入股票借：應收股利 15交易性金融資產——成本 1000投資收益 1貸：銀行存款 1016（2）20x1年5月12日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 15貸：應收股利 15（3）20x1年6月30日，確認股票價格變動借：交易性金融資產——公允價值變動 39貸：公允價值變動損益 39（4）20x1年12月31日，確認股票價格變動借：公允價值變動損益 40貸：交易性金融資產——公允價值變動 40（5）20x2年5月9日確認應收現(xiàn)金股利借：應收股利 20（4000%）貸：投資收益 20（6）20x2年5月13日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 20貸：應收股利 20（7）20x2年5月20日，出售股票借：銀行存款 980投資收益 20貸：交易性金融資產——成本 1000二、金融資產減值 金融資產減值程序考慮計提減值準備的金融資產：持有至到期投資、貸款、應收賬款、可供出售金融資產 程序：首先，判斷金融資產是否具有減值跡象； 其次，確定持有至到期投資、貸款和應收款項的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值； 第三，確定本期應計提的減值準備。A銀行將其劃分為貸款和應收款項，%。 （2）生產線建造工程采用出包方式，于20x6年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，20x7年12月31日所建造生產線達到預定可使用狀態(tài)。其他條件不變。本例中：（1）不附追索權的應收賬款出售符合金融資產的終止確認條件。 ②確定承諾（已經簽訂合同的預期交易）：一般要規(guī)避的是匯率風險。甲公司管理層組織相關方面人員進行專題研究。如果出現(xiàn)以下情況之一，企業(yè)不應當再按照上述規(guī)定處理：P380③現(xiàn)金流量套期會計處理 現(xiàn)貨交易前現(xiàn)貨交易時指定套期關系、核算套期工具利得和損失：有效的部分計入所有者權益“資本公積—其他資本公積”科目；無效的部分計入當期損益“套期損益”科目。丙公司每季度對境外凈投資余額進行檢查，且依據(jù)檢查結果調整對凈投資價值的套期。理由：在公允價值套期方式下，被套期風險的利得或損失也計入套期損益?！　痉治觥壳‘?。　　。（2）激勵對象包括獨立董事和監(jiān)事，因為獨立董事作為股東利益代表，其職責在于監(jiān)督管理層規(guī)范經營；國有控股上市公司的監(jiān)事暫不納入激勵對象。賬務處理（以有等待期、換取職工服務的股份支付為例）業(yè)務類型權益結算的股份支付現(xiàn)金結算的股份支付1．授予日一般有等待期，故，不進行會計處理。所以公司將其預計等待期調整為2年。增值權現(xiàn)金支出計算表（二） 單位：元年份負債計算（1）支付現(xiàn)金計算（2）負債（3）支付現(xiàn)金（4）當期費用（5）2x08（20035）100141/377 00077 0002x09（20040）100152/3160 00083 0002x10（2004570）100187010016153 000112 000105 0002x11（200457050）1。第一年年末，雖然沒能實現(xiàn)凈利潤增長20％的要求，但公司預計下年將以同樣的速度增長。作用：非市場條件是否得到滿足，影響企業(yè)對預計可行權情況的估計，即是否確認相關的費用。對于國有控股上市公司在股權激勵計劃有效期內授予的股權總量，除應遵循一般上市公司規(guī)定外，其首次授權授予數(shù)量應控制在上市公司發(fā)行總股本的1%以內?！　±碛桑焊鶕?jù)規(guī)定，全部有效的股權激勵計劃所涉及的標的股權總量累計不得超過股本總額的10%。為了較好的貫徹集團的發(fā)展戰(zhàn)略，為了穩(wěn)定隊伍，實現(xiàn)集團企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，集團決定在下屬的兩家上市公司同時實施股權激勵制度，并采取股票期權激勵方案，激勵對象包括公司全體董事、監(jiān)事、高級管理人員和核心（業(yè)務）技術人員。理由：按照公允價值套期進行處理，套期工具的公允價值變動應計入套期損益?！纠?20】 20x6年10月1日，丙公司(記賬本位幣為人民幣)在其境外子公司丁有一項境外凈投資外幣5 000萬元(即FC5 000萬元)。（3）套期保值的會計處理①會計科目：套期工具（共同類）、被套期項目（共同類）、套期損益（損益類）②公允價值套期會計處理 P382 確定承諾外匯風險按照公允價值套期處理。近期以來，由于國際市場上原材料C價格波動較大，且總體上漲趨勢明顯，該公司決定嘗試利用境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務。（3）被套期項目：P377 ①單項或一組已確認資產、負債。 (4)20x9年6月1日，甲公司將其一項金融資產出售給丙公司，同時與丙公司簽訂了看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產。甲公司出售該債券形成的損益=因轉移收到的對價所出售債券的賬面價值+原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得=330310+（310300）=30（萬元）甲公司的賬務處理如下（單位：萬元）：借:銀行存款(或存放中央銀行款項) 330　 貸:可供出名金融資產 310　　 投資收益 20借:資本公積——其他資本公積 10　 貸:投資收益 l0P365