【正文】 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，包括下列兩種情形： ? (一 )將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方； ? (二 )將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù) 確認： ? 判斷標準：風險和報酬是否轉(zhuǎn)移。 ? 3．收回減值貸款時，應(yīng)按照 “ 本金、表外應(yīng)收利息 ” 的順序收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。 又如 , 為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測試等 ? 持有至到期投資 到期日固定 回收金額固定或可確定 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 例如 ：（ 1） 符合以上條件的債券投資等 （ 2）中行 IPO：政府債券、公共部門和 準政府債券、金融機構(gòu)債券、公司債券等 特征 ? 貸款和應(yīng)收款項 回收金額固定或可確定 無活躍市場 特征 商業(yè)銀行貸出款項 商業(yè)購入貸款 商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券 /票據(jù) 工商企業(yè)應(yīng)收賬款等 例 :符合以上條件的 企業(yè)持有的證券投資基金或類似基金，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項 ? 可供出售金融資產(chǎn) ? 出于風險管理考慮等 直接指定的可供出售金融資產(chǎn) 貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) ? 在活躍市場上有報價的債券投資 ? 在活躍市場上有報價的股票投資 、基金投資等等 ?金融資產(chǎn)重分類 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項 可供出售金融資產(chǎn) X X X 其他三類之間不能隨意重分類 ? 可供出售金融資產(chǎn)重分類為 持有至到期投資 企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足或分為 持有至到期的要求 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值不再能夠可靠計量 持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過兩個完整的會 計年度 ?持有至到期投資 重分類為可供出售金融資產(chǎn) 企業(yè)“違背承諾” 出售或重分類 持有至到期投資金 額相對出售或重分類前的總額較大的，剩余部分 應(yīng)劃分為的可供出售類，且隨后兩個完整的會計 年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。 固定利率借款 [例 2] 中國人民銀行 — 商業(yè)銀行 :貨幣互換 中國人民銀行 國內(nèi)十家商業(yè)銀行 05年 11月 25日 , 人行以 1美元 =民幣 ,出售美元 60億 ,并承諾在 1年后以 1美元 =該批美元 . [例 3] 某公司收到國外進口商支付的貨款 1000萬美元 ,需要將貨款結(jié)匯成人民幣用于國內(nèi)支出 ,同時該公司需要采購國外生產(chǎn)設(shè)備 ,并將于 6個月后支付 1000萬美元貨款 .為規(guī)避美元貶值風險 ,該公司可與銀行辦理一筆即期對 6個月遠期的人民幣與美元互換業(yè)務(wù) : 即期賣出 1000萬美元 ,取得人民幣 。 簽訂 6個月遠期合同，按照約定匯率以人民幣買入 1000萬美元 . 2022/6/4 11 金融資產(chǎn)，是指企業(yè)的下列資產(chǎn)： ? （一）現(xiàn)金； ? （二）持有的其他單位的權(quán)益工具； ? （三）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利； ? （四）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利； ? （五）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具； ? （六）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。 例外：企業(yè)不可控因素引起 ? 交易性金融負債 證券公司發(fā)行的備兌認購權(quán)證 例如 : 某創(chuàng)新類證券公司發(fā)行以寶鋼正股為基礎(chǔ)的備兌認購權(quán)證 借 : 銀行存款 XXX 貸 : 交易性金融負債 XXX 2022/6/4 23 ? 交易性金融負債 中行 IPO 衍生工具及公允價值變動計入當期損益的負債 ? 金融資產(chǎn)和金融負債的計量 類別 初始計量 利息與現(xiàn)金股利 后續(xù)計量 減值 以公允價值計量且其變動計入當期損益（ FVTPL） 公允價值 ,交易費用計入當期損益，股利單獨 投資收益 公允價值 ,變動計入當期損益，處置時，公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益 不需要 持有至到期投資 （ HTM） 公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分，包含的股利或利息應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目 投資收益（利息收入，實際利率法） 攤余成本，實際利率法，處置時，公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認為投資收益 轉(zhuǎn)回 貸款和應(yīng)收款項 企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)按取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額，確認為當期損益 轉(zhuǎn)回 可供出售金融資產(chǎn) (AFS) 投資收益 公允價值 ,變動計入權(quán)益，處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按取得的價款與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額，與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，確認為投資收益。實際收到的金額，借記“ 吸收存款 ” 等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)貸款損失準備余額，借記“ 貸款損失準備 ” 科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷已減值貸款余額，貸記本科目（已減值），按已收回的表外應(yīng)收利息余額，貸記 “ 利息收入 ” 科目，如仍有余額，借記或貸記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目。如果轉(zhuǎn)移，終止確認；否則，不應(yīng)終止確認。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的例子 : 愛立信公司將其應(yīng)收賬款 5000萬元不附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓給某外資銀行 某城市商業(yè)銀行將 5年期貸款 (尚有 2年到期 ,利率 5%)在未來 2年收取利息的權(quán)利 (即 :本金 *5%*2的收取權(quán) )轉(zhuǎn)讓給其他銀行 國家開發(fā)銀行 /建設(shè)銀行將若干貸款轉(zhuǎn)讓給特殊目的信托進行資產(chǎn)證券化 證券公司采用 “ 買斷方式 ” 開展國債回購交易 ,等等 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的例子 (資產(chǎn)證券化 ) 信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 信托公司 甲銀行 特殊目的信托 投資者 借款人 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的賬務(wù)處理（示范說明）： 1. 符合終止確認條件： 借：銀行存款 XXX 貸：金融資產(chǎn) XXX 損益項目 XXX 2. 不符合終止確認條件： 借：銀行存款 XXX 貸：借款等 XXX 損益項目 XXX 金融工具列報 2022/6/4 73 權(quán)益工具及所有者權(quán)益 （一）本準則第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當按照該金融工具的實質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具。 其他資本公積是指股本溢價（或資本溢價）以外的資本公積，主要包括以下內(nèi)容：