【正文】 7 頁 共 19 頁 方法，包括是否將衍生金融工具指定為套期工具并采用套期會計，以及套期關(guān)系是否高度有效。 第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位所處行業(yè)狀況對衍生活動的影響。 第十三條 注冊會計師可能需要特殊的知識和技能，以計劃和實施與衍生金融工具相關(guān)的特定認(rèn)定的審計程序。 第七條 衍生金融工具和衍生活動的固有特征可能導(dǎo)致某些被審計單位經(jīng)營風(fēng)險的增加，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注由此增加的審計風(fēng)險。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 1 頁 共 19 頁 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1632 號 —— 衍生金融工具的審計 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師針對與衍生金融工具相關(guān)的財務(wù)報表認(rèn)定計劃和實施審計程序，制定本準(zhǔn)則。 第三章 管理層和治理層的責(zé)任 第八條 按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。 這些特殊的知識和技能包括： （一）了解被審計單 位所處行業(yè)的經(jīng)營特征和風(fēng)險狀況； （二）了解被審計單位使用的衍生金融工具及其特征； （三）了解被審計單位關(guān)于衍生金融工具的信息系統(tǒng)，包括服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)； （四）了解衍生金融工具的估值方法； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 4 頁 共 19 頁 （五）熟悉適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度有關(guān)衍生金融工具的規(guī)定。 被審計單位所處行業(yè)狀況主要包括： （一）價格風(fēng)險； （二）市場和競爭； （三）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性； （四）經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴(kuò)張或衰退； （五）外幣交易、折算或經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。 第二十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位會計信息系統(tǒng)的設(shè)計、變更及其運行。 第二節(jié) 控 制 活 動 第二十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與衍生金融工具相關(guān)的控制活動，包括充分的職責(zé)分離、風(fēng)險管理監(jiān)控、管理層的監(jiān) 督和其他為實現(xiàn)控制目標(biāo)而設(shè)計的政策和程序。 第三十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否將衍生金融工具的交易記錄保存在數(shù)據(jù)庫、登記簿或明細(xì)分類賬中，并就記錄的準(zhǔn)確性與從交易對方收到的獨立的確認(rèn)信息相核對。 第四十條 如果服務(wù)機構(gòu)擔(dān)任被審計單位的投資顧問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 11 頁 共 19 頁 與服務(wù)機構(gòu)相關(guān)的風(fēng)險。 第八章 實質(zhì)性程序 第一節(jié) 總 體 要 求 第四十五條 由于衍生金融工具性質(zhì)特殊，注冊會計師在確定重要性時，除了考慮資產(chǎn)負(fù)債表金額外，還應(yīng)當(dāng)考慮衍生金融工具對財務(wù)報表中各類交易或賬戶余額的潛在影響。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 15 頁 共 19 頁 第三節(jié) 權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定 第五十二條 對衍生金融工具權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定實施的實質(zhì)性程序通常包括： （一）向衍生金融工具的持有者或交易對方函證重要的條款； （二）檢查書面或電子形式 的協(xié)議和其他支持文件。如果某一價格來源與被審計單位可能存在損害客觀性的關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮從多個價格來源獲取估計結(jié)果。 第十章 管理層聲明 第六十二條 盡管管理層聲明書通常由被審計單位負(fù)責(zé)人及財務(wù)負(fù)責(zé)人簽署，注冊會計師仍應(yīng)當(dāng)考慮向被審計單位負(fù)責(zé)衍生活動的人員獲取關(guān)于衍生活動的聲明。 第十一章 與管理層和治理層的溝通 第六十四條 如果注意到與衍生金融工具相關(guān)的內(nèi)部控制在設(shè)計或運行方面存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1151 號 與治理層的溝通》的規(guī)定，盡早與管理層和治理層溝通。 第五十八條 當(dāng)管理層確定衍生金融工具公允價值能夠可靠計量的假定不成立時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取支持管理層作出這項決定的審計證據(jù)，并確定衍生金融工具是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚怼? 第五節(jié) 計 價 認(rèn) 定 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 16 頁 共 19 頁 第五十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)計量或披露所采用的估值方法設(shè)計計價認(rèn)定的實質(zhì)性程序。 第四十七條 在審計衍生活動時，注冊會計師可能將分析程序作為實質(zhì)性程序，以獲取有關(guān)被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)的信息。 第七章 控 制 測 試 第四十一條 在了解相關(guān)內(nèi)部控制后，如果預(yù)期控制運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取支持重大錯報風(fēng)險評 估結(jié)果的證據(jù)。 第三節(jié) 內(nèi) 部 審 計 第三十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1411 號 考慮內(nèi)部審計工作》的規(guī)定，考慮內(nèi)部審計人員是否具備與審計衍生活動相適應(yīng)的知識和技能，以及內(nèi)部審計工作范圍涵蓋衍生活動的程度。 第三十條 如果被審計單位在未對內(nèi)部控制進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的情況下擴(kuò)展其衍生活動的類型，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對此予以關(guān)注。 第六章 了解內(nèi)部控制 第一節(jié) 控 制 環(huán) 境 第二十四條 注冊會計師在了解控制環(huán)境及其變化時，應(yīng)當(dāng)考慮治理層、管理層對衍生活 動的總體態(tài)度和關(guān)注程度。