【正文】 費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)按實(shí)際數(shù)加以調(diào)整 如 101 商品房建筑工程按各機(jī)械工作臺(tái)時(shí)和按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)合 計(jì)數(shù)為9 000元，則應(yīng)分配的機(jī)械使用費(fèi)為： 9000元 95 ％＝ 8550元 對(duì)于分配于各項(xiàng)工程成本的機(jī)械使用費(fèi)，應(yīng)自 “ 工程施工 —— 機(jī)械使用費(fèi) ” 賬戶的貸方轉(zhuǎn)入 “ 工程施工 ” 賬戶的借方，并記入各項(xiàng)工程成本的 “ 機(jī)械使用費(fèi) ” 項(xiàng)目： 借：工程施工 19 000 貸：工程施工 —— 機(jī)械使用費(fèi) 19 000 對(duì)于小型施工機(jī)械的折舊、修理費(fèi)，可于月末按各項(xiàng)工程的工料費(fèi)或工作量的比例，分配計(jì)入各項(xiàng)工程成本的 “ 機(jī)械使用費(fèi) ” 項(xiàng)目。各施工機(jī)械對(duì)各項(xiàng)工程施工的工作臺(tái)時(shí)，可以根據(jù)各種機(jī)械的使用記錄，在 “ 機(jī)械使用月報(bào) ”中加以匯總。施工機(jī)械的輔助設(shè)施費(fèi)，如數(shù)額較大，可先記入 “ 待攤費(fèi)用 ” 賬戶，然后按照現(xiàn)場(chǎng)施工期限分次從 “ 待攤費(fèi)用 ” 賬戶轉(zhuǎn)入 “ 工程施工 —— 機(jī)械使用費(fèi) ” 賬戶，攤?cè)敫髟鹿こ坛杀?。因?yàn)槭褂檬┕C(jī)械而發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)，是單獨(dú)記入工程成本的 “ 機(jī)械使用費(fèi) ” 項(xiàng)目的。通常于施工前由施工員會(huì)同定額 員根據(jù)施工作 業(yè)計(jì)劃和勞動(dòng)定額，參照施工圖紙，分別工人班組簽發(fā)。即對(duì)進(jìn)場(chǎng)的大準(zhǔn)材料進(jìn)行點(diǎn)數(shù)后，日常領(lǐng)用時(shí)不必逐筆辦理領(lǐng)料手續(xù)，月末先計(jì)算定額耗用量。如搭建有為 工程施工所必需的生產(chǎn)、生活 用的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物及其他臨時(shí)設(shè)施，還應(yīng)包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)。根據(jù)單位工程來組織工程成本核算，便于反映工程預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，分析工程成本超降的原因，及時(shí)反映施工活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益。 一、自營工程成本核算的對(duì)象和項(xiàng)目 由于開發(fā)企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、建筑安裝等工程具有多樣性和固定性的特點(diǎn)，每一工程幾乎都有它的獨(dú)特形式和結(jié)構(gòu)，需要一套單獨(dú)的設(shè)計(jì)圖紙，在建設(shè)它時(shí)，要采用不同的施工方法和施工 組織。 從上可以看出：構(gòu)成房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品的開發(fā)成本，相當(dāng)于工業(yè)產(chǎn)品的制造成本和建筑安裝工程的施工成本。 、不能直接計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本的公共配套設(shè)施所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。開發(fā)產(chǎn)品成本是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。 4． 建筑安裝工程費(fèi) 指土地房屋開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)過程中按建筑安裝工程施工圖施工所發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝工程費(fèi)和設(shè)備費(fèi)。因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中規(guī)定將期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，不再計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本，也就 是說， 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品只計(jì)算開發(fā)成本，不計(jì)算完全成本 。 按定單成本核算法核算工程成本，必 須確定工程成本計(jì)算的對(duì)象。 3．機(jī)械使用費(fèi)指在施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的費(fèi)用，包括機(jī)上操作人員工資，職工福利費(fèi)，燃料動(dòng)力費(fèi)，機(jī)械折舊、修理費(fèi)，替換工具及部件費(fèi) ，潤滑及擦拭材料費(fèi)，安裝、拆卸及輔助設(shè)施費(fèi)，養(yǎng)路費(fèi)，牌照稅，使用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及按照規(guī)定支付的施工機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。 “ 已領(lǐng)未用材料清單 ” 是對(duì)下月需要繼續(xù)使用的月末施工現(xiàn)場(chǎng)存料，在月末由各施工隊(duì)組按各項(xiàng)工程用料分別盤點(diǎn)后填制，應(yīng)從當(dāng)月領(lǐng)用材料總額中減去借以計(jì)算該月材料耗用額的材料憑證。對(duì)租賃的周轉(zhuǎn)材料，其租賃費(fèi)可根據(jù)租賃費(fèi)用賬單記入各項(xiàng)工程成本。 對(duì)計(jì)時(shí)工人的工資和職工福利費(fèi)，可根據(jù)按工程別匯總的工時(shí)匯總表中各 項(xiàng)工程耗用的作業(yè)工時(shí)總數(shù)和各該施工單位的平均工資率計(jì)算。 5．替換工具、部件費(fèi)指施工機(jī)械使用的傳動(dòng)皮帶、輪胎、膠皮管、鋼絲繩、變壓器、開關(guān)、電線、電纜等替換 工具和部件的攤銷費(fèi)和維修費(fèi)。施工單位發(fā)生的各項(xiàng)機(jī)械使用費(fèi)，都要自 “ 庫存材料 ” 、 “ 低值易耗品 ” 、 “ 材料成本差異 ” 、 “ 應(yīng)付 工資 ” 、“ 應(yīng)付福利費(fèi) ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 累計(jì)折舊 ” 、 “ 待攤費(fèi)用 ” 等賬戶的貸方轉(zhuǎn)入 “ 工程施工 —— 機(jī)械使用費(fèi) ” 賬戶的借方，作如下分錄入賬： 借：工程施工 —— 機(jī)械使用費(fèi)用 9 000 貸：庫存材料 11 00 低值易耗品 150 材料成本差異 25 應(yīng)付工資 4 000 應(yīng)付福利費(fèi) 560 銀行存款 2 165 累計(jì)折舊 8 000 待攤費(fèi)用 3 000 機(jī)械使用費(fèi)的明細(xì)分類核算，對(duì)大型機(jī)械可按各機(jī)械分別進(jìn)行；對(duì)中型機(jī)械一般可按機(jī)械類別進(jìn)行。 某項(xiàng)工程應(yīng)分配的機(jī)械使用費(fèi)＝ ∑ （該工程使用機(jī)械的工作臺(tái)時(shí) 機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)） 實(shí)際發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi) 247。 根據(jù)水、電、風(fēng)、汽、運(yùn)輸費(fèi)用分配表，就可將各項(xiàng)工程分配的水、電、風(fēng)、汽和材料二次搬運(yùn)費(fèi)等計(jì)入各項(xiàng)工程成本的 “ 其他直接費(fèi) ” 項(xiàng)目。 4．修理費(fèi)指施工單位施工管理使用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的經(jīng)常修理費(fèi)和大修理費(fèi)。 借：施工間接費(fèi)用 20 538 貸：庫存材料 1900 低值易耗品 600 材料成本差異 50 應(yīng)付工資 8 500 應(yīng)付福利費(fèi) 1190 銀行存款 2 900 現(xiàn)金 298 累計(jì)折舊 4 600 待攤費(fèi)用 1500 如施工單位搭建有為進(jìn)行施工所必需的生產(chǎn)和生活用的臨時(shí)宿舍、倉庫、辦公室等臨 時(shí)設(shè)施，應(yīng)將其搭建支出先記入 “ 遞延資產(chǎn) ” 賬戶，然后分月攤銷記入 “ 施工間接費(fèi)用 ” 賬戶。19560 元＝ 7560元 105% ＝ 7938元 151出租房建筑工程： 590006%20538 元 247。承包合同是發(fā)包開發(fā)企業(yè)和承包施工企業(yè)為了完成承發(fā)包工程，根據(jù)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件和中標(biāo)標(biāo)函內(nèi)容所簽訂，明確雙方相互權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。國家為了管理工程造價(jià)而制訂的工程預(yù)算 定額和地區(qū)預(yù)算造 價(jià)，都是以分部分項(xiàng)工程為基礎(chǔ)的。 不論 采用何種結(jié)算辦法，施工期間結(jié)算的工程價(jià)款一般都不得超過承包工程合同價(jià)值的95％。不過隨著生產(chǎn)資料的開放，施工所需的建筑材料、結(jié)構(gòu)件，一般均可從當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)隨時(shí)采購，今后也就沒有必要再預(yù)付備料款了。為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，將它先記入 “ 開發(fā)間接費(fèi)用 ” 貼戶，然后按照適當(dāng)分配標(biāo)準(zhǔn)，將它分配記入各項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品成本。 指不能確定為某項(xiàng)開發(fā)項(xiàng)目安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的房屋計(jì)提的攤銷費(fèi)。企業(yè)所屬各內(nèi)部獨(dú)立核算單位發(fā)生的各項(xiàng)開發(fā)間接費(fèi)用，都要自 “ 應(yīng)付工資 ” 、 “ 應(yīng)付福利費(fèi) ” 、 “ 累計(jì)折舊 ” 、 “ 遞延資產(chǎn) ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 周轉(zhuǎn)房 —— 周轉(zhuǎn)房攤銷 ” 等賬戶的貸方轉(zhuǎn)入 “ 開發(fā)間接費(fèi)用 ” 賬戶的借方，作如下分錄入賬： 借：開發(fā)間接費(fèi)用 41 600 貸：應(yīng)付工資 8 000 應(yīng)付福利費(fèi) 1120 累計(jì)折舊 10 000 遞延資產(chǎn) 3 500 銀行存款 8 480 周轉(zhuǎn)房 —— 周轉(zhuǎn)房攤銷 10 500 必須指出，如果開發(fā)企業(yè)不設(shè)置現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu) 而由企業(yè)（即公司本部）定期或不定期地派人到開發(fā)現(xiàn)場(chǎng)組織開發(fā)活動(dòng)，其所發(fā)生的費(fèi)用，除周轉(zhuǎn)房攤銷外，其他開發(fā)間接費(fèi)可記入企業(yè)的管理費(fèi)用。開發(fā)間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，可按月份內(nèi)各項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的直接成本（包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)）進(jìn)行，即： 某項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品成本分配的開發(fā)間接費(fèi)＝月份內(nèi)該項(xiàng)開發(fā) 產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的直接成本 本月實(shí)際發(fā)生的開發(fā)間接費(fèi)用 247。待使用土地時(shí)，再將使用土地所應(yīng)負(fù)擔(dān)的開發(fā)成本，從 “ 開發(fā)產(chǎn)品 ” 賬戶轉(zhuǎn)入 “ 開發(fā)成本 —— 房屋開發(fā)成本 ” 漲戶，計(jì)入商品房、出租房等房屋的開發(fā)成本。其中土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)是指按照城市建設(shè)總體規(guī)劃進(jìn)行土地開發(fā)所發(fā)生的土地征用費(fèi)、耕地占用 稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)，及有關(guān)地上、地下物拆遷補(bǔ)償費(fèi)等。為了分清轉(zhuǎn)讓、出租用土地開發(fā)成本和不能確定負(fù)擔(dān)對(duì)象自用土地開發(fā)成本，對(duì)土地開發(fā)成本應(yīng)按土地開發(fā)項(xiàng)目的類別，分別設(shè)置 “ 商品性土地開發(fā)成本 ” 和 “ 自用土地開發(fā)成本 ” 兩個(gè)二級(jí)賬戶，并按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬。分項(xiàng)平行結(jié)轉(zhuǎn)法是指將土地開發(fā)支出的各項(xiàng)費(fèi)用按成本項(xiàng)目分別平行轉(zhuǎn) 入有關(guān)房屋開發(fā)成本的對(duì)應(yīng)成本項(xiàng)目。 按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，城市建設(shè)規(guī)劃中的大型配套設(shè)施項(xiàng)目，不得計(jì)入商品房成本。其中配套設(shè)施費(fèi)項(xiàng)目用以核算分配的其他配套設(shè)施費(fèi)。 三、配套設(shè)施開發(fā)成本的核算 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)配套設(shè)施支出，應(yīng)在 “ 開發(fā)成本 —— 配套設(shè)施開發(fā)成本 ” 賬戶進(jìn)行核算，并按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。這種房屋開發(fā)與配套設(shè)施建設(shè)的時(shí)間差，使得那些已具備使用條件并已出售的房屋應(yīng)負(fù)擔(dān)的配套設(shè)施費(fèi)，無法接配套設(shè)施的實(shí)際開發(fā)成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和分配，只能以未完成配套設(shè)施的預(yù)算成本或計(jì)劃成本為基數(shù)，計(jì)算出已 出售房屋應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，用預(yù)提方式記入出售房屋等的開發(fā)成本。 現(xiàn)舉例說明配套設(shè)施開發(fā)成本的核算如下： 如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)建設(shè)規(guī)劃要求，在開發(fā)小區(qū)內(nèi)負(fù)責(zé)建設(shè)一間商店和一座水塔、一所幼托。 房屋開發(fā)成本的核算 一、開發(fā)房屋的種類及其核算對(duì)象和成本項(xiàng)目 房屋的開發(fā)，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 、工期較長(zhǎng)的房屋開發(fā)項(xiàng)目，可以結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的需要，按房屋開發(fā)項(xiàng)目的部位劃分成本核算對(duì)象。 二、房屋開發(fā)成本的核算 （一）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià) 房屋開發(fā)過程中發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)。如開發(fā)完成商品性土地已轉(zhuǎn)入 “ 開發(fā)產(chǎn)品 ” 賬戶，則在用以建造房屋時(shí)，應(yīng)將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)（按歸類集中結(jié)轉(zhuǎn)的還應(yīng)包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的前期工程費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)）計(jì)入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象，并記入 “ 開發(fā)成本 —— 房屋開發(fā)成本 ” 賬戶的借方和 “ 開發(fā)產(chǎn)品 ” 賬戶的貸 方。如果開發(fā)企業(yè)自行施工大型建筑安裝工程，可以按照本章第二節(jié)所述設(shè)置 “ 工程施工 ” 、 “ 施工間接費(fèi)用 ” 等賬戶，用來核算和歸集各項(xiàng)建筑安裝工程支出，月末將其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入 “ 開發(fā)成本 —— 房屋開發(fā)成本 ” 賬戶，并記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象的 “ 建筑安裝工程費(fèi) ” 成本項(xiàng)目。采用發(fā)包方式進(jìn)行建筑安裝工程施工的房屋開發(fā)項(xiàng)目，其建筑安裝工程支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)承付的已完工程價(jià)款確定，直接記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象的 “ 建 筑安裝工程費(fèi) ” 成本項(xiàng)目，并記入 “ 開發(fā)成本 —— 房屋開發(fā)成本 ” 賬戶的借方和 “ 應(yīng)付賬款 —— 應(yīng)付工程款 ”等賬戶的貸方。 房屋開發(fā)過程中發(fā)生的自用土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，如分不清成本核算對(duì)象的，應(yīng)先將其支出先通過 “ 開發(fā)成本 —— 自用土地開發(fā)成本 ” 賬戶進(jìn)行匯集，待土地開發(fā)完成投入使用時(shí)，再按一定標(biāo)準(zhǔn)將其分配記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象，并記入 “ 開發(fā)成本 —— 房屋開發(fā)成本 ” 賬戶的借方和 “ 開發(fā)成本 —— 自用土地開發(fā)成本 ” 賬戶的貸方。其中土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)是指房屋開發(fā)中征用土地所發(fā)生的土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)，以及有關(guān)地上、地下物拆遷補(bǔ)償費(fèi)，或批租地價(jià)。此外，有的開發(fā)企業(yè)還受其他單位的委托，代為開發(fā)如職工住宅等代建房。水塔和幼托的開發(fā)支出按規(guī)定計(jì)入有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品的成本。 應(yīng)負(fù)擔(dān)該配套設(shè)施費(fèi)各開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本（或計(jì)劃成本）合計(jì) 100% 式中應(yīng)負(fù)擔(dān)配套設(shè)施費(fèi)的開發(fā)產(chǎn)品一般應(yīng)包括開發(fā)房屋、能有償轉(zhuǎn)讓在開發(fā)小區(qū)內(nèi)開發(fā)的大配套設(shè)施。對(duì)能有償轉(zhuǎn)讓大配套設(shè)施分配的其他配套設(shè)施支出，應(yīng)記入各大配套設(shè)施開發(fā)成本明細(xì)分類賬的 “ 配套設(shè)施費(fèi) ” 項(xiàng)目，并記入 “ 開發(fā)成本 —— 配套設(shè)施開發(fā)成本—— X X” 賬戶的借方和 “ 開發(fā)成本 —— 配套設(shè)施開發(fā)成本 —— XX” 賬戶的貸方。 對(duì)不能有償轉(zhuǎn)讓、不能直接計(jì)入各成本核算對(duì)象的各項(xiàng)公共配套設(shè)施，如果工程規(guī)模較大，可以各該配套設(shè)施作為成本核算對(duì)象。但在實(shí)際執(zhí)行過程中，由于城市基礎(chǔ)設(shè)施的投資體制，無法保證與城市建設(shè)綜合開發(fā)協(xié)調(diào)一致，作為城市基礎(chǔ)設(shè)施的投資者，往往在客觀上拿不出資金來，有些能拿的也只是其中很少 的一部分。凡與土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)有關(guān)的費(fèi)用，均轉(zhuǎn)入有關(guān)房屋開發(fā)成本的 “ 土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià) ” 項(xiàng)目；對(duì)其他土地開發(fā)支出，包括前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)等， 則合并轉(zhuǎn)入有關(guān)房屋開發(fā)成本的 “ 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) ” 項(xiàng)目。發(fā)生的開發(fā)間接費(fèi)用，應(yīng)先在 “ 開發(fā)間接費(fèi)用 ” 賬戶進(jìn)行核算，于月份終了再按一定標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)開發(fā)成本核算對(duì)象。開發(fā)土地如通過批租方式取得的，應(yīng)列入批租地價(jià)。 成本核算對(duì)象應(yīng)在開工之前確定，一經(jīng)確定就不能隨意改變，更不能相互混淆。520xx0 元 ＝ 50 000元 8% ＝ 4 000元 102商品房： 120 000元 8% ＝ 9 600元 151出租房： 75 000元 8 ％＝ 6 000元 181周轉(zhuǎn)房： 70 000元 8 ％＝ 5 600元 201大配套設(shè)施： 80 000元 8 ％＝ 6 400元 301商品性土地； 125 000元 8 ％＝ 10 000元 根據(jù)上面計(jì)算，就可編制有如圖表 5－ 10所示的開發(fā)間接費(fèi)用分配表：