【正文】 源配置職能 財(cái)政的資源配置職能是指財(cái)政通過自身的收支活動(dòng)引導(dǎo)資源的流向，彌補(bǔ)市場失靈，實(shí)現(xiàn)全社會(huì)資源配置的最優(yōu)狀態(tài)，包括對(duì)用于滿足社會(huì)公共需要的資源的直接分配和對(duì)全社會(huì)資源配置的宏觀調(diào)節(jié)。這樣才不違背市場經(jīng)濟(jì)的基本原則，避免政府活動(dòng)對(duì)市場公平競爭條件的破壞。反之，如果沒有市場經(jīng)濟(jì)，政府分配行為也難以真正做到“公共化”。從廣義上講，還包括為調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行而采取的各種措施和各項(xiàng)政策。市場失靈的存在，直接危害著市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，威脅乃至危及市場經(jīng)濟(jì)的存在，因而克服市場失靈狀態(tài)，是確保市場正常運(yùn)行乃至存在的必不可少的前提和條件，是市場經(jīng)濟(jì)提出的客觀要求。（六）宏觀經(jīng)濟(jì)總量失衡問題宏觀經(jīng)濟(jì)總量失衡是指市場在其自發(fā)運(yùn)行過程中所必然產(chǎn)生的失業(yè)、通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)危機(jī)等現(xiàn)象。由于人們的市場活動(dòng)往往是按照一定的預(yù)期價(jià)格進(jìn)行的，風(fēng)險(xiǎn)和不確定的存在，導(dǎo)致市場的實(shí)際價(jià)格與預(yù)期價(jià)格的背離，這意味著市場價(jià)格信號(hào)的失真，使得市場機(jī)制難以引導(dǎo)社會(huì)資源實(shí)現(xiàn)絕對(duì)的最佳配置狀態(tài)，因而也是一種市場失靈。（三）市場壟斷問題市場壟斷表現(xiàn)為市場上只有為數(shù)很少的幾家供應(yīng)商，甚至是獨(dú)家壟斷的局面，壟斷廠商通過操縱物價(jià)，牟取暴利，使市場均衡作用失靈。外部效應(yīng)分正的外部效應(yīng)和負(fù)的外部效應(yīng)兩類。按照市場交換原則，一種產(chǎn)品的提供者應(yīng)當(dāng)能夠通過市場價(jià)格機(jī)制，從該產(chǎn)品的受益者那里獲得相應(yīng)的成本補(bǔ)償。但是，在自由放任基礎(chǔ)上的市場競爭，并非在任何領(lǐng)域、任何狀態(tài)下都能充分實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。明代，財(cái)政實(shí)施中央集權(quán)制，但地方與中央財(cái)政分割比例比較明確，或?yàn)?：7，或?yàn)?：8?？v觀歷史，凡王朝建立之初，統(tǒng)治者尚能接受前朝亡國教訓(xùn)，銳意興革，政治較為清明，執(zhí)行財(cái)政稅收法度也較為嚴(yán)格，但時(shí)間一長，隨著歲月推移便會(huì)產(chǎn)生腐敗，窮奢極欲，支出猛增，瞞田隱產(chǎn)，紛至沓來。當(dāng)時(shí)據(jù)有中國北方、挾天子漢獻(xiàn)帝以令諸侯的曹操，便適時(shí)地宣布實(shí)行土地公有制，將漢代的田租口賦力役制度改為租調(diào)制，即每畝地征收4升粟米稱為租，每戶征收2匹絹、2斤絲綿稱為戶調(diào)，一定程度上減輕了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)?！颁咛熘?，莫非王土”的夏商周三代在土地公有制的前提下實(shí)行勞役地租制度，它們的財(cái)政收入除了供給王室享用以外，主要用于祭祀和養(yǎng)兵，因此古籍中常常有這樣的記載“國之大事，在祀與戎”。但當(dāng)時(shí)作為組成國家的各部落，也有不愿納稅的，其中最為著名的抗稅部落酋長便是居住在今浙江德清一帶的防風(fēng)氏，直到年終大禹在今紹興柯橋召開會(huì)議，親自審計(jì)稅收收入時(shí)，他仍然我行我素，既不補(bǔ)繳稅收，也不出席會(huì)議，直到大禹三番五次派人去德清催請(qǐng)，他才姍姍來遲，而且態(tài)度也十分傲慢，藐視作為國家領(lǐng)導(dǎo)人的大禹，在勢不兩立的情況下，大禹為振綱紀(jì)不得不下令將身材十分高大的防風(fēng)氏當(dāng)場處以死刑。財(cái)政通過強(qiáng)制性手段，集中一部分社會(huì)資源用于滿足社會(huì)公共需要，并通過調(diào)節(jié)社會(huì)總供給和總需求，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置、收入公平分配以及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。第一節(jié) 財(cái)政的基本含義 從人類發(fā)展史來看，財(cái)政是伴隨國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，所以財(cái)政活動(dòng)是一種歷史悠久的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。由于劊子手身材矮小無法用石刀將其斬首，曾筑一土塘墊高位置以便行刑，因此至今他被處死的地方仍被人們稱之為刑塘。由于三代前期實(shí)行部落制，后期實(shí)行分封制，中央與地方的財(cái)政關(guān)系也毫無疑問地屬于分稅制的范疇。到隋開皇三年(583年)，隋文帝宣布老百姓可以“輸庸作役”，即交納實(shí)物免除勞役，這對(duì)于松解百姓對(duì)封建朝廷的人身依附作用，取得人身自由有著劃時(shí)代的意義。明朝開國皇帝朱元璋建國之初曾給予58位分封的宗族親藩以免稅特權(quán)，到嘉靖四十一年(1562年)竟然劇增至28840人，由于如此之多的皇親國戚肆意兼并，造成國家免稅田畝迅猛增加，賦稅大量流失，以至于僅到弘治年間(1488～1505年)，能給國家繳納賦稅的土地只有423萬頃，僅占全國土地總額836萬頃的50．6％，日益入不敷出的明王朝不得不依靠稅外加派來增加財(cái)政收入，以維持國家機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn)。清代，中央與地方的財(cái)政體制分為兩個(gè)階段，太平天國起義以前的200余年為中央高度集權(quán)制；太平天國后的60年則由于地方督撫勢力的強(qiáng)大，不得不被迫實(shí)行分稅制。在某些領(lǐng)域或場合，即使人們不干預(yù)市場的自發(fā)運(yùn)行，充分放手讓市場機(jī)制去發(fā)揮作用，它也無法天然達(dá)到有效配置資源的狀態(tài)，也就是說存在“市場失靈”，要求必須尋求非市場方式進(jìn)行干預(yù)，才能給予彌補(bǔ)或糾正。對(duì)公共品來說，由于它的受益者不只是一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)社會(huì)成員，而是眾多的社會(huì)成員，只有當(dāng)每個(gè)人所愿意支付的費(fèi)用之和與公共品的邊際生產(chǎn)成本相等時(shí)，才有可能實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。比如一家工廠在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，向外排放廢水、廢氣，給周圍居民的生活帶來了不利的影響，而工廠并沒有由此而承擔(dān)責(zé)任，這是外部負(fù)效應(yīng)的情形。市場本身有一個(gè)悖論：所謂市場的良好狀態(tài)，不管是完全競爭的理想狀態(tài)，還是壟斷競爭這種市場常態(tài)，只有保持競爭，市場機(jī)制才能有效地發(fā)揮作用。由于風(fēng)險(xiǎn)是市場的天然伴生物，市場本身無法克服。如果市場是均衡的，那么貨幣市場、勞動(dòng)力市場、總供給和總需求等也應(yīng)該是均衡的，任何失業(yè)都應(yīng)該是自愿的，貨幣的幣值是穩(wěn)定的，國際收支是平衡的，這意味著非自愿失業(yè)、通貨膨脹、國際收支不平衡不會(huì)在競爭性的一般均衡中出現(xiàn)。二、公共財(cái)政的內(nèi)涵市場失靈狀態(tài)是市場機(jī)制本身無力解決的，也無法由私人經(jīng)濟(jì)或部門來克服。綜觀世界上實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)國家的財(cái)政運(yùn)行機(jī)制，盡管形式各異，側(cè)重點(diǎn)多樣，但其基本的模式是相似的，即以滿足社會(huì)公共需要為口徑來界定財(cái)政職責(zé)范圍，并以此構(gòu)建政府的財(cái)政收支體系。而市場經(jīng)濟(jì)作為經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，從根本上決定著政府及其財(cái)政的活動(dòng)行為，決定著政府及其財(cái)政活動(dòng)必須與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，這在財(cái)政上的具體體現(xiàn)就是財(cái)政的公共化。 。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： (1)通過財(cái)政補(bǔ)貼、稅收、轉(zhuǎn)移支付等手段，實(shí)現(xiàn)資源在不同地區(qū)之間的合理配置。 (2)轉(zhuǎn)移性支出。主要內(nèi)容：一是通過國家預(yù)算，調(diào)節(jié)社會(huì)總需求，實(shí)現(xiàn)供求總量的大體平衡；二是通過財(cái)政收支，調(diào)節(jié)社會(huì)總供求結(jié)構(gòu)(供求的地區(qū)間結(jié)構(gòu)、部門或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu))，使之大體平衡。財(cái)政收入主要包括稅收收入和非稅收入。古典經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始人亞當(dāng)在受益原則下，個(gè)人所交納的份額正好反映其從公共產(chǎn)品與勞務(wù)中得到的邊際效用，這不僅體現(xiàn)了等價(jià)交換的原則，也使經(jīng)濟(jì)資源在公共部門和私人部門間資源配置效果最佳。均等犧牲即不同的個(gè)人因財(cái)政負(fù)擔(dān)所犧牲的效用總量應(yīng)當(dāng)相等；比例犧牲即不同納稅人或財(cái)政負(fù)擔(dān)人因納稅犧牲的總效用量與納稅前的全部所得的總效用量之比應(yīng)當(dāng)相等；最小犧牲即財(cái)政需要量的分擔(dān)應(yīng)使每個(gè)負(fù)擔(dān)者的最后一個(gè)單位貨幣的邊際效用相等。稅收的額外收益則是指除了所征的稅收以外，還提高了資源配置效率、優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的正效應(yīng)。由于稅收的納稅成本相對(duì)來說難以計(jì)算，特別是納稅人所花費(fèi)的時(shí)間代價(jià)難以用貨幣計(jì)算，因而在實(shí)際中對(duì)行政效率的考察通常只關(guān)注征管成本，但隨著政府行政觀念的轉(zhuǎn)變，必需努力降低兩種成本來提高稅收行政效率。 課稅對(duì)象又稱為課稅客體，是征稅的目的物。 納稅環(huán)節(jié)是商品在流轉(zhuǎn)過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)，具體可以分為單一環(huán)節(jié)制和多環(huán)節(jié)制。 (1)流轉(zhuǎn)稅類。它是以納稅人的各種收益額為課稅對(duì)象的稅種。對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅，更多地考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力，有利于公平稅負(fù)和緩解財(cái)富分配不均的現(xiàn)象，有利于發(fā)展生產(chǎn)，合理利用資源。開征行為稅類的主要目的是，國家根據(jù)一定時(shí)期的客觀需要，限制某些特定的行為。這一階段的改革措施主要包括：建立和健全了涉外稅制，分兩步進(jìn)行了利改稅，對(duì)國營企業(yè)征收所得稅進(jìn)行了改革，完善了工商稅制，改革和完善了農(nóng)業(yè)稅制，全面開征了農(nóng)林特產(chǎn)稅和耕地占用稅。改革的基本模式是建立以增值稅為主體，增值稅與消費(fèi)稅、營業(yè)稅相配套的稅制格局。（3）其他稅種的改革開征土地增值稅、證券交易稅、遺產(chǎn)稅；改革城市建設(shè)維護(hù)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅；撤并、調(diào)整其他一些零星稅種，包括取消集市交易稅、牲畜交易稅、獎(jiǎng)金稅和工資調(diào)節(jié)稅，將鹽稅并入資源稅中，將特別消費(fèi)稅和燒油特別稅并入消費(fèi)稅；下放屠宰稅、筵席稅等等。增值稅的納稅義務(wù)人包括一切銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人，增值稅的納稅義務(wù)人根據(jù)其規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度等標(biāo)準(zhǔn)，可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率小規(guī)模納稅人的增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算采用簡易辦法，即直接以銷售額與征收率作為應(yīng)納稅額。消費(fèi)稅的稅率分為三類：比例稅率、定額稅率、比例稅率與定額稅率相結(jié)合；稅率從5％～45％不等。③稅額的計(jì)算營業(yè)稅的應(yīng)納稅額等于提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額與適用稅率的乘積，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率 （1）企業(yè)所得稅2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議審議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日起施行。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。二是明確了企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得，給予三免三減半的優(yōu)惠。在我國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在我國境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)就其從我國境內(nèi)取得的所得納稅。③稅率工資、薪金所得，適用最低5%、最高45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用最低5%，最高35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率；其他實(shí)行20%的比例稅率。③車船使用稅。船舶噸稅的課稅對(duì)象是船舶，納稅人是在我國港口行駛的外籍船舶、外商租用的中籍船舶、中外合營企業(yè)使用的中外籍船舶的使用人或外輪代理公司。印花稅的課稅對(duì)象是領(lǐng)受、書立應(yīng)稅憑證的行為，納稅人是在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。城市維護(hù)建設(shè)稅的課稅對(duì)象與增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅相同，納稅人是繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的單位和個(gè)人。盡管法定稅率降低了，但由于減少稅收優(yōu)惠和擴(kuò)大稅收范圍導(dǎo)致的稅基擴(kuò)大，再加上征管力度的加強(qiáng)，因而減稅并不意味著減收。（2）將逐步推行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，將個(gè)人主要收入項(xiàng)目綜合所得，適用超額累進(jìn)稅率；(3)簡化稅率，調(diào)整邊際稅率。最終達(dá)到更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，逐步縮小居民收入分配差距的目標(biāo)。同時(shí)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化情況，對(duì)稅率明顯偏高的部分應(yīng)稅品目適當(dāng)降低稅率，對(duì)需要加大調(diào)節(jié)力度的適當(dāng)提高稅率，形成更為合理的稅率結(jié)構(gòu)和稅負(fù)水平。因此，有必要研究實(shí)施物業(yè)(不動(dòng)產(chǎn))稅改革，引導(dǎo)住房理性消費(fèi)，調(diào)節(jié)居民財(cái)富差距。因此從非稅收入在征收形式以及標(biāo)準(zhǔn)制定等各方面特征來看，政府非稅收入與稅收收入相比顯然具有靈活性、多樣性等特點(diǎn)。政府性基金收入是國家為特定的事業(yè)或項(xiàng)目建設(shè)需要所征收的財(cái)政收入。指工商、稅務(wù)、海關(guān)、公安、司法等國家管理部門，按規(guī)定依法處理違法行為時(shí)所獲得的罰款收入、沒收品收入等；③特別課征。國有資產(chǎn)收入既包括經(jīng)營性國有資產(chǎn)收益，也包括非經(jīng)營性國有資產(chǎn)使用所帶來的收入，同時(shí)還包括資源性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他國有資產(chǎn)的經(jīng)營和使用所帶來的收入。我國現(xiàn)行非稅收入管理制度的主要內(nèi)容包括：政府性收費(fèi)實(shí)行中央和省兩級(jí)審批管理制度。（二）資金和票據(jù)管理制度政府性收費(fèi)收入應(yīng)納入財(cái)政預(yù)算管理，因某些特殊原因暫時(shí)不能納入預(yù)算管理的，要納入財(cái)政專戶，實(shí)行財(cái)政“收支兩條線”管理。衡量財(cái)政收入規(guī)模的絕對(duì)量指標(biāo)是財(cái)政總收入，它是一個(gè)多層次、綜合性的指標(biāo)體系，主要包括全國財(cái)政總收入、中央與地方財(cái)政總收入、中央本級(jí)財(cái)政收入和地方本級(jí)財(cái)政收入。如英、法、美等西方主要國家，19世紀(jì)末，財(cái)政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重一般為10%左右，而到20世紀(jì)末，則上升到30%50%。我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，分配模式是“先扣除，后分配”，實(shí)行的是低收入、低工資制度，財(cái)政收入占GDP比重一直很高，最高年份曾達(dá)到47％(1960年)，改革開放以來，我國財(cái)政收入占GDP的比重先是逐年下滑，1996年以后穩(wěn)步上升，2005年達(dá)到17．3％。 二、財(cái)政收入結(jié)構(gòu) （一）財(cái)政收入分項(xiàng)目構(gòu)成 財(cái)政收入分項(xiàng)目構(gòu)成，是按照財(cái)政收入形式分析財(cái)政收入的結(jié)構(gòu)及其變化趨勢。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，國有企業(yè)上繳的財(cái)政收入主要包括利潤上繳和稅收兩種形式，受統(tǒng)收統(tǒng)支體制影響，長期存在簡化稅制、以利代稅的傾向，所以，直到收入的50％以上。由于財(cái)政收入是在一定價(jià)格體系下形成的貨幣收入，價(jià)格水平及比價(jià)關(guān)系的變化必然會(huì)影響財(cái)政收入規(guī)模。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算，目前低收入國家的財(cái)政集中率平均為21%，%， %，%。這一指標(biāo)綜合體現(xiàn)了政府占有和支配社會(huì)資源的程度，體現(xiàn)著政府配置資源、調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的深度、廣度和力度。否則，交費(fèi)單位和個(gè)人有權(quán)拒付。重要的收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定及調(diào)整，報(bào)國務(wù)院或省級(jí)人民政府批準(zhǔn)。利潤主要適用于國家直接經(jīng)營和實(shí)行承包經(jīng)營的國有企業(yè)；租金適用于實(shí)行租賃經(jīng)營方式的國有企業(yè)；股利是國家作為股東，憑借其持有的股份參與股份制企業(yè)利潤分配取得的收入。指政府對(duì)某種行為給予特許時(shí)收取的費(fèi)用。 。由于非稅收入是對(duì)特定的行為和其他特定的管理對(duì)象實(shí)施征收，因此一旦被征收行為和對(duì)象消失或劇減（如排污費(fèi)等），其征收行為也隨之變化。重點(diǎn)要搞好“系統(tǒng)整合”，目前關(guān)鍵是CTAIS與金稅工程的整合。應(yīng)該取消對(duì)農(nóng)民開征的所有稅費(fèi)，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者進(jìn)行補(bǔ)貼，為我國農(nóng)業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造條件。2009年1月1日在全國范圍內(nèi)實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革是我國稅制改革的一個(gè)重大突破。將個(gè)人所得稅綜合征收的部分設(shè)五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率調(diào)整為10％至40％。稅制改革的基本方向是： 1．完善企業(yè)所得稅制度 2008年，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一的實(shí)現(xiàn)，是新一輪稅制改革的重要內(nèi)容之一。（三）稅制改革黨的十六屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》（以下簡稱《決定》），明確提出了新一輪稅制改革的原則和任務(wù)，這對(duì)完善我國稅收體系和制度、改善宏觀調(diào)控、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展具有重要意義。契稅的課稅對(duì)象是轉(zhuǎn)移土地、房屋的行為，納稅人是在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人，稅率為3％—5％。資源稅類主要有資源稅，其課稅對(duì)象是應(yīng)稅礦產(chǎn)品，納稅人是在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品的單位和個(gè)人。外籍個(gè)人、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外。①房產(chǎn)稅。