【正文】 ，由于連年戰(zhàn)爭和軍閥割據(jù)，南京國民政府能直接征收稅收，并取得財政收入的只是其直接控制的部分省市而已。20世紀(jì)50年代，開始由于受蘇聯(lián)非稅思想的影響，我國的稅種不斷減少，1958年降為9種，1973年降為7種，對經(jīng)濟(jì)和社會的調(diào)節(jié)作用逐漸減弱。在1994年以前，我國一直實施統(tǒng)收統(tǒng)支的財政體制，自1994年算起我國實施分稅制財政體制已12年了，應(yīng)該說這一時期是新中國成立以來財政體制最穩(wěn)定的歷史時期。但是，在自由放任基礎(chǔ)上的市場競爭，并非在任何領(lǐng)域、任何狀態(tài)下都能充分實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。市場失靈為政府介入或干預(yù)經(jīng)濟(jì)提供了必要性和合理性，這種存在于市場失靈基礎(chǔ)上的公共經(jīng)濟(jì)就是財政或公共財政。主要表現(xiàn)在：（一）公共產(chǎn)品問題公共產(chǎn)品，也譯為“公共品”、“公共物品”、“公共商品”等，是指具有共同消費性質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)。非排它性是指一個人消費公共品時無法排斥他人對該公共品的消費；非競爭性是指增加一個人對公共品的消費并不減少其他人對該產(chǎn)品的消費，即該產(chǎn)品消費的邊際成本為零，也就是說新增消費者并不引起該產(chǎn)品成本的增加。按照市場交換原則，一種產(chǎn)品的提供者應(yīng)當(dāng)能夠通過市場價格機(jī)制，從該產(chǎn)品的受益者那里獲得相應(yīng)的成本補(bǔ)償。但是，由于公共品在消費上具有非排他性，追求利潤最大化的生產(chǎn)者不具有供應(yīng)公共品的動機(jī)，因為他一旦提供了公共品，他就無法排斥他人對該公共晶的消費，每個社會成員都可以從中受益。因此，如果單純依靠市場機(jī)制的調(diào)節(jié)，其結(jié)果必然會導(dǎo)致社會所需要的各種公共品在供應(yīng)量上的不足。其最主要的特點是它不僅存在于有關(guān)當(dāng)事人決策的“外部”，而且存在于市場定價制度之外。外部效應(yīng)分正的外部效應(yīng)和負(fù)的外部效應(yīng)兩類。外部負(fù)效應(yīng)意味著，市場價格不反映生產(chǎn)的邊際社會成本，從事外部負(fù)效應(yīng)活動的經(jīng)濟(jì)主體把部分成本強(qiáng)加給其他個體或社會，其結(jié)果將造成市場主體過度地從事具有外部負(fù)效應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動。一方面，種植園主果樹的花可以為養(yǎng)蜂人提供蜜蜂生產(chǎn)蜂蜜所需的花粉，從而提高了養(yǎng)蜂人蜂蜜的產(chǎn)量；另一方面，蜜蜂采集花粉的過程使得果樹的授粉更充分，從而提高了種植園主果樹的產(chǎn)量。正是這種具有外部效應(yīng)的有關(guān)方面只按照個人邊際收益等于邊際成本的原則行事，不考慮外部性行為情況下的社會邊際收益與社會邊際成本，才出現(xiàn)正的外部性活動往往提供不足，負(fù)的外部性活動往往過渡提供，造成資源的低效配置。（三）市場壟斷問題市場壟斷表現(xiàn)為市場上只有為數(shù)很少的幾家供應(yīng)商，甚至是獨家壟斷的局面，壟斷廠商通過操縱物價，牟取暴利，使市場均衡作用失靈?？墒?，在對于存在規(guī)模報酬遞增的部門，市場競爭有一個趨勢——生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模越大，效益越高。例如，城市的供水、供電、通訊郵電等部門，生產(chǎn)規(guī)模大的廠商往往比生產(chǎn)規(guī)模小的廠商更有成本優(yōu)勢，從而可以“以大欺小”，擊敗對手，壟斷市場，降低市場機(jī)制的作用。由于自然壟斷是自由競爭的結(jié)果，因而市場本身是無能為力的。由于人們的市場活動往往是按照一定的預(yù)期價格進(jìn)行的，風(fēng)險和不確定的存在，導(dǎo)致市場的實際價格與預(yù)期價格的背離，這意味著市場價格信號的失真，使得市場機(jī)制難以引導(dǎo)社會資源實現(xiàn)絕對的最佳配置狀態(tài)，因而也是一種市場失靈。雖然有的私人企業(yè)可以冒風(fēng)險而繁榮昌盛，但某些類型的風(fēng)險如核工業(yè)、航天工業(yè)、原子能開發(fā)等特別技術(shù)風(fēng)險，只有政府才能承擔(dān)，必須由政府財政參與。但是，市場交換過程只能在既定的收入分配格局下實現(xiàn)資源的有效配置，卻無法改變原有的收入分配格局。而在市場經(jīng)濟(jì)競爭機(jī)制的優(yōu)勝劣汰的作用之下，競爭性的市場可能會帶來很不公平的收入分配結(jié)果，造成社會貧富差距過大的狀態(tài)。（六）宏觀經(jīng)濟(jì)總量失衡問題宏觀經(jīng)濟(jì)總量失衡是指市場在其自發(fā)運行過程中所必然產(chǎn)生的失業(yè)、通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)危機(jī)等現(xiàn)象。但在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，實現(xiàn)全社會供給與需求在總量與結(jié)構(gòu)上的平衡只是人們追求的一個理想目標(biāo)。當(dāng)存在超額供給時，會引起生產(chǎn)過剩、經(jīng)濟(jì)衰退和存在大量失業(yè)；當(dāng)存在超額需求時，造成國民收入超分配，誘發(fā)過度需求，引起通貨膨脹。斯密的觀點，市場可以自發(fā)地對此進(jìn)行調(diào)節(jié)，但市場機(jī)制是一種事后調(diào)節(jié)。市場失靈的存在，直接危害著市場經(jīng)濟(jì)的正常運行，威脅乃至危及市場經(jīng)濟(jì)的存在，因而克服市場失靈狀態(tài)，是確保市場正常運行乃至存在的必不可少的前提和條件，是市場經(jīng)濟(jì)提出的客觀要求。糾正市場失靈狀態(tài)這一任務(wù)歷史性地落在了政府及其公共財政身上。概括來說，公共財政，是指在市場經(jīng)濟(jì)條件下政府提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的分配活動或分配關(guān)系，是滿足社會公共需要的政府收支模式或財政運行機(jī)制模式，是與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的一種財政類型。社會公共需要相對于私人個別需要，具有以下特征：一是社會公眾在生產(chǎn)、生活和工作中的共同需要，不是普通意義上的個別需要的數(shù)學(xué)加總，必須由政府集中執(zhí)行和組織；二是每一個社會成員都可以無差別地共同享用，一個或一些社會成員享用并不排斥其他社會成員享用；三是社會成員享用社會公共需要也要付出代價(如繳稅或付費)，但不遵循等價交換原則，各社會成員的付出與其所得不一定對稱，不能說誰多付出就多享用，少付出少享用，不付出就不享用；四是滿足社會公共需要的物質(zhì)手段只能來自社會產(chǎn)品的剩余部分；五是為滿足社會公共需要提供的公共物品一般帶有外部效應(yīng)特征。從廣義上講，還包括為調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)運行而采取的各種措施和各項政策。這種為滿足社會公共需要而確立的財政運行模式，在理論上亦被稱之為“公共財政”。從自然經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)、從封建社會向資本主義社會的轉(zhuǎn)化過程，也就是財政的家計性質(zhì)被逐步否定，財政的公共性質(zhì)得到逐步確定的過程。市場失靈領(lǐng)域如果沒有得到彌補(bǔ)，市場經(jīng)濟(jì)就無法正常運轉(zhuǎn)。反之，如果沒有市場經(jīng)濟(jì)，政府分配行為也難以真正做到“公共化”?？梢姡袌鼋?jīng)濟(jì)與公共財政，兩者相輔相成，缺一不可。市場能做好的，政府就不應(yīng)去做；市場不能做好的；政府就一定要去做。 。這樣才不違背市場經(jīng)濟(jì)的基本原則，避免政府活動對市場公平競爭條件的破壞。政府作為社會管理者，只能以追求公共利益為己任，其行為和動機(jī)不能以取得盈利和報酬為目的。 。第四節(jié) 財政職能 我國財政理論界最初認(rèn)為財政的職能為分配職能和監(jiān)督職能，在市場化改革中，又提出了調(diào)節(jié)職能，形成分配、調(diào)節(jié)、監(jiān)督三大職能。 一、資源配置職能 財政的資源配置職能是指財政通過自身的收支活動引導(dǎo)資源的流向，彌補(bǔ)市場失靈，實現(xiàn)全社會資源配置的最優(yōu)狀態(tài)，包括對用于滿足社會公共需要的資源的直接分配和對全社會資源配置的宏觀調(diào)節(jié)。 (2)通過調(diào)整國家預(yù)算支出結(jié)構(gòu)和制定財稅政策調(diào)節(jié)資源在產(chǎn)業(yè)部門之間的配置。 二、收入分配職能 財政的收入分配職能是指財政收支活動對社會收入與財富的分配產(chǎn)生直接或間接的影響。主要工具有： (1)稅收。例如，通過個人所得稅，調(diào)節(jié)個人的勞動收入和非勞動收入，使社會上個人之間的收入水平維持在一個合理的差距范圍內(nèi)。包括對個人的轉(zhuǎn)移支付和政府間的轉(zhuǎn)移支付兩部分。 (3)購買性支出。 (4)收入分配政策。 三、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能 財政的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能是指政府通過財政政策的制定、實施與調(diào)整，實現(xiàn)充分就業(yè)、物價穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長以及國際收支平衡等目標(biāo)。履行經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能的主要工具有： (1)預(yù)算收支政策。 (2)內(nèi)在穩(wěn)定器。 (3)相機(jī)抉擇的財政政策。第二章 財政收入財政收入是政府為滿足社會公共需要，依靠政治和經(jīng)濟(jì)權(quán)力，通過一定形式，從企事業(yè)單位和居民個人手中取得的由政府集中支配的貨幣資金。第一節(jié) 稅收收入 一、稅收概述 （一）稅收的內(nèi)涵稅收是政府憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制無償?shù)卣魇盏呢泿呕驅(qū)嵨铩? 稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性特征。 （二）稅收的分類按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以有不同的分類方法：以課稅權(quán)力主體為標(biāo)準(zhǔn)，可以將稅收分為中央稅和地方稅；以稅收與價格的相互依存關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，可以將稅收分為價內(nèi)稅(稅款在應(yīng)稅商品價格以內(nèi)，作為商品價格的一個組成部分)和價外稅(稅款附加在價格之上，不屬于商品價格的組成部分)；以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，可以將稅收分為直接稅和間接稅；以課稅對象為標(biāo)準(zhǔn)，可以將稅收分為流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅與行為稅；以稅收的計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，可以將稅收分為從價稅和從量稅；以征收實體為標(biāo)準(zhǔn)，可以將稅收分為實物稅和貨幣稅。斯密和瓦格納的闡述最為典型。斯密在他著名的《國富論》一書中提出了稅收四原則，即公平、確實、便利與征收費用最少原則。20世紀(jì)以來，當(dāng)代西方學(xué)者在前人提出的稅收原則的基礎(chǔ)上，綜合考慮了經(jīng)濟(jì)和社會等方面的因素，提出了現(xiàn)代稅收的三大原則：效率原則、公平原則和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長原則。斯密在《國富論》中提到：“一切公民，都須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護(hù)下享得收入的比例，繳納國賦以維持政府所需。然而，大多數(shù)政府提供的服務(wù)被集體消費掉，從而很難將其具體分配到個人，并且在許多情況下，從政府提供的服務(wù)中獲得的收益可能與特定的經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)，因此，這就決定了政府應(yīng)當(dāng)選擇多種融資方式來體現(xiàn)受益原則。第二，支付能力原則這一原則是建立在財政負(fù)擔(dān)的分配與個人從政府活動中獲得的收益無關(guān)這一基礎(chǔ)之上的。這個原則要求把政府支出負(fù)擔(dān)的分配與個人支付能力聯(lián)系起來，能力高者負(fù)擔(dān)重一些，能力低者負(fù)擔(dān)輕一些，無能力者無負(fù)擔(dān)。至于如何衡量支付能力，理論界存在客觀說和主觀說的爭議。主觀說則主張以納稅人因納稅而感受到的效用犧牲程度大小來衡量其支付能力，具體又有均等犧牲、比例犧牲和最小犧牲三種尺度。（2）效率原則效率原則是指以盡量小的收入成本取得盡量大的收益。因此，效率原則具體又可以分為經(jīng)濟(jì)效率原則和行政效率原則。有效的稅收在于征稅造成的額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益的最大化。如果這種影響只限于征稅數(shù)額本身，那么，這只是稅收對經(jīng)濟(jì)造成的正常負(fù)擔(dān)，如果在這種正常負(fù)擔(dān)之外，社會經(jīng)濟(jì)活動和社會資源配置狀態(tài)因此受到了干擾和阻礙，那么便產(chǎn)生了稅收的額外負(fù)擔(dān)。除了實現(xiàn)稅收的經(jīng)濟(jì)效率，應(yīng)該盡量降低稅收的額外負(fù)擔(dān)，同時最大可能地發(fā)揮稅收的正效應(yīng)來提高額外收益。稅收中性，一方面是指政府征稅使社會付出的代價應(yīng)以征稅額為限，不給社會和納稅人承受超額負(fù)擔(dān)；另一方面是指政府征稅應(yīng)當(dāng)避免對市場機(jī)制運行產(chǎn)生不良影響。第二，行政效率稅收的行政效率原則要求盡可能減少稅收征納雙方在征納過程中所發(fā)生的稅務(wù)費用。降低納稅成本的主要途徑就是簡化稅制、優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)，方便納稅人的稅收繳納；而降低征管成本的途徑主要是提高稅務(wù)人員的素質(zhì)、精簡稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)、強(qiáng)化稅收征管、提高稅收征管水平。二、稅收制度 （一）稅收制度概述 稅收制度有狹義和廣義之分。我們這里指的是狹義的稅收制度。 納稅人又稱為課稅主體，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人或自然人，主要說明向誰征稅的問題。與納稅人相關(guān)的概念是負(fù)稅人，兩者有時一致，有時不一致。不同的稅種有著不同的課稅對象，不同的課稅對象決定著稅種不同的性質(zhì)。例如，增值稅的課稅對象是在我國境內(nèi)銷售的貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。例如，消費稅的稅目是煙、酒等11類產(chǎn)品。稅率大致可分為三種：一是比例稅率，如我國甲類卷煙的消費稅稅率為銷售額的45％；二是定額稅率，我國原油資源稅的稅率為8～30元／噸；三是累進(jìn)稅率，如我國個人所得稅的工資項目是5％～45％的九級超額累進(jìn)稅率。如我國消費稅的納稅環(huán)節(jié)除金銀首飾外均是生產(chǎn)環(huán)節(jié)，屬于單一環(huán)節(jié)制，而增值稅在所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要納稅，屬于多環(huán)節(jié)制。例如，我國消費稅的納稅期限是1日、3日、5日、10日、15日或1個月，具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)應(yīng)納稅額大小確定。稅收附加是地方附加的簡稱，是地方政府在正稅以外附加征收的一部分稅款。 2．主要稅種 按照課稅對象分類，可將全部稅種分為流轉(zhuǎn)稅類、收益稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類。它是以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種。對銷售方來說，是銷售收入額；對購買方來說，是商品的采購金額。流轉(zhuǎn)稅類的基本特點是以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，在生產(chǎn)經(jīng)營及銷售環(huán)節(jié)征收，收入不受成本費用變化的影響，而對價格變化較為敏感。 (2)收益稅類。對納稅人的應(yīng)納稅所得額征稅，便于調(diào)節(jié)國家與納稅人的利益分配關(guān)系，能使國家、企業(yè)、個人三者的利益分配關(guān)系有機(jī)結(jié)合起來。收益稅類的特點是：征稅對象不是一般收入，而是總收入減除各種成本費用及其他扣除項目以后的應(yīng)納稅所得額，征稅數(shù)額受成本、費用、利潤高低的影響較大。 (3)其他稅類。財產(chǎn)稅類是以納稅人擁有的財產(chǎn)數(shù)量或財產(chǎn)價值為課稅對象的稅種。財產(chǎn)稅類的特點是：稅收負(fù)擔(dān)與財產(chǎn)價值、數(shù)量關(guān)系密切，能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)、調(diào)節(jié)財富、合理分配的原則。資源稅類是以自然和某些社會資源為課稅對象的稅種。資源稅類的特點是：稅負(fù)高低與資源級差收益水平關(guān)系密切，征稅范圍的選擇也比較靈活。行為稅類也稱為特定行為目的稅類，它是國家為了實現(xiàn)某種特定的目的，以納稅人的某些特定行為為課稅對象的稅種。行為稅類的特點是：征稅的選擇性較為明顯，稅種較多，并有著較強(qiáng)的時效性，有的還具有因時因地制宜的特點。3. 稅收制度的沿革新中國成立以來，我國的稅收制度基本上適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展變化的要求，大致經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：從新中國成立到1978年，實行的是與計劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的稅收制?？偟膩砜?，當(dāng)時的稅制建設(shè)走的是一條片面簡化的路子。 1979年到1993年是有計劃商品經(jīng)濟(jì)體制下的稅收制度。這些改革措施，擴(kuò)大了企業(yè)自主權(quán)，增強(qiáng)了企業(yè)活力，也使國家財政實現(xiàn)了穩(wěn)定增長，初步形成了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次調(diào)節(jié)的復(fù)合稅制。1994年以來建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的稅收制度。1994年，我國對稅收制度進(jìn)行了重大改革，遵循了統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系的指導(dǎo)思想。1994年稅制改革的內(nèi)容涉及：（1）流轉(zhuǎn)稅制的改革按照公平、中性、透明和普遍征收的原則，建立內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制。確定在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)普遍征收增值稅，在此基礎(chǔ)上選擇少數(shù)產(chǎn)品再征收一道消費稅，對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的經(jīng)營活動保留征收營業(yè)稅。（2）所得稅的改革所得稅的改革包括企業(yè)所得稅的改革和個人所得稅的改革兩部分。第二步是建立內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的所得稅制度。個人所得稅改革是把原個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅合并