【正文】 1302 在加工物資一、本科目核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本。、科教項目資金形成的庫存物資，應(yīng)在發(fā)出、領(lǐng)用物資時，按發(fā)出物資對應(yīng)的待沖基金金額，借記“待沖基金”科目，貸記本科目。（二）庫存物資在發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實際成本。取得庫存物資單獨發(fā)生的運雜費，能夠直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本；不能直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計入管理費用。預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款前后的賬齡可連續(xù)計算。如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。1221 壞賬準備一、本科目核算醫(yī)院對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準備。到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期投資”科目核算，不在本科目核算。如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。二、本科目應(yīng)當按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構(gòu)等設(shè)置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院應(yīng)收財政返還的資金額度。1201 財政應(yīng)返還額度一、本科目核算實行國庫集中支付的醫(yī)院應(yīng)收財政返還的資金額度。四、醫(yī)院應(yīng)加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié)算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，按上述規(guī)定進行相應(yīng)賬務(wù)處理。1004 其他貨幣資金一、本科目核算醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。（二）支用零余額賬戶用款額度時，按照支付金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“財政項目補助支出”等科目，貸記本科目；對于支用額度為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等庫存物資發(fā)生的支出，還應(yīng)借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。（一）以外幣購入庫存物資、設(shè)備等，按照購入當日（或當期期初）的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。1002 銀行存款一、本科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款。（三）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。十三、醫(yī)院對基本建設(shè)投資的會計核算除按照本制度執(zhí)行外，還應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算。醫(yī)院不得違反規(guī)定，隨意改變會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的會計報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。醫(yī)院財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。三、醫(yī)院會計采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。六、醫(yī)院財務(wù)報告分為中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報告。醫(yī)院會計報表應(yīng)當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。十四、本制度由財政部負責解釋。（四）因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。（二）會計期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“管理費用——其他費用”科目。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。二、本科目應(yīng)設(shè)置“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”等明細科目，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際持有的其他貨幣資金。二、本科目應(yīng)設(shè)置“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”兩個明細科目，進行明細核算。1211 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。三、應(yīng)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：（一）結(jié)算門診病人醫(yī)療費時，發(fā)生病人欠費的，按應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額。（三）發(fā)生的其他各種應(yīng)收、暫付款項等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。二、醫(yī)院應(yīng)當于每年年度終了，對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款進行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失并計入當期管理費用。六、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的壞賬準備金額。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。，其成本按照采購價格（含增值稅額，下同）確定。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。，按照報廢低值易耗品的殘料變價收入扣除相關(guān)處置費用后的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目或“應(yīng)繳款項”科目[按規(guī)定上繳時]。二、本科目應(yīng)設(shè)置“自制物資”、“委托加工物資”兩個一級明細科目，并按照物資類別或品種設(shè)置明細賬，進行明細核算。醫(yī)院可根據(jù)自己的具體情況自行選擇分配方法。二、醫(yī)院的待攤費用應(yīng)當按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入當期費用。到期一次還本付息的長期債權(quán)投資，還應(yīng)在“債權(quán)投資”一級明細科目下設(shè)置“成本”、“應(yīng)收利息”兩個明細科目，進行明細核算。采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除非追加（或收回）投資，長期股權(quán)投資的賬面價值一般保持不變。如為到期一次還本付息的債權(quán)投資，借記本科目（債權(quán)投資——應(yīng)收利息），貸記“其他收入——投資收益”科目；如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。，不計提折舊。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。、對外捐贈固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“其他支出”科目。六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價。醫(yī)院一般應(yīng)當按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。，按建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。二、本科目應(yīng)當按照“處置資產(chǎn)凈額”、“處置凈收入”以及被清理的固定資產(chǎn)項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。二、本科目應(yīng)當按照無形資產(chǎn)的類別和項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。（三）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：，如對軟件進行升級或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當計入無形資產(chǎn)賬面價值，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。二、本科目應(yīng)當按照所對應(yīng)無形資產(chǎn)的類別及項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。二、本科目應(yīng)當按照費用項目進行明細核算。待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：（一）盤盈的庫存物資，按比照同類或類似物資市場價格確定的價值，借記“庫存物資”科目，貸記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢）。二、負債類2001 短期借款一、本科目核算醫(yī)院向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年)的各種借款。三、應(yīng)繳款項的主要賬務(wù)處理如下：（一）出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)清理后，按照清理收入（包括保險理賠收入）扣除清理費用后的凈額，借記“固定資產(chǎn)清理——處置凈收入”科目，貸記“其他收入”科目或本科目[按規(guī)定上繳時]。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院持有的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。2203 預(yù)收醫(yī)療款一、本科目核算醫(yī)院從住院病人、門診病人等預(yù)收的款項。二、本科目應(yīng)當按國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細科目，進行明細核算。三、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取但尚未支付的職工福利費金額。醫(yī)院應(yīng)交納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)交稅費，直接通過“管理費用”科目核算，不在本科目核算。（四）發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)交納的稅金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的其他應(yīng)付款項。三、長期借款的主要賬務(wù)處理如下：（一）借入長期借款時，按照實際借入額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）支付長期應(yīng)付款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。3101 專用基金一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如職工福利基金、醫(yī)療風險基金等。二、本科目應(yīng)設(shè)置“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”兩個明細科目，進行明細核算。（四）領(lǐng)用、發(fā)出財政補助、科教項目資金形成的庫存物資時，按發(fā)出物資所對應(yīng)的待沖基金金額，借記本科目，貸記“庫存物資”科目。（二）“財政補助結(jié)余”明細科目“財政補助結(jié)余”一級明細科目下應(yīng)當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進行明細核算。（二）年末，將本年財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）時，按“財政補助收入——基本支出”明細科目本年發(fā)生額減去“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”科目下“財政基本補助支出”備查簿中登記的本年發(fā)生額合計后的金額，借記“本期結(jié)余”科目，貸記本科目（財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）。五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額。三、待沖基金應(yīng)當在使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資發(fā)生支出時予以確認，并在相關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按期計提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減。三、專用基金的主要賬務(wù)處理如下：（一）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金時，借記“結(jié)余分配——提取職工福利基金”科目，貸記本科目（職工福利基金）。三、凈資產(chǎn)類3001 事業(yè)基金一、本科目核算醫(yī)院擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存的結(jié)余資金和科教項目結(jié)余解除限定后轉(zhuǎn)入的金額等。其他的長期借款利息應(yīng)當計入管理費用，借記“管理費用”科目，貸記本科目。二、本科目應(yīng)當按照預(yù)提費用種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未交納的稅費。三、應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交稅費金額，借記“固定資產(chǎn)清理”[出售不動產(chǎn)應(yīng)交的稅費]、“其他支出”等科目，貸記本科目。二、本科目應(yīng)按社會保障費類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。 （二）從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳的各種款項（如職工基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、基本醫(yī)療保險費、住房公積金、個人所得稅等），借記本科目，貸記“應(yīng)付社會保障費”、“應(yīng)交稅費”等科目。三、預(yù)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：（一）收到住院病人、門診病人預(yù)交金，按實際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。二、本科目應(yīng)當按照債權(quán)人等進行明細核算。（二）應(yīng)付票據(jù)到期時，應(yīng)當分別以下情況處理：，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（三）按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得的其他應(yīng)繳款項，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：（一）借入各種短期借款時，按照實際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （二）盤盈的固定資產(chǎn)，按比照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（待處理非流動資產(chǎn)損溢）。攤銷長期待攤費用時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。（四）無形資產(chǎn)在處置（包括轉(zhuǎn)讓、對外投資、核銷等）時，應(yīng)當分別以下情況處理：，按照收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按所發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目，按收到的轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的金額，貸記“其他收入”科目或“應(yīng)繳款項”科目[按規(guī)定上繳時]；同時，按無形資產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“其他支出”科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當按照取得時的實際成本入賬。（二）清理過程中發(fā)生的費用和相關(guān)稅金，按照實際發(fā)生額，借記本科目（處置凈收入），貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目。使用財政補助資金購入需安裝設(shè)備時，按照支付金額，借記“財政項目補助支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目；同時，借記本科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。二、本科目應(yīng)當按照具體工程項目等進行明細核算。計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。二、本科目應(yīng)當按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別及項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當及時查明原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理。（二）按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，按照應(yīng)計提的折舊額，貸