【正文】 也會(huì)帶來(lái)一些不利影響，降低會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的效率?；趯?shí)證回歸結(jié)果，作者提出四點(diǎn)政策思路和建議：；，促進(jìn)各行業(yè)上市公司的健康和迅速發(fā)展；；。公司治理政策可以階段性推進(jìn)。第二，在進(jìn)一步完善和有效實(shí)施破產(chǎn)機(jī)制、信用評(píng)估制度、債務(wù)契約和“戳穿公司面紗”制度等債務(wù)約束機(jī)制的基礎(chǔ)上，借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)實(shí)行控股股東的債權(quán)劣后受債制度，以強(qiáng)化債務(wù)融資的治理，切實(shí)保護(hù)債權(quán)人利益。第一，保障合法的審計(jì)委員會(huì)制度建設(shè)。對(duì)其審計(jì)的目標(biāo)是就管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性所作的評(píng)估表示意見(jiàn)。因此我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制研究，制定科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制鑒證準(zhǔn)則，同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解。（曲獻(xiàn)龍整理自《會(huì)計(jì)論壇》2008年卷第2輯，作者：楊有紅 李宇立）廣西聯(lián)通建立預(yù)算趨準(zhǔn)機(jī)制廣西聯(lián)通自2006年年末開始逐步探索收入預(yù)算趨準(zhǔn)機(jī)制，預(yù)算趨準(zhǔn)機(jī)制建設(shè)中各環(huán)節(jié)的控制要點(diǎn)包括：，以企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)，合理尊重預(yù)算單位預(yù)算結(jié)果，并通過(guò)取下達(dá)和上報(bào)的平均值達(dá)到博弈均衡；，將標(biāo)桿法、持續(xù)改善法作為確定預(yù)算目標(biāo)的依據(jù)；，建立彈性目標(biāo)的相對(duì)業(yè)績(jī)管理體系，以外部企業(yè)作為標(biāo)桿進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。（應(yīng)俏整理自《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)其一，以收入預(yù)算趨準(zhǔn)為起點(diǎn)，投石探路。作者首先對(duì)SOX法案后美國(guó)公眾公司內(nèi)部控制規(guī)范體系發(fā)展脈絡(luò)的梳理：—IC到COSO—RM，主要特點(diǎn)是：應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度從“消極”向“積極”的蛻變；主要服務(wù)對(duì)象從“管理層”轉(zhuǎn)向更為廣泛的“利益相關(guān)者”；目標(biāo)向“戰(zhàn)略”層面延伸、向所有“報(bào)告”拓展。具體程序包括：計(jì)劃審計(jì)工作、了解內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行以及報(bào)告內(nèi)部控制有效性等。第二，建立科學(xué)的獨(dú)立董事選聘激勵(lì)機(jī)制。第四，對(duì)于管理者股權(quán)激勵(lì)制度尤其是股票期權(quán)激勵(lì)制度，目前我國(guó)還不具備大力推行的制度環(huán)境，如相關(guān)法規(guī)不健全、股票市場(chǎng)效率不高、經(jīng)營(yíng)者選拔機(jī)制不合理和公司治理結(jié)構(gòu)不完善等，因此現(xiàn)實(shí)的選擇是規(guī)范試點(diǎn)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、完善制度、逐步推廣。本文以我國(guó)上市公司為對(duì)象，研究了公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)盈余管理的影響。這種逆向選擇行為導(dǎo)致了公司股權(quán)融資成本的增加。再次，作者認(rèn)為公司文化主要可以通過(guò)三個(gè)途徑提升會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行效率：一是文化減少了成員預(yù)期的不確定性，有利于個(gè)體專用性知識(shí)和能力的積累；二是文化可以補(bǔ)充正式控制制度，減少監(jiān)督成本；三是文化可以改善成員偏好，使成員目標(biāo)趨同，降低組織運(yùn)行中的談判和討價(jià)還價(jià)成本，從而提高會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的自我執(zhí)行效率，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。公司治理與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制之間存在著密切聯(lián)系。作者認(rèn)為：限制性股票優(yōu)于股票期權(quán)，應(yīng)該在政策上引導(dǎo)和鼓勵(lì)上市公司選擇限制性股票的激勵(lì)方式。在決策審計(jì)階段運(yùn)用價(jià)值管理的思想，解決了目前建設(shè)項(xiàng)目中存在的由于后續(xù)階段的專業(yè)人員缺乏足夠的機(jī)會(huì)參與項(xiàng)目前期階段的決策而造成前期的決策無(wú)法實(shí)現(xiàn)，甚至導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目失敗的突出問(wèn)題。作者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定人的法律責(zé)任屬于一種特殊的專家責(zé)任，歸責(zé)原則往往適用的是嚴(yán)格過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。微觀上，一是資源環(huán)境審計(jì)人員素質(zhì)有待提高，不利于環(huán)境績(jī)效審計(jì)開展；二是環(huán)境評(píng)價(jià)的量化指標(biāo)不全，審計(jì)難以進(jìn)行定量分析，審計(jì)評(píng)價(jià)的公信力、時(shí)效性容易受到質(zhì)疑；三是資源環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則落后于實(shí)務(wù)的發(fā)展，制約審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和傳播最后，作者又從四個(gè)方面闡述了解決我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)問(wèn)題的路徑。通過(guò)比較分析，作者認(rèn)為構(gòu)建公認(rèn)的戰(zhàn)略審計(jì)的概念，首先要建立公認(rèn)的戰(zhàn)略審計(jì)概念原則，這個(gè)原則要能系統(tǒng)地以現(xiàn)有公認(rèn)的概念要素為基本依據(jù)，應(yīng)用必要的推導(dǎo)方式，揭示構(gòu)成概念的本質(zhì)要素，為最終形成公認(rèn)的戰(zhàn)略審計(jì)概念打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的人才保障。接著，作者分析了金融危機(jī)對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)機(jī)制，主要體現(xiàn)以下三方面：一是外貿(mào)出口依存度較高的行業(yè)首當(dāng)其沖地受到了沖擊。然而無(wú)論從事實(shí)角度，還是從產(chǎn)權(quán)角度分析，公司價(jià)值最大化的內(nèi)在邏輯已經(jīng)包含了利潤(rùn)最大化，利潤(rùn)最大化的結(jié)果也必然導(dǎo)致公司價(jià)值最大化，因此本文提出利潤(rùn)最大化與公司價(jià)值最大化均屬于股東財(cái)富最大化的范疇。最后，作者提出，上市公司中形成持股比例相近的股權(quán)制衡結(jié)構(gòu)是多個(gè)終極控制人所有權(quán)結(jié)構(gòu)的理想選擇，可以從增量和存量這兩方面著手，調(diào)整當(dāng)前中國(guó)上市公司形成的“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)。由此可以看出，管理層的背景特征和董事長(zhǎng)的背景特征對(duì)企業(yè)投資的影響存在較大的相似性。最后作者認(rèn)為，并購(gòu)在短期內(nèi)對(duì)企業(yè)效率的提高是合理的，而在并購(gòu)后的第一年或第二年開始并購(gòu)，多數(shù)企業(yè)業(yè)績(jī)呈下降的趨勢(shì)，但是在長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)并購(gòu)活動(dòng)還是從總體上提升了上市公司的經(jīng)營(yíng)能力，說(shuō)明并購(gòu)會(huì)經(jīng)歷一定的調(diào)整、整合時(shí)期，企業(yè)對(duì)此應(yīng)加強(qiáng)并購(gòu)后的后續(xù)整理和整合，不僅要關(guān)注并購(gòu)的短期利益，更重要的是企業(yè)的長(zhǎng)期利益。本文的主要貢獻(xiàn)在于：，探討了管理者過(guò)度自信對(duì)企業(yè)擴(kuò)張方式選擇的影響；，本文更加關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，研究了管理者過(guò)度自信和企業(yè)擴(kuò)張對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)困境的影響。但是從長(zhǎng)期來(lái)看還要從三個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)管理。因此，本文將重點(diǎn)關(guān)注我國(guó)的國(guó)情和制度背景，進(jìn)行具有中國(guó)特色的盈余管理研究，進(jìn)而提出建設(shè)的意見(jiàn)，從根本上解決我國(guó)盈余管理的問(wèn)題。但是也存在問(wèn)題，即股東通過(guò)“關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化”來(lái)規(guī)避規(guī)定。該說(shuō)明指出，2007年來(lái)源于關(guān)聯(lián)方捐贈(zèng)利得和債務(wù)重組收益共計(jì)92100156元。此研究為上市公司未來(lái)執(zhí)行新準(zhǔn)則提供參考，也可為上市公司的信息使用者和監(jiān)管部門提供信息。我國(guó)上市公司與2008年4月30日前公布了2007年的年度報(bào)告，本研究以此為契機(jī)，對(duì)1570家上市公司2007年執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況進(jìn)行了全面分析。最后，作者著重講解了“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”的會(huì)計(jì)處理并舉例說(shuō)明。同時(shí)，基于我國(guó)資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊特征分析的理論框架，結(jié)合特定的制度背景、特殊的監(jiān)管與治理環(huán)境的細(xì)致分析，在已有研究的基礎(chǔ)上提出更加有效的舞弊識(shí)別指標(biāo)和建立更加有效的舞弊識(shí)別模型，可能會(huì)成為未來(lái)的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)。從目前國(guó)外研究狀況看，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊公司特征指標(biāo)的研究文獻(xiàn)可以分為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊公司預(yù)警信號(hào)研究、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊公司在財(cái)務(wù)指標(biāo)方面的特征和在非財(cái)務(wù)指標(biāo)方面（內(nèi)部公司治理）的特征三類。4）。但因?yàn)闀?huì)計(jì)契約的不完全性等多種因素影響，企業(yè)管理者往往會(huì)權(quán)衡背離標(biāo)準(zhǔn)帶來(lái)的收益，而選擇“合 法”背離會(huì)計(jì)規(guī)則的逆向會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為，以實(shí)現(xiàn)某些特定目標(biāo)。最后，作者提出建議：1. 可以考慮制定專門的公允價(jià)值準(zhǔn)則。公允價(jià)值難以獲得的說(shuō)法不確切。其價(jià)值在于，可以使人們彼此之間博弈結(jié)果邁向較高的均衡。在報(bào)告和批露方面，應(yīng)積極引入全面收益的概念并按公允價(jià)值的原則編制全面收益表。接著，作者提出了運(yùn)用好公允價(jià)值的幾點(diǎn)對(duì)策。與其他關(guān)聯(lián)方應(yīng)計(jì)無(wú)關(guān)。會(huì)計(jì)研究動(dòng)態(tài)2009年第2期（總第36期）中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)主辦東北財(cái)經(jīng)大學(xué)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究中心協(xié)辦 2009年4月13日目 錄會(huì)計(jì)基本理論股權(quán)制衡如何影響經(jīng)營(yíng)性應(yīng)計(jì)的可靠性——關(guān)聯(lián)交易視角 3運(yùn)用公允價(jià)值應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題 3共同知識(shí)視角下公允價(jià)值應(yīng)用范圍擴(kuò)展 4逆向會(huì)計(jì)職業(yè)判斷：成因探析及應(yīng)對(duì)策略選擇 4會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度我國(guó)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)減值及其信息報(bào)告 6財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊特征研究的實(shí)證發(fā)現(xiàn)：文獻(xiàn)綜述與評(píng)論 6新準(zhǔn)則下?lián)Ｆ髽I(yè)的會(huì)計(jì)處理探討 7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況分析與研究 7由*ST寶龍案例探析接受捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理 8財(cái)務(wù)管理我國(guó)市場(chǎng)化發(fā)展進(jìn)程與上市公司盈余管理研究 8公司財(cái)務(wù)目標(biāo)函數(shù)：批判與修正 12金融危機(jī)對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的影響及啟示 13管理者過(guò)度自信、企業(yè)擴(kuò)張與財(cái)務(wù)困境 10我國(guó)上市公司基于EVA的并購(gòu)績(jī)效研究 10管理者背景特征與企業(yè)的過(guò)度投資行為 11金字塔控制結(jié)構(gòu)與股權(quán)制衡效應(yīng) 11金融危機(jī)下財(cái)政支持中小企業(yè)發(fā)展的對(duì)策 12審計(jì)符合公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的戰(zhàn)略審計(jì)概念構(gòu)建 14資源環(huán)境審計(jì)：?jiǎn)栴}與對(duì)策 14注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任鑒定人五個(gè)問(wèn)題分析 15淺析價(jià)值管理在建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用 15公司治理股票期權(quán)與限制性股票股權(quán)激勵(lì)方式的比較研究 17董事會(huì)規(guī)模的治理效應(yīng)研究——基于業(yè)績(jī)波動(dòng)的新解釋 17公司治理與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制 18外部治理環(huán)境與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)效應(yīng)比較 18公司治理與股權(quán)融資成本 19公司治理結(jié)構(gòu)與盈余管理——來(lái)自中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù) 19內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理公司治理視角的內(nèi)部控制——基于審計(jì)委員會(huì)的分析 21美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)制度的理論分析及啟示 21SOX后美國(guó)公眾公司內(nèi)部控制規(guī)范體系演進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)借鑒 22廣西聯(lián)通建立預(yù)算趨準(zhǔn)機(jī)制 22文獻(xiàn)索引《會(huì)計(jì)研究動(dòng)態(tài)》編委會(huì)主 任：劉玉廷 劉永澤 委 員：（按姓氏筆畫為序）王化成 湯谷良 劉永澤 劉明輝 劉玉廷許玉紅 楊雄勝 張先治 周守華 夏冬林 魏明海主 編：周守華 張先治編輯部主任：許玉紅 孫光國(guó)責(zé)任編輯： 耿云江 編 輯： 孫光國(guó) 池國(guó)華 耿 瑋 崔 剛 常 麗 陳 梅 袁克利鄔 娟 王政力 張振強(qiáng) 公言磊 喬運(yùn)鋒 王 莉 于 芳周 鑫 張 晗 張 瑩中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)網(wǎng)址：://. 電子信箱：asc 25 / 26股權(quán)制衡如何影響經(jīng)營(yíng)性應(yīng)計(jì)的可靠性——關(guān)聯(lián)交易視角《股票上市規(guī)則》對(duì)關(guān)聯(lián)方交易設(shè)置了“表決回避制度”。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：，關(guān)聯(lián)方應(yīng)計(jì)的可靠性比較低。公允價(jià)值準(zhǔn)確獲取的條件尚不具備，仍難公允；公允價(jià)值使企業(yè)盈余管理彈性增強(qiáng)，可能成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的手段。最后，作者指出我國(guó)應(yīng)盡快制定公允價(jià)值的具體操作規(guī)范，盡可能詳盡地規(guī)定有關(guān)公允價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，增強(qiáng)操作性。共同知識(shí)可以使個(gè)人或組織理解或預(yù)期其他組織和個(gè)人的行為，降低信息的生成成本和理解偏差這兩類交易費(fèi)用，提高社會(huì)個(gè)體參與特定博弈的積極性。但也應(yīng)看到，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用提出了需求。如果相關(guān)各方能在公允價(jià)值上取得上述的共同知識(shí)，達(dá)到高層次的平衡，會(huì)使會(huì)計(jì)信息更適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)職業(yè)判斷能夠公允地反映客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，為利益相關(guān)者提供“真實(shí)”的會(huì)計(jì)信息，從而對(duì)有限的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行合理配置。（3）“建立業(yè)務(wù)指導(dǎo)計(jì)準(zhǔn)則指南”、“聘請(qǐng)外部專業(yè)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估”和“建立業(yè)務(wù)各種無(wú)形資含分類計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)”被認(rèn)為是最需要和可行的改進(jìn)措施。首先，作者介紹了西方國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊特征問(wèn)題的研究情況。鑒于理論滯后的狀況難以對(duì)不斷發(fā)展變化的我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別提供強(qiáng)有力的指導(dǎo)，因而迫切需要對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊理論與特征識(shí)別問(wèn)題進(jìn)行創(chuàng)新性探索。這與IAS 。綜合版》2009年 第1期，作者：段治翔）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況分析與研究財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求上市公司自2007年1月1日起施行。上市公司2007年年初實(shí)現(xiàn)了新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過(guò)渡；各項(xiàng)具體準(zhǔn)則得到了有效的實(shí)施；新準(zhǔn)則實(shí)施一年來(lái)總體運(yùn)行平穩(wěn)，新準(zhǔn)則的實(shí)施未引起我國(guó)上市公司整體的盈利情況和財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)大的波動(dòng)；A+H股上市公司年報(bào)差異基本消除。本文首先引入了ST寶龍公司關(guān)于2007年利潤(rùn)主要來(lái)源情況說(shuō)明。第一種為：按照股東及非股東捐贈(zèng)分別處理，即對(duì)股東以及關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)采用資本法處理，對(duì)于其他主體的捐贈(zèng)作為直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得。我國(guó)的盈余管理研究借鑒了較多的國(guó)外的研究成果，但是忽略了對(duì)于我國(guó)特殊國(guó)情的考慮。作者進(jìn)而提出了兩個(gè)階段的設(shè)想：現(xiàn)階段應(yīng)該通過(guò)大力推進(jìn)國(guó)有企業(yè)整體上市、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證作用、嚴(yán)格財(cái)經(jīng)法規(guī)，規(guī)范地方政府與上市公司的關(guān)系。實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果表明，過(guò)度自信的管理者所實(shí)施的擴(kuò)張戰(zhàn)略會(huì)加大企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境的可能性；上期投資規(guī)模會(huì)顯著影響管理者的過(guò)度自信心理，而上期企業(yè)的財(cái)務(wù)困境狀況對(duì)管理者的過(guò)度自信心理影響甚微，說(shuō)明對(duì)中國(guó)企業(yè)管理者而言，更關(guān)心的是企業(yè)的規(guī)模，而非企業(yè)的財(cái)務(wù)困境狀況。但是EVA率也表明并購(gòu)的長(zhǎng)期績(jī)效并不顯著。董事長(zhǎng)學(xué)歷越高、年齡越大，企業(yè)的投資行為越謹(jǐn)慎，越不可能發(fā)生過(guò)度投資行為。接著，本文得出研究結(jié)論，股權(quán)制衡能夠產(chǎn)生權(quán)益效應(yīng)，多個(gè)終極控制人現(xiàn)金流所有權(quán)和控制權(quán)的集中度越高，公司價(jià)值越大；現(xiàn)金流所有權(quán)集中度的治理效應(yīng)大于控制權(quán)集中度的治理效應(yīng)；分離型金字塔控制結(jié)構(gòu)下，多個(gè)終極控制人現(xiàn)金流所有權(quán)和控制權(quán)的制衡效應(yīng)降低了公司價(jià)值，而非分離型