【正文】 解為對被收回土地使用權(quán)的補償不征收營業(yè)稅）。而且財企[2005]123號文件所規(guī)范的是企業(yè)的財務(wù)處理而不是會計處理，規(guī)范財務(wù)處理的文件尚無追溯調(diào)整的先例。4． 新舊規(guī)定的銜接處理這是因為：對于補償款項能否收到，以及補償款金額的估計，都應(yīng)當(dāng)基于資產(chǎn)負(fù)債表日所能獲得的信息。如果雖然政府批文明確了應(yīng)收取的搬遷補償款金額，但未明確支付期限、進(jìn)度和方式，則應(yīng)當(dāng)結(jié)合過去的經(jīng)驗合理估計將來收到的可能性，如果基本確定可收到補償款項，且補償款項足以彌補這些已發(fā)生的費用和損失的，也可以將這些已發(fā)生的費用和損失暫掛處理，但應(yīng)考慮是否有必要對這些掛賬的費用計提壞賬準(zhǔn)備。間接核銷，指因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)的清理損失?？梢砸髣硬疬w的具體實施者提供收到政府撥款的銀行進(jìn)賬單復(fù)印件，核實其付款人是否為財政專戶。 如果被搬遷企業(yè)不能提供確定補償金額及其支付方式的政府批文（政府應(yīng)在該批文上明確各家被搬遷企業(yè)分別應(yīng)獲取的補償款金額），則應(yīng)向動拆遷的具體實施者索取該批文（可以要求提供復(fù)印件并加蓋動拆遷具體實施者的公章以確認(rèn)其與原件一致）或者函證該批文的主要內(nèi)容，將該批文中的各項規(guī)定與目前實際收到的補償款項金額、支付方等核對一致。政府可以委托專業(yè)的評估機構(gòu)和其他中介機構(gòu)對被拆遷的房屋、收回的土地使用權(quán)以及被搬遷企業(yè)因搬遷而需發(fā)生的其他增量費用和損失進(jìn)行評估，在此基礎(chǔ)上確定需支付的補償款項金額，但補償款項金額的最終決定權(quán)應(yīng)當(dāng)在政府手中，最終以批文的形式加以明確。在此類情況下，審計時應(yīng)取得政府的搬遷通知、確定搬遷補償款項金額的政府批文和銀行進(jìn)賬單等證據(jù)，將實際收取的補償款金額與政府批文核對一致，同時核實銀行進(jìn)賬單上載明的付款人是否為財政專戶。2． 補償款項的來源例如：政府為了調(diào)整城市布局，將原位于市中心區(qū)的重污染工廠搬遷到郊區(qū)，在原址興建高級住宅區(qū)。既然搬遷補償款是從政府收到的，那么相應(yīng)的動拆遷項目也必然是由政府主導(dǎo)的。財企[2005]123號文件的規(guī)定總體上與現(xiàn)行會計規(guī)范中收到與特定資產(chǎn)相關(guān)的政府撥款的會計處理規(guī)定是一致的，即收到時先計入專項應(yīng)付款，發(fā)生的相關(guān)費用和損失在其中核銷，項目完成后將剩余的不需上繳的撥款轉(zhuǎn)入“資本公積—撥款轉(zhuǎn)入”科目，可用于轉(zhuǎn)增資本或者彌補虧損。財政部于2005年8月15日發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2005]123號），首次在財政部文件的層面上明確了企業(yè)在收到政府撥給的搬遷補償款時應(yīng)進(jìn)行何種會計處理的問題?！　∪⑵髽I(yè)搬遷結(jié)束后,專項應(yīng)付款如有余額,作調(diào)增資本公積金處理,由此增加的資本公積金由全體股東共享。拆遷補償費的會計和稅務(wù)處理財政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知 財企〔2005〕123號國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu),各中央管理企業(yè),各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局:　　據(jù)一些地方和企業(yè)反映,企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補償款,其有關(guān)財務(wù)處理規(guī)定不明確,不便執(zhí)行。專項應(yīng)付款如有不足,應(yīng)計入當(dāng)期損益。該文件主要內(nèi)容如下：1． 機器設(shè)備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用（注：也就是可搬遷設(shè)備因搬遷而發(fā)生的增量費用）；在該文件的具體執(zhí)行過程中，可能會遇到一些問題。這也就是此類搬遷的最重要特征。此類建設(shè)項目當(dāng)然并非公益性項目，但它是在政府主導(dǎo)下，并非企業(yè)主動進(jìn)行的搬遷，因此，在此類搬遷中企業(yè)從政府收到的補償款項也同樣適用財企[2005]123號文件的規(guī)定。（2） 從動拆遷的具體實施者，例如專業(yè)動拆遷公司、政府辦的“開發(fā)公司”或者被搬遷企業(yè)所在的企業(yè)集團（控股公司）獲取補償金。凡不能提供相關(guān)政府批文或者函證確認(rèn)其各項主要條款內(nèi)容的，則不能認(rèn)定為政府撥款。這些資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)首先按照常規(guī)的固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，對于清理結(jié)束后的凈損益不是計入營業(yè)外收支，而是從專項應(yīng)付款中核銷。（3） 為穩(wěn)健起見，在任何情況下均不應(yīng)將尚未收到的搬遷補償款預(yù)計入賬。對于資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生費用和損失，期后獲得批文的情形，由于當(dāng)初費用和損失發(fā)生時尚無法估計收到補償款的可能性及其金額，所以不能根據(jù)期后發(fā)生的事實對原先已作賬務(wù)處理的費用和損失進(jìn)行追溯調(diào)整。三、被拆遷單位和個人取得政府財政部門支付的房屋（或土地）拆遷補償費及其他補助費，暫免征收營業(yè)稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第11條規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補償費稅務(wù)處理的最主要文件是國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補償費收入稅務(wù)處理問題的批復(fù)》（國稅函[2003]115號）。企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機關(guān)報送年度所得稅申報表時，應(yīng)就其財產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價格、損失理由、扣除期限等作出書面說明，同時附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)部門、機構(gòu)鑒定的財產(chǎn)損失證明資料。主要體現(xiàn)在： 四、 與IFRS的差異及其協(xié)調(diào)也可采用另外一種方法，即報告有關(guān)費用項目時將其扣除（IAS20第29段）。（2）對于與搬遷直接相關(guān)的停工損失，根據(jù)前文的說明，我們認(rèn)為應(yīng)該是可以從專項應(yīng)付款中核銷的。 財政部于2005年7月發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第X號——捐贈與補助》的第一次征求意見稿。這種重大調(diào)整包括擴張型的并購、發(fā)行新股,以及收縮型的分立。例如，母公司將其部分資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)移給新建立的公司，產(chǎn)生出新的法律實體，母公司將其在子公司中擁有的全部股份按比例分配給公司的股東。中國證監(jiān)會頒布的《關(guān)于規(guī)范境內(nèi)上市公司所屬企業(yè)境外上市的通知》（證監(jiān)發(fā)[[2004]67號）對上市公司所屬企業(yè)境外的分拆上市進(jìn)行了規(guī)范，同時也發(fā)生了天威保變等實際案例。 　　（解散分立）。 　　，交易作價往往不公允，難以用雙方議定的價格作為核算基礎(chǔ)。 　　、負(fù)債的入賬價值，調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目。 　　　　三、分拆上市的會計處理 　?。ㄒ唬┥鲜泄緦⑵洳糠仲Y產(chǎn)、業(yè)務(wù)或某個子公司改制為股份公司時的會計處理主要包括子公司的會計處理、上市公司的單個財務(wù)報表的會計處理和上市公司合并財務(wù)報表的會計處理。 　?。ǘ┳庸竟_發(fā)行時上市公司的會計處理 　規(guī)定，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。 　　會計處理有待明確 　　“東北高速分立的會計處理比較簡單，沒有改變資產(chǎn)負(fù)債的計量屬性，只是進(jìn)行了簡單的分割。 　　北京工商大學(xué)商學(xué)院副教授毛新述認(rèn)為，如果分立后的企業(yè)涉及控制方或股東的變更，分立后的新設(shè)企業(yè)比照一般企業(yè)接受出資的規(guī)定對接受的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債進(jìn)行會計處理可能更為合理。 　　一位在證監(jiān)會發(fā)審委工作的注冊會計師認(rèn)為，今后上市公司分立，關(guān)聯(lián)度是一個首要條件。這兩者都沒有重大關(guān)聯(lián)度了，在這種情況下，關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該是減少而不是增多。通過股權(quán)交換，東北高速分立后企業(yè)的股東已經(jīng)發(fā)生變化，因此將分立后的新設(shè)企業(yè)視為一個新設(shè)主體來進(jìn)行會計處理可能更恰當(dāng)。”作為一名注冊會計師，東北高速分立的會計處理問題是天職國際會計師事務(wù)所合伙人文武興最關(guān)心的問題。 東北高速分立：會計處理當(dāng)為孤例2010年03月26日 00:20 來源： 中國會計報如果今后上市公司分立開閘，東北高速模式的會計處理顯然不具有“仿效性”。改制企業(yè)的控股股東在確認(rèn)對股份有限公司的長期股權(quán)投資時，初始投資成本為投出資產(chǎn)的公允價值及相關(guān)費用之和。增加所有者權(quán)益時，按協(xié)議約定的股份數(shù)（即發(fā)行股份的總面值）增加股本，其余調(diào)整資本公積（資本濫價或股本溢價）。既然不是購買或出售行為，就不存在購買或出售價格，沒有新的計價基礎(chǔ)。即一個公司分立成兩個或兩個以上的公司，原公司解散，并設(shè)立兩個或兩個以上的新公司?！　∧腹驹谙蛐鹿巨D(zhuǎn)移其資產(chǎn)中得不到任何現(xiàn)金回報，公司的資產(chǎn)也沒有進(jìn)行重估。本文擬就公司分立會計處理作一初步