企業(yè)對外捐贈的會計和稅務處理[大全五篇](完整版)
【正文】 行條例實施細則》第四條分8款分別對8種不同的視同銷售貨物行為作了明確的規(guī)定?！敦斦?、海關總署、國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》規(guī)定，對向“汶川”和“玉樹”災區(qū)的捐贈可以全額扣除。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。也就是說，不增大企業(yè)的應納稅所得額。當利潤總額為500萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅稅率17%。但對視同銷售的價格確認上，自制的資產(chǎn)與外購的資產(chǎn)有所區(qū)別。以實物捐贈由于不能同時滿足上述五個條件，而且以實物捐贈并非企業(yè)的日常經(jīng)營活動，不是企業(yè)的經(jīng)營常態(tài)，而是與企業(yè)經(jīng)營活動無關的支出，所以會計上不能做收入處理，而應該按成本轉(zhuǎn)賬。捐贈貨幣借：營業(yè)外支出貸：銀行存款等不影響如果不符合捐贈稅前扣除的條件，全額納稅調(diào)增（會計上的營業(yè)外支出金額=捐贈貨幣金額）；如果符合公益性損贈的扣除限額規(guī)定，在會計利潤12%的部分準予扣除，超支部分做納稅調(diào)增。企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準備的，在捐出資產(chǎn)時，應同時結轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準備。由此可見，捐贈支出的價格確認與自產(chǎn)貨物的價格確認是一致的，也是應當根據(jù)所捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確認捐贈支出。稅法允許在稅前扣除的捐贈支出＝50012%=，實際捐贈支出為產(chǎn)品的公允價即2502000=,。但在捐贈支出的確認上,企業(yè)所得稅上是可以按照該固定資產(chǎn)的公允價值進行確定。根據(jù)新會計準則：利潤總額=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(或減變動損失)+投資收益(或減投資損失)+營業(yè)外收入營業(yè)外支出。屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。捐贈在當年利潤中扣除《企業(yè)會計準則—— —基本準則》第五章第二十七條規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。(注：在國家稅務總局對雅安尚未出臺新的優(yōu)惠政策之前，捐贈支出所得稅暫按12%扣除，按17%繳納增值稅。(雖然稅法是作為視同銷售處理)并不符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》中銷售收入確認的五個條件，企業(yè)不會因為捐贈增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的利潤?？紤]以上兩個調(diào)整因素，該企業(yè)2013 年應納企業(yè)所得稅=(++10)25%=(萬元)。國家稅務總局《關于 公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅[2008]160號)還規(guī)定：利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。接案例1，分析捐贈支出稅前扣除情況：該不包括以上捐贈業(yè)務的會計利潤為100萬元時，由上文計算可知。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。第三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期 對外銷售價格確定銷售收入。[2008]104號規(guī)定： 自2008年5月12日起，對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災地區(qū)的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。(二)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。應在報表附注中披露與接受捐贈資產(chǎn)相關的會計信息。(四)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。對自然災害造成損失的認定，原《增值稅暫行條例》第二十一條明確：條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗 外的損失，包括：(一)自然災害損失。即國稅函[2008]828號將對外捐贈視同銷售處理，對于自制的資產(chǎn)，收入按照公允價處理，對于外購的，視同銷售收入按購買價處理。(1)用于市場推廣或銷售。假如該不包括以上捐贈業(yè)務的會計利潤為30萬元。按照稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的捐贈支出，可以在稅前扣除，但要同時具備三個條件，一是公益性，二是企業(yè)有實現(xiàn)的利潤，三是要在一定的比例內(nèi)。這里需要說明的是，不論企業(yè)是直接捐贈給慈善總會、紅十字會等非盈利組織或縣級以上政府部門，還是捐贈給其他有關單位或個人，其會計處理都 是一樣的?！肮潭ㄙY清理”科目核算，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值，發(fā)生的清理費用，相關稅費等進行歸集，最后將其余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”的借方?？紤]以上兩個調(diào)整因素，該企業(yè)當年應納企業(yè)所得稅=(++10)25%=(萬元)。對外捐贈引起企業(yè)的庫存商
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