【正文】 。 ? 二、政策依據(jù) ? 企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 ? 采取電子申報(bào)（未經(jīng)CA認(rèn)證）方式的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求 對(duì)采取電子申報(bào)但未經(jīng)CA認(rèn)證的企業(yè)，在申報(bào)系統(tǒng)中填寫《清單申報(bào)表》，上傳確認(rèn)后，仍需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)《清單申報(bào)表》（一式兩份）。 2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅服務(wù)手冊(cè)第一部分 匯算清繳提示事項(xiàng) ? 申明：以下提示事項(xiàng)以國稅總局相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，各地方有關(guān)政策不一致，具體事項(xiàng)請(qǐng)以當(dāng)?shù)囟悇?wù)（國稅和地稅）答復(fù)為準(zhǔn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在《清單申報(bào)表》“接收人”處簽字后，將其中一份返還申報(bào)企業(yè)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。? 企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。? （4）不得抵扣的增值稅也不反映在其中，而是計(jì)入成本 ? （5）不征稅收入項(xiàng)目的稅金不包括在其中 ? 第7行“資產(chǎn)減值損失”填報(bào)納稅人計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備發(fā)生的減值損失。本行根據(jù)“投資收益”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。 ? （1）第4行“銷售貨物”：填報(bào)從事工業(yè)制造、商品流通、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其他商品銷售企業(yè)取得的主營業(yè)務(wù)收入。只是核算的會(huì)計(jì)科目不同而已。 說明：填報(bào)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”會(huì)計(jì)科目核算，并且未納入上述收入范圍的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入。 ? ③企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度上所規(guī)定的營業(yè)外收入內(nèi)容都是資產(chǎn)（資本）利得收益，即資產(chǎn)的收入減除資產(chǎn)的凈值后的余額。 ? （4）第21行“出售無形資產(chǎn)收益”：填報(bào)納稅人處置無形資產(chǎn)而取得凈收益的金額。因而本行只有執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人才需要填報(bào)。 三、填表說明及政策要點(diǎn) ? （一） 收入類調(diào)整項(xiàng)目 ? 所得稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制。如果企業(yè)在會(huì)計(jì)上未采用公平、公允的價(jià)值確認(rèn)收入，那么就必須進(jìn)行調(diào)整，按照公允交織確認(rèn)應(yīng)稅收入。第3列“調(diào)增金額”等于第2列“稅收金額”。第4列“調(diào)減金額”不填。 出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。 第8行“”：? 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 第14行“”：? 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：“ 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。凡納稅人發(fā)生所得稅規(guī)定的應(yīng)稅收入業(yè)務(wù)，但未能要上述行次填報(bào)和反映的內(nèi)容均可以在本行填報(bào)和反映。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。? 不得重復(fù)扣除原則。 各行次填報(bào)說明及政策提示? 第22行“”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資薪金。 第23行“”：? 第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的職工福利費(fèi)，金額小于等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”14%；如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列＜第2列，如本行第1列＜第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調(diào)減金額”。 特殊規(guī)定：? 對(duì)特殊行業(yè)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。 注意事項(xiàng)：2010年7月1日起，全國總工會(huì)啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，企業(yè)憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的捐贈(zèng)支出的金額。 ? 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息支出： ? ①在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 ? ——《企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題》（國稅函〔2009〕312號(hào)） 關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題 ? 根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。 ——《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)） 第30行“”：? 第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的住房公積金的金額；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的住房公積金的金額。第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的相關(guān)金額。 ? （4）第37行“”：填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的、與取得收入無關(guān)的支出的金額。 附表四《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》的填報(bào) ? 一、適用范圍 ? 本表適用于實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人填報(bào)。 五年彌補(bǔ)順序的理解：2008年的虧損，應(yīng)在2009年、2010年、2011年、2012年、2013年五年中依次彌補(bǔ)。 （四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。? “本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額”：金額等于第1至5行第10列的合計(jì)數(shù)（6行10列的合計(jì)數(shù)≤6行4列的合計(jì)數(shù)）。 國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 ? 10% 自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 (五)加計(jì)扣除 ? 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用 ? 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 ? 根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從其銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，自2009年1月1日起，納稅人購進(jìn)并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕48號(hào)）第二條規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。 減免稅過渡：? 自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。會(huì)計(jì)處理上如實(shí)計(jì)入了相關(guān)的成本費(fèi)用。 (十)專項(xiàng)優(yōu)惠? 根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。 (八)減計(jì)收入 ? 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。 《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；? 一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 減半征稅 ? 1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；? 2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 最新政策《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)） 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益? 居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。11列＝4列的絕對(duì)值－9列－10列（第四列大于零的行次不填報(bào)）。? 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定，對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損，填報(bào)國稅發(fā)[2008]101號(hào)文件附件1的附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第2列“盈利或虧損額”對(duì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬年度行次。 ? 可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國債利率；被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。 2008年的所得，可以依次彌補(bǔ)2003年、2004年、2005年、2006年、2007年這五年未彌補(bǔ)完的虧損。 三、相關(guān)政策 ? (一)虧損 ? 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。 （三）資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目 ? 財(cái)產(chǎn)損失文件依據(jù)： ? 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)） 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（ 國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)） （四）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤 ? 第52行“五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤”：第3列“調(diào)增金額”填報(bào)從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤的金額；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，轉(zhuǎn)回已按稅收規(guī)定征稅的預(yù)計(jì)利潤的數(shù)額。而按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一般情況下也以合同的約定確認(rèn)收入，但是如果分期收款銷售商品具有融資的實(shí)質(zhì)，那么在發(fā)出商品時(shí)按照商品的現(xiàn)值計(jì)算確認(rèn)收入，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，分期攤銷沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額，在這種情況下，就產(chǎn)生了稅會(huì)差異，從而需要在該行中進(jìn)行反映。 第34行“”? ：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的各類基本社會(huì)保障性繳款的金額，包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的各類基本社會(huì)保障性繳款的金額。 ? “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。 ? ②企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 ? （1）、因向金融機(jī)構(gòu)借款等所發(fā)生的不需要資本化的利息支出。 注意事項(xiàng)：? 企業(yè)或個(gè)人通過獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。 ——國家稅務(wù)總局《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)） 第26行“”：? 第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的金額。 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 核算要求： 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。 政策要點(diǎn)：? 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條指出：除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。 ? 合理性原則。真實(shí)性原則是稅前扣除的首要原則。 ? 企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。 第9行“”：? 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 ? （5）