【正文】 得額稅收優(yōu)惠政策的條件，確認(rèn)企業(yè)減免所得額行為的有關(guān)交易發(fā)生情況。（五）免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除，以及所得減免事項(xiàng)的審核免稅收入的審核（1）對(duì)應(yīng)按程序報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅收入，應(yīng)根據(jù)免稅審批文件確認(rèn)免稅收入。（3）審核企業(yè)油氣勘探投資、油氣開發(fā)投資計(jì)提折舊、攤銷額會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差異，是否按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 生物資產(chǎn)折舊的審核（1）審核企業(yè)的生物資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確，生物資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍、依據(jù)、方法、年限、殘值率是否符合有關(guān)規(guī)定，審核計(jì)提折舊的金額是否準(zhǔn)確。（2）審核企業(yè)成本費(fèi)用中商業(yè)保險(xiǎn)事項(xiàng)是否按稅收規(guī)定處理。1與取得收入無關(guān)的支出的審核審核企業(yè)有無與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出，會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。1傭金及手續(xù)費(fèi)的審核（1）審核企業(yè)是否與對(duì)方簽訂了相關(guān)的協(xié)議、合同。1廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（1）審核廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的計(jì)算基數(shù)，包括營(yíng)業(yè)收入和視同銷售收入。（3）審核工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除是否取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑據(jù)。營(yíng)業(yè)外支出的審核（1）分析營(yíng)業(yè)外支出的構(gòu)成和內(nèi)容，總體判斷是否符合稅前扣除的規(guī)定。財(cái)務(wù)費(fèi)用的審核（1）將本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用與上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用及本年度各個(gè)月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因。營(yíng)業(yè)稅金及附加的審核審核所有應(yīng)稅收入相應(yīng)的稅金及附加是否與收入配比，重點(diǎn)審核 “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交資源稅”等賬戶的發(fā)生額計(jì)算是否正確。②從產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品的勾稽關(guān)系驗(yàn)算銷售成本的總體準(zhǔn)確性。（2）審核企業(yè)是否存在未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入。營(yíng)業(yè)外收入的審核（1）結(jié)合固定資產(chǎn)、存貨項(xiàng)目審核，確認(rèn)資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準(zhǔn)確計(jì)算入賬。（2）審核有關(guān)貨幣資金賬戶的會(huì)計(jì)記錄，審核已實(shí)現(xiàn)的利息收入、股息收入、分回收益是否入賬。（4）特殊業(yè)務(wù)處理是否正確?？偡謾C(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配、繳納情況審核。包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的折舊和攤銷、資產(chǎn)損失、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目。各稅務(wù)師事務(wù)所可根據(jù)客戶的行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)特性、規(guī)模、執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）類型等，在本指導(dǎo)意見基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加特殊項(xiàng)目的鑒證程序、方法，編制恰當(dāng)?shù)蔫b證報(bào)告說明?？鄢愴?xiàng)目的審核。實(shí)際應(yīng)納稅額計(jì)算的審核。（3）審核收入的真實(shí)性、完整性。②審核將自產(chǎn)貨物或外購(gòu)貨物用作視同銷售行為收入的確認(rèn)價(jià)格是否符合稅法規(guī)定。（7）審核對(duì)外投資有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，公允價(jià)值與賬面凈值的差額是否計(jì)入收益。 ②分析補(bǔ)助收入是否符合不征稅收入條件。（二）扣除類項(xiàng)目的審核銷售（營(yíng)業(yè)）成本的審核（1）銷售成本與銷售收入的配比是否合理①分析各年及各月銷售成本與銷售收入比例及趨勢(shì)是否合理，如有不正常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。（4）關(guān)注關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的情況，關(guān)注其采購(gòu)成本列支是否公允。（4）將銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用相關(guān)賬戶與累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目的貸方發(fā)生額進(jìn)行交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄。（5）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)存貨在建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化。（3）核對(duì)個(gè)人所得稅扣繳憑證，比較企業(yè)所得稅稅前扣除工資薪金支出與個(gè)人所得稅的代扣代繳申報(bào)表中申報(bào)的工資薪金收入是否一致，查找存在差異的原因；（4）按稅法規(guī)定的工資薪金支出范圍及在匯算清繳結(jié)束前是否實(shí)際發(fā)放，確認(rèn)工資薪金支出“稅收金額”；稅法規(guī)定“工資薪金總額”包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的審核根據(jù)國(guó)家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際繳納情況，確認(rèn)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的稅收金額。（2）接受捐贈(zèng)對(duì)象是否為符合稅法規(guī)定的國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體而不是直接受贈(zèng)人，同時(shí)應(yīng)取得規(guī)定票據(jù)[省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)]，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。1贊助支出的審核企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)和廣告性支出以外的贊助支出，應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。2境外所得應(yīng)分擔(dān)的費(fèi)用。（3）實(shí)行加速折舊的，是否向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或預(yù)繳申報(bào)。（3）審核企業(yè)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)及攤銷的依據(jù)、范圍、方法是否按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，計(jì)價(jià)及攤銷金額是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)與稅法的差異是否按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。全面梳理和分析特殊事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法及其產(chǎn)生的稅會(huì)差異；對(duì)于稅收政策不明確或?qū)崉?wù)操作中有爭(zhēng)議的問題，應(yīng)對(duì)納稅處理方法作具體說明。（2）復(fù)核是否屬于加計(jì)扣除政策的范圍、是否符合加計(jì)扣除的規(guī)定以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的其他相關(guān)規(guī)定。審核按照稅收規(guī)定本年度可彌補(bǔ)的以前年度虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補(bǔ)的虧損額。審核結(jié)轉(zhuǎn)抵免的相關(guān)臺(tái)賬，并與納稅申報(bào)系統(tǒng)中的相關(guān)信息進(jìn)行核對(duì)。我們的責(zé)任是，本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、以及相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)定，按照《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》、《注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》等行業(yè)規(guī)范要求，對(duì)貴單位《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中所有重大事項(xiàng)的合法性、正確性、完整性實(shí)施鑒證，并發(fā)表鑒證意見。）一、企業(yè)基礎(chǔ)信息審核情況我們核對(duì)了貴公司提供的基礎(chǔ)信息資料，與《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》填報(bào)的信息相符；同時(shí)，我們核對(duì)了關(guān)于股本、對(duì)外投資的信息，與賬面記錄（或注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的會(huì)計(jì)信息）相符。按照稅法（或規(guī)范性文件文號(hào)）規(guī)定，本期按合同約定應(yīng)收的金額應(yīng)為元，即該項(xiàng)收入的稅收金額應(yīng)為元，本期調(diào)增（減）金額元。（有事項(xiàng)但無調(diào)整）經(jīng)審核，會(huì)計(jì)確認(rèn)的投資收益與稅法規(guī)定的原則和方法無差異。（無此事項(xiàng)可刪除）（7）銷售折扣、折讓和退回（有調(diào)整）經(jīng)審核，貴公司本年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷售退回，沖銷了本年度營(yíng)業(yè)收入元，沖銷營(yíng)業(yè)成本元，沖銷的毛利為元。例示3：貴公司年度取得財(cái)政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門，應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)稅收入的金額。（2）職工薪酬（重點(diǎn)說明項(xiàng)目重分類及納稅調(diào)整的原因和結(jié)果，無調(diào)整的，可簡(jiǎn)化說明）①工資薪金支出（有調(diào)整）例示1：貴公司申報(bào)前的賬載金額元，其中，職工交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼以及食堂員工工資等應(yīng)重分類計(jì)入職工福利費(fèi)用項(xiàng)目的金額為元，故申報(bào)表中應(yīng)申報(bào)的工資薪金賬載金額為元。經(jīng)審核，其中無合法憑證的支出元（或其他原因），符合稅法規(guī)定的費(fèi)用支出為元，未超過工資薪金支出稅收金額的14%（按工資薪金支出稅收金額的14%計(jì)算，超過限額元），本期調(diào)增金額元。④工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出（有調(diào)整）本年度賬載金額元，計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)未超過工資薪金支出稅收金額的2%，但其中未取得“工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)”或“稅收通用繳款書”的元，應(yīng)予以納稅調(diào)增。⑦補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。序號(hào)科目重分類入金額重分類出金額重分類原因（注：特殊行業(yè)按照財(cái)稅[2012]48號(hào)規(guī)定比例限額扣除。（注：《捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表》中的“非公益捐贈(zèng)”與《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中的“贊助支出”不應(yīng)重復(fù)填報(bào)，如果已在“贊助支出”項(xiàng)目填報(bào)，則本處不作填報(bào)也不作說明）（按文件規(guī)定，并經(jīng)對(duì)相關(guān)合同、接受捐贈(zèng)方主體資格、票據(jù)、支付證明等進(jìn)行審核，貴公司本年度發(fā)生可在稅前全額扣除的公益性捐贈(zèng)元，該項(xiàng)支出不在《捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表》中填報(bào)）（無調(diào)整）有公益性捐贈(zèng)但不超過限額的，應(yīng)參照說明。不符合公平交易原則和存在稅負(fù)不一致情況，本期調(diào)增金額元。（無此事項(xiàng)可刪除）（9）跨期扣除項(xiàng)目（分別維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等跨期扣除項(xiàng)目調(diào)整情況逐一說明）（有調(diào)整）例示1：本年度按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)元，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第67號(hào)規(guī)定，不得在當(dāng)期稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增；同時(shí)，本年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)且屬于收益性支出的金額為元，沖減了預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)作納稅調(diào)減。說明不能在上述扣除類項(xiàng)目中調(diào)整的其他事項(xiàng)。（無調(diào)整）本年度固定資產(chǎn)折舊的賬載金額為元，經(jīng)審核稅收金額為元，無納稅調(diào)整。根據(jù)《實(shí)施條例》第條及相關(guān)規(guī)定，攤銷期應(yīng)為年，稅前扣除的攤銷額應(yīng)為元，應(yīng)作納稅調(diào)增元。除上述事項(xiàng)外，本年度申報(bào)的其他資產(chǎn)損失賬載金額與稅收金額無差異，所有損失已按規(guī)定程序進(jìn)行清單（專項(xiàng)）申報(bào)金額元，并已取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理回執(zhí)。按照《實(shí)施條例》第七十五條及財(cái)稅[2009]59號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局2010年4號(hào)公告等文件規(guī)定，該項(xiàng)業(yè)務(wù)符合特殊稅務(wù)處理?xiàng)l件，并已向進(jìn)行備案（或申請(qǐng)確認(rèn)）（取得回執(zhí)），本期調(diào)減（增）金額元。）（無此事項(xiàng)可刪除）（3）特殊行業(yè)準(zhǔn)備金（根據(jù)國(guó)家對(duì)銀行、保險(xiǎn)、證券、擔(dān)保等特殊行業(yè)發(fā)布的特定稅收政策，分別說明其調(diào)整情況）例示1（銀行業(yè)）：貴行本年度在“資產(chǎn)減值損失”科目中計(jì)提了貸款損失準(zhǔn)備金元。）（無此事項(xiàng)可刪除）例示1：權(quán)益性投資收益優(yōu)惠。例示3：加計(jì)扣除。貴公司本年度申報(bào)了免稅項(xiàng)目。以前年度尚可彌補(bǔ)的虧損額為元。十、總分機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)情況說明截止本年度末，貴公司依稅法規(guī)定須分配稅款的分支機(jī)構(gòu)總數(shù)為家，經(jīng)審核，已按國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)公告辦理了相應(yīng)的備案、申報(bào)和分級(jí)管理手續(xù)。如果年度財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)取得委托人或被鑒證企業(yè)管理當(dāng)局是否出具了所提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整、合法性的聲明。納稅調(diào)整的稅法依據(jù)。四、減免所得稅額和抵免所得稅額的審核情況。八、注冊(cè)稅務(wù)師可區(qū)分大中型或小型企業(yè)（可結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人分類管理的劃分標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)規(guī)模的劃分及準(zhǔn)則適用情況等），區(qū)分重要事項(xiàng)與非重要事項(xiàng)，酌情確定需要補(bǔ)充說明的信息，或是否可適當(dāng)簡(jiǎn)化鑒證報(bào)告說明的內(nèi)容。十二、對(duì)于金融保險(xiǎn)企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等特殊行業(yè)，應(yīng)針對(duì)其特殊調(diào)整事項(xiàng)（例如銷售未完工產(chǎn)品收入情況、銷售收入的清算情況、準(zhǔn)備金調(diào)整情況等）作專項(xiàng)說明。如果被鑒證企業(yè)按規(guī)定應(yīng)報(bào)送《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》或同期資料的，應(yīng)對(duì)該報(bào)告表（資料）進(jìn)行復(fù)核，將其與會(huì)計(jì)記錄、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的其他相關(guān)資料、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告附送的相關(guān)資料進(jìn)行勾稽核對(duì)，并說明復(fù)核意見。如果這些特殊事項(xiàng)未經(jīng)專門鑒證或未制作同期資料的，應(yīng)在鑒證報(bào)告說明中重點(diǎn)說明審核過程和結(jié)果。五、應(yīng)納稅額的審核情況。對(duì)于稅法規(guī)定不夠明確的事項(xiàng)，應(yīng)說明與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)示、溝通的情況，或注冊(cè)稅務(wù)師的分析與職業(yè)判斷意見。二、納稅調(diào)增、調(diào)減情況。我們已審核了各分支機(jī)構(gòu)提交的與總機(jī)構(gòu)納稅調(diào)整和稅款計(jì)算相關(guān)的信息資料，并作了適當(dāng)?shù)某闃訖z查，相信為總機(jī)構(gòu)的匯算清繳工作提供了合理的保證。）（如果被鑒證單位要求執(zhí)行本年度鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)以前年度尚可彌補(bǔ)的虧損額進(jìn)行審核鑒證的，應(yīng)單獨(dú)說明。因無法準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)，故“相關(guān)稅費(fèi)”中除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加系采用按銷售收入（或其他標(biāo)準(zhǔn)）分?jǐn)偟姆椒?。該事?xiàng)已由出具了號(hào)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證報(bào)告（我們對(duì)與此相關(guān)的立項(xiàng)、備案資料和會(huì)計(jì)記錄已作了必要的復(fù)核）。按照《企業(yè)所得稅法》第二十六條等規(guī)定，應(yīng)作為免稅收入。（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額經(jīng)審核，貴公司本年度屬于銷售未完工產(chǎn)品的收入元，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的毛利率為%，預(yù)計(jì)毛利額為元，繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅為元，會(huì)計(jì)核算時(shí)記作（未計(jì)入本年度損益），納稅調(diào)增元。（有此事項(xiàng)，無論是否有調(diào)整均須說明。（無調(diào)整）例示1：貴公司科目記錄資產(chǎn)損失金額元，賬載金額與稅收金額一致，已由事務(wù)所出具號(hào)資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證報(bào)告，已按規(guī)定程序進(jìn)行清單（專項(xiàng)）申報(bào)金額元，并已取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理回執(zhí)。經(jīng)審核稅收金額為元，無納稅調(diào)整。經(jīng)審核，無形資產(chǎn)賬載金額為元，其中，（例如，將自創(chuàng)的無形資產(chǎn)按兩年攤銷，本年攤銷金額為元），根據(jù)規(guī)定，本年度稅前扣除的攤銷額為元，應(yīng)作納稅調(diào)增元。如果導(dǎo)致差異的原因較多的，可以分別計(jì)稅基礎(chǔ)、折舊或年限、方法、是否用不征稅收入購(gòu)買的長(zhǎng)期資產(chǎn)等進(jìn)行說明。