上海會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試之會(huì)計(jì)基礎(chǔ)(完整版)
【正文】 戶(hù)之間可以形成清晰的對(duì)應(yīng)關(guān)系，有利于檢查交易或事項(xiàng)是否合理、合法?！ ?fù)式記賬法是以資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)?！ o(wú)論發(fā)生何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其資產(chǎn)總量總是與負(fù)債和所有者權(quán)益的總量相等，而資金增減變化也不外乎以下四種情況： ，增減金額相等 ，增減金額相等 概括的說(shuō)“同方向此增彼減，反方向同增同減” 三、復(fù)式記賬法的種類(lèi) 復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號(hào)、賬戶(hù)分類(lèi)、記賬規(guī)則和試算平衡方法的不同可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。以“T”字形賬戶(hù)為例 各類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)(1)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu) 從會(huì)計(jì)等式的角度看，企業(yè)的資產(chǎn)通常列在等式的左方，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表也通常在左邊反映資產(chǎn)項(xiàng)目，所以，會(huì)計(jì)上習(xí)慣將資產(chǎn)的增加數(shù)記入賬戶(hù)的左方即借方，而減少數(shù)則必然記入賬戶(hù)的右方即貸方。 損益類(lèi)賬戶(hù)中的費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)和直接計(jì)入利潤(rùn)的損失賬戶(hù)，其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)基本相同，即借方登記費(fèi)用、損失的增加數(shù)，貸方登記費(fèi)用、損失的結(jié)轉(zhuǎn)(減少)數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額?！ ?shí)收資本 該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)“銀行存款”增加100 000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)借方，另一方面使負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)“短期借款”增加l00 000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)貸方，記入借方賬戶(hù)和貸方賬戶(hù)的金額相等?！ ≡擁?xiàng)交易或事項(xiàng)使所有者權(quán)益和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”減少50 000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)借方，另一方面使負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)“應(yīng)付股利”增加50 000元，應(yīng)記人該賬戶(hù)貸方，記入借方賬戶(hù)和貸方賬戶(hù)的金額相等。 借：實(shí)收資本 50000 貸：銀行存款 50000四、借貸記賬法的試算平衡 (續(xù)表)試算不平衡可以肯定賬戶(hù)記錄有錯(cuò)誤。如果余額在貸方就作為負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)?！ ×?、賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄 (一)賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶(hù) 應(yīng)用借貸記賬法，在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，就必須在有關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系?！ ?)確定賬戶(hù)中的資金是增加還是減少。另一方面，職工出差預(yù)借差旅費(fèi)，差旅費(fèi)尚未實(shí)際發(fā)生，屬于暫付應(yīng)收性質(zhì)，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)的借方。另一方面，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入30 000元，應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)的貸方，一般納稅人銷(xiāo)售產(chǎn)品在價(jià)外收取的增值稅應(yīng)該作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額，收取的增值稅5 100元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”賬戶(hù)貸方。 該交易事項(xiàng)的發(fā)生，一方面銷(xiāo)售產(chǎn)品尚未收到價(jià)稅款，形成了應(yīng)收賬款42 120元，應(yīng)記人“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)的借方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 l 830 庫(kù)存現(xiàn)金 l70 貸：其他應(yīng)收款——李延靜 2 000 [例3—20]滬東公司委托開(kāi)戶(hù)銀行代發(fā)職工薪酬計(jì)57 620元。 該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使銀行存款減少30 000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶(hù)的貸方?！ ?yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 42 120 貸：應(yīng)收賬款——浦江公司 42 120 [例3—25]滬東公司計(jì)算應(yīng)付職工薪酬計(jì)57 620元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬40 000元，公司管理人員薪酬17 620元。另一方面，使應(yīng)交增值稅負(fù)債減少了7 480元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)的借方。 平行登記的基本要點(diǎn)： (一)依據(jù)相同 (二)方向相同 (三)期間相同 (四)金額相等 下面以滬東公司的“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶(hù)為例說(shuō)明平行登記方法。另一方面，未支付的價(jià)稅款形成了應(yīng)付賬款18 720元，應(yīng)記人“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款——市物資公司 10 000 ——明珠公司 20 000 貸：銀行存款 30 00023 / 23。發(fā)出乙材料1 100千克，每千克40元，計(jì)44 000元，合計(jì)l49 000元，均用于產(chǎn)品生產(chǎn)。表3—5 第三節(jié) 總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記 一、總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的關(guān)系 (一)總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的概念 總分類(lèi)賬戶(hù)是根據(jù)總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目(一級(jí)會(huì)計(jì)科目)設(shè)置的，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算，反映會(huì)計(jì)要素總括增減變動(dòng)情況和結(jié)果的賬戶(hù)。另一方面形成了應(yīng)付職工薪酬負(fù)債 57 620元，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款——市物資公司 10 000 ——明珠公司 20 000 貸：銀行存款 30 000 [例3—23]滬東公司按合同規(guī)定向青蒲公司出售A產(chǎn)品l5臺(tái)，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款為9 000元，增值稅為l 530元，產(chǎn)品已發(fā)出，當(dāng)即收到青蒲公司補(bǔ)付的貨款530元，存入銀行。另一方面使應(yīng)付職工薪酬減少57 620元，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)的借方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款——浦江公司 42 120 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 6 120[例3—18]滬東公司從明珠公司購(gòu)入乙材料400千克，每千克40元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為16 000元，增值稅為2 720元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)稅款尚未支付?！ ≡摻灰椎陌l(fā)生，一方面使固定資產(chǎn)增加60 000元，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的借方，一般納稅人購(gòu)人固定資產(chǎn)支付的增值稅按規(guī)定應(yīng)該作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，支付的增值稅l0 200元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶(hù)借方。 5)檢查應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)是否正確，借貸方金額是否相等?！ ?二)會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的對(duì)應(yīng)賬戶(hù)表明其應(yīng)借應(yīng)貸金額的記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。根據(jù)其余額的方向來(lái)判別其性質(zhì)：如果期末余額在借方，表示企業(yè)應(yīng)收的結(jié)算資金，就屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)?！ 、僦赜浤稠?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ?、?漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ?、垲嵉褂涃~方向
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