上海會計從業(yè)資格考試之會計基礎(chǔ)(存儲版)
【正文】 而言的，缺少任何一個賬戶的發(fā)生額和余額，都會造成本期借方發(fā)生額合計與本期貸方發(fā)生額合計不相等、期初(或期末)借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)不相等。對于債權(quán)、債務(wù)結(jié)算賬戶可以根據(jù)余額的方向來判別其賬戶的性質(zhì)。款項(xiàng)尚未支付，在未來某一時點(diǎn)收到款項(xiàng)是120000元?！ 嫹咒浀木幹撇襟E可歸納為“四確定一檢查” 1)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶?！”菊耓例3—3]至[例3—11]交易或事項(xiàng)應(yīng)編制會計分錄如下： [例3—3]借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：實(shí)收資本 30 000 [例3—4]借：銀行存款 l00 000 貸：短期借款 100 000 [例3—5]借：庫存現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000 [例3—6]借：應(yīng)付賬款 20 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 20 000 [例3—7]借：資本公積 20 000 貸：實(shí)收資本 20 000 [例3—8]借：利潤分配——未分配利潤 50 000 貸：應(yīng)付股利 50 000 [例3—9]借：應(yīng)付股利 30 000 貸：實(shí)收資本 30 000 [例3—10]借：應(yīng)付賬款 10 000 貸：銀行存款 l0 000 [例3—11]借：實(shí)收資本 50 000 貸：銀行存款 50 000 為了說明會計分錄的編制，再舉例如下： [例3—12]滬東公司行政辦公室職工李延靜因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)2 000元，以現(xiàn)金支付。應(yīng)作如下會計分錄： 借：原材料——甲材料 l5 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2 550 貸：銀行存款 l7 550 [例3—14]滬東公司向本市某商場銷售A產(chǎn)品50臺，單位售價為600元，開出的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價款30 000元，增值稅為5 100元，價稅款收妥存入銀行。另一方面，預(yù)收貨款屬于暫收應(yīng)付性質(zhì)，應(yīng)記入“預(yù)收賬款”賬戶的貸方。 該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面公司行政管理部門人員的差旅費(fèi)屬于管理費(fèi)用，發(fā)生管理費(fèi)用1 830元，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方，收到出差人員交回的剩余現(xiàn)金，使庫存現(xiàn)金增加170元，應(yīng)記人“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方。另一方面，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用材料，使生產(chǎn)成本增加了149 000元，應(yīng)記人“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。 該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使銀行存款增加了42 120元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方?！ ?yīng)作如下會計分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本 52 500 貸：庫存商品——A產(chǎn)品 52 500 [例3—27]滬東公司以銀行存款交納增值稅7 480元。明細(xì)分類賬戶是對其總分類賬戶的細(xì)分，對總分類賬戶起著補(bǔ)充和說明的作用。表3l3 總賬賬戶與明細(xì)賬戶發(fā)生額及余額對照表 2009年3月[例3—18]滬東公司從明珠公司購入乙材料400千克，每千克40元，取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為16 000元，增值稅為2 720元，材料已驗(yàn)收入庫，價稅款尚未支付?！ ≡撌马?xiàng)的發(fā)生，一方面使銀行存款減少30 000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。另一方面，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用材料，使生產(chǎn)成本增加了149 000元，應(yīng)記人“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。滬東公司2009年3月份發(fā)生的有關(guān)“原材料”和“應(yīng)付賬款”的交易或事項(xiàng)及其賬務(wù)處理見[例3—13]、[例3—18]、[例3—21]和[例3—22]?！ ?二)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶是對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分層次核算而設(shè)置的賬戶，二者之間存在相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系?！ ≡撌马?xiàng)的發(fā)生，一方面結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，使?fàn)I業(yè)成本增加了52 500元，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方。另一方面，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入9 000元， 應(yīng)記人“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，收取的增值稅1 530元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶貸方。發(fā)出乙材料1 100千克，每千克40元，計44 000元，合計l49 000元，均用于產(chǎn)品生產(chǎn)。另一方面，未支付的價稅款形成了應(yīng)付賬款18 720元，應(yīng)記人“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 200 貸：銀行存款 70 200 [例3—16]滬東公司按合同規(guī)定向購貨單位青蒲公司預(yù)收貨款10 000元，貨款存人銀行。另一方面，使庫存材料增加l5 000元，應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方。分錄為上下結(jié)構(gòu)，上借下貸，借貸錯開，金額相等?！ “凑账婕百~戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄?！ 坝薪璞赜匈J，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。所有賬戶的期末借方余額合計與期末貸方余額合計相等，均為870 000元。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等?！ ≡擁?xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)和負(fù)債兩個會計要素發(fā)生變動，一方面使負(fù)債類賬戶的“應(yīng)付賬款”減少l0 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少l0 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等?！ ≡擁?xiàng)交易或事項(xiàng)使負(fù)債的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使負(fù)債類賬戶“應(yīng)付票據(jù)”增加20 000元，應(yīng)記人該賬戶貸方，另一方面使另一負(fù)債類賬戶“應(yīng)付賬款”減少20 000元，應(yīng)記人該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，即對于每筆交易或事項(xiàng)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記?！ 〗猓浩谀┯囝~=40 000+30 000一60 000=10 000 實(shí)收資本 解：期末余額=600 000+80 0000=680 000 計算下列各賬戶的本期借方或貸方發(fā)生額： 庫存現(xiàn)金 企業(yè)當(dāng)期取得收益都?xì)w所有者所有，為此企業(yè)所取得的收入表示企
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