【正文】 業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]69號(hào))中，對(duì)實(shí)施條例關(guān)于小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)做了如下的限定：是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。從準(zhǔn)則對(duì)職工第三重含義看，企業(yè)勞務(wù)派遣用工，從其招聘、考核、錄用及用工形式來(lái)看，決定權(quán)完全在于用工單位。 　　特別在保險(xiǎn)行業(yè)，通過(guò)個(gè)人代理保險(xiǎn)銷售產(chǎn)品比較普及。困惑的是，因其不是用工單位的職工，支付其勞動(dòng)報(bào)酬不能作為本單位工資薪金在稅前扣除，也不能作為三費(fèi)的計(jì)算基數(shù)，只能作為勞務(wù)費(fèi)用扣除。對(duì)支付給簽訂勞動(dòng)合同員工的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等勞動(dòng)報(bào)酬認(rèn)定為工資薪金支出，并在應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)科目上列支。但從近年來(lái)勞務(wù)派遣實(shí)際操作來(lái)看，一些地方和行業(yè)的用人單位濫用勞務(wù)派遣現(xiàn)象增多，派遣也變了味。訂閱 前言 　　 　　大量的勞務(wù)派遣用工在我國(guó)興起，但由于制度和稅法沒(méi)有明確的規(guī)定，用人單位面對(duì)用工成本在會(huì)計(jì)以及涉稅如何處理非常困惑，實(shí)務(wù)處理中也五花八門，本文做些嘗試性探討。勞務(wù)派遣工的薪資處理 　　 　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，勞務(wù)派遣開(kāi)始在我國(guó)興起。如一些用人單位強(qiáng)制推行勞務(wù)派遣用工，強(qiáng)迫職工置換身份，將原有職工轉(zhuǎn)入勞務(wù)派遣公司再派回原單位，結(jié)果是人員不變，身份發(fā)生根本變化。而對(duì)于支付給未與公司直接簽訂勞動(dòng)合同的勞務(wù)派遣人員的勞務(wù)報(bào)酬，憑勞動(dòng)派遣單位收到款項(xiàng)出具的勞務(wù)發(fā)票在業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)會(huì)計(jì)科目上列支。而作為勞務(wù)費(fèi)用扣除，又不能取得相應(yīng)勞務(wù)派遣單位提供的發(fā)票。截至2009年末，全國(guó)保險(xiǎn)營(yíng)銷員規(guī)模已突破290萬(wàn)人，直接代理的保費(fèi)收入3618億元，％。從這一點(diǎn)來(lái)看，勞務(wù)派遣人員也符合職工準(zhǔn)則對(duì)職工的含義。也就是說(shuō)，這里是包含勞務(wù)派遣用工的，但其人工成本在應(yīng)付職工薪酬核算后，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，是否認(rèn)同企業(yè)合理性工資薪金支出。在一般勞動(dòng)關(guān)系中，勞動(dòng)者向用人單位提供勞動(dòng)力，用人單位則履行向勞動(dòng)者支付勞動(dòng)報(bào)酬的義務(wù)，雙方權(quán)利義務(wù)明確，并無(wú)疑問(wèn)。它涉及勞務(wù)派遣單位、被派遣勞動(dòng)者和用工單位三方主體，勞動(dòng)力的雇傭與使用相分離，使勞動(dòng)報(bào)酬的支付主體在用工單位和派遣單位之間徘徊不定：從勞動(dòng)合同的角度而言，派遣單位與被派遣勞動(dòng)者是訂立合同的雙方，基于勞動(dòng)合同的權(quán)利義務(wù)，派遣單位有義務(wù)向勞動(dòng)者支付勞動(dòng)報(bào)酬；從實(shí)際利益關(guān)系而言，用工單位使用勞動(dòng)者的勞動(dòng)力，直接享受了勞動(dòng)者提供的勞務(wù)利益，應(yīng)當(dāng)是勞動(dòng)報(bào)酬的支付方。（3）無(wú)工作期間勞務(wù)派遣制度由于是勞務(wù)派遣單位將其歸屬下的勞動(dòng)者派往用人單位，因而不可避免地會(huì)發(fā)生如下情況：用工單位退回勞動(dòng)者后仍與派遣單位繼續(xù)保持勞動(dòng)關(guān)系。譬如：我國(guó)《公司法》第二十六條規(guī)定：“有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。更何況，注冊(cè)資本并不能代表公司所有的實(shí)際資產(chǎn)以及信用度，在勞動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，真正能夠保障勞務(wù)派遣單位支付能力的并不是其入行時(shí)的注冊(cè)資本，而是其流動(dòng)資本。第六十二條第三款更明確規(guī)定，要派單位應(yīng)當(dāng)支付加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金，提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇。勞務(wù)派遣單位和用工單位不得向被派遣勞動(dòng)者收取費(fèi)用。[5]對(duì)于逆向派遣，法律中并無(wú)明文規(guī)定，而民法中法無(wú)明文規(guī)定即自由，導(dǎo)致了這種不合理現(xiàn)象的存在。一個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)主體必然以追求經(jīng)濟(jì)利益為最終目的，期望以最少的成本獲取最高的收益。[8]工資調(diào)整機(jī)制存在缺陷我國(guó)《勞動(dòng)合同法》第六十二條規(guī)定：“連續(xù)用工的，實(shí)行正常的工資調(diào)整機(jī)制。劉某認(rèn)為自己沒(méi)有嚴(yán)重違反用工單位規(guī)章制度的情形，向勞務(wù)派遣所在地勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁委員會(huì)提起仲裁，要求恢復(fù)勞動(dòng)關(guān)系，并要求勞務(wù)派遣單位按照9000元/月的標(biāo)準(zhǔn)支付自2008年6月至勞動(dòng)關(guān)系恢復(fù)期間的工資。同時(shí)為了盡可能多地保護(hù)職工利益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)勞務(wù)派遣公司所繳納的資本金限制其市場(chǎng)規(guī)模，防止其雇傭規(guī)模超過(guò)企業(yè)實(shí)際支付能力，保證在企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)清算時(shí)，其職工的利益能夠優(yōu)先得到保障。既然《勞動(dòng)合同法》規(guī)定用工單位有義務(wù)告知被派遣勞動(dòng)者勞動(dòng)報(bào)酬并支付加班費(fèi)等福利，派遣單位負(fù)有不得克扣用工單位按照勞務(wù)派遣協(xié)議支付給被派遣勞動(dòng)者勞動(dòng)報(bào)酬的義務(wù)。行政管理單位通過(guò)勞務(wù)派遣單位創(chuàng)收獲利，往往會(huì)庇護(hù)其不法行為，故筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)設(shè)立第三方監(jiān)管機(jī)關(guān)或盡快使勞務(wù)派遣單位與行政管理部門相分離。[14]對(duì)于用工單位而言，由于被派遣勞動(dòng)者不屬于本單位的正式員工，并且流動(dòng)性較大，用工單位為了降低用工成本而剝奪勞動(dòng)者接受教育與培訓(xùn)的權(quán)利。借鑒金融保險(xiǎn)領(lǐng)域的保證金制度，規(guī)定勞務(wù)派遣單位繳納一定比例的風(fēng)險(xiǎn)保證金，保證勞動(dòng)者的工資和其他福利費(fèi)用是一個(gè)可行的做法。從勞動(dòng)者薪酬保護(hù)的角度上看，國(guó)家必須從立法、執(zhí)法層面給予嚴(yán)格規(guī)范。佟麗華：《誰(shuí)動(dòng)了他們的權(quán)利？——中國(guó)農(nóng)民工權(quán)益保護(hù)研究報(bào)告》，法律出版社2008年版。1 勞務(wù)派遣工的薪資處理 　　 　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，勞務(wù)派遣開(kāi)始在我國(guó)興起。如一些用人單位強(qiáng)制推行勞務(wù)派遣用工，強(qiáng)迫職工置換身份，將原有職工轉(zhuǎn)入勞務(wù)派遣公司再派回原單位，結(jié)果是人員不變，身份發(fā)生根本變化。而對(duì)于支付給未與公司直接簽訂勞動(dòng)合同的勞務(wù)派遣人員的勞務(wù)報(bào)酬，憑勞動(dòng)派遣單位收到款項(xiàng)出具的勞務(wù)發(fā)票在業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)會(huì)計(jì)科目上列支。而作為勞務(wù)費(fèi)用扣除，又不能取得相應(yīng)勞務(wù)派遣單位提供的發(fā)票。截至2009年末，全國(guó)保險(xiǎn)營(yíng)銷員規(guī)模已突破290萬(wàn)人，直接代理的保費(fèi)收入3618億元，％。從這一點(diǎn)來(lái)看，勞務(wù)派遣人員也符合職工準(zhǔn)則對(duì)職工的含義。也就是說(shuō)，這里是包含勞務(wù)派遣用工的，但其人工成本在應(yīng)付職工薪酬核算后，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，是否認(rèn)同企業(yè)合理性工資薪金支出。也稱基薪，指外派人員的薪酬中固定的部分，與員工的業(yè)績(jī)好壞沒(méi)有直接的聯(lián)系。　?。ǘ?稅收?！　。ㄋ模?福利。但在此期間， Gaston，James E. Boyce和George Dickover的研究已開(kāi)始關(guān)注這一問(wèn)題。通常是將按照原平衡表典型模式一一支付的各項(xiàng)津貼和福利匯總后與基薪、激勵(lì)性薪酬一起按月發(fā)放?！　‘?dāng)?shù)鼗郊幽Ｊ健　〕讼蛲馀扇藛T支付與東道國(guó)員工同樣的薪資水平外，還會(huì)支付補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)作為對(duì)外派人員額外生活開(kāi)支的補(bǔ)償以及對(duì)其知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)給公司創(chuàng)造價(jià)值的認(rèn)可。當(dāng)很難了解某個(gè)地方的環(huán)境或者對(duì)遠(yuǎn)在他鄉(xiāng)的外派人員很難作出準(zhǔn)確的績(jī)效評(píng)估時(shí)，許多企業(yè)多數(shù)以子企業(yè)的績(jī)效表現(xiàn)作為外派人員的績(jī)效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)?？鐕?guó)公司外派人員薪酬管理探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2008，（12）。也稱基薪，指外派人員的薪酬中固定的部分，與員工的業(yè)績(jī)好壞沒(méi)有直接的聯(lián)系?！　。ǘ?稅收?！　。ㄋ模?福利。但在此期間， Gaston，James E. Boyce和George Dickover的研究已開(kāi)始關(guān)注這一問(wèn)題。通常是將按照原平衡表典型模式一一支付的各項(xiàng)津貼和福利匯總后與基薪、激勵(lì)性薪酬一起按月發(fā)放?！　‘?dāng)?shù)鼗郊幽Ｊ健　〕讼蛲馀扇藛T支付與東道國(guó)員工同樣的薪資水平外，還會(huì)支付補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)作為對(duì)外派人員額外生活開(kāi)支的補(bǔ)償以及對(duì)其知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)給公司創(chuàng)造價(jià)值的認(rèn)可。當(dāng)很難了解某個(gè)地方的環(huán)境或者對(duì)遠(yuǎn)在他鄉(xiāng)的外派人員很難作出準(zhǔn)確的績(jī)效評(píng)估時(shí)，許多企業(yè)多數(shù)以子企業(yè)的績(jī)效表現(xiàn)作為外派人員的績(jī)效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)?？鐕?guó)公司外派人員薪酬管理探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2008，（12）。薪酬管理 　　中圖分類號(hào)：C93文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2008）12017802 　　 　　薪酬就是指員工因雇傭關(guān)系的存在而從雇主那里獲得的所有各種形式的經(jīng)濟(jì)收入以及有形服務(wù)和福利，對(duì)于企業(yè)而言，薪酬可以控制經(jīng)營(yíng)成本，改善經(jīng)營(yíng)績(jī)效，塑造和強(qiáng)化企業(yè)文化，支持企業(yè)變革；對(duì)于員工來(lái)說(shuō)，薪酬是經(jīng)濟(jì)保障，也是一種心理激勵(lì)。在實(shí)際的薪酬管理中，跨國(guó)公司外派人員的酬管理包括： 　　 基本薪酬 　　從大的方面說(shuō)，外派人員的基本薪酬應(yīng)該與其處于相似位置的同事處于同一個(gè)薪酬等級(jí)上；這可以通過(guò)工作評(píng)價(jià)和薪酬等級(jí)評(píng)定來(lái)確定。 　　大多數(shù)跨國(guó)公司出于以下方面考慮提供住房津貼：一是鼓勵(lì)員工在外派期間保留原有住房。雅芳為員工購(gòu)買了公務(wù)出差保險(xiǎn)，全部保險(xiǎn)費(fèi)用由雅芳支付，如果員工在公務(wù)期間發(fā)生意外事故，此保險(xiǎn)計(jì)劃將根據(jù)員工的受傷或損失程度為員工的家人提供最高不超過(guò)五年年薪的公務(wù)出差保險(xiǎn)補(bǔ)償。在外派工作的開(kāi)始和結(jié)束時(shí)分兩次發(fā)放。民主協(xié)商模式能更周全地考慮到每一個(gè)外派人員的實(shí)際情況，對(duì)于其工作積極性有較大的激勵(lì)力，有利于海外市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)和管理，但民主協(xié)商模式在操作上有不完善之處，由于沒(méi)有規(guī)范化的有效的民主協(xié)商機(jī)制，從而使民主協(xié)商過(guò)程成為無(wú)序的，而且如果各外派人員工作崗位差距較大，但薪酬卻相同，不利于各外派人員的和睦，激化各外派人員之間的矛盾，引起紛爭(zhēng)。當(dāng)然，實(shí)際情況往往要復(fù)雜得多。大多數(shù)公司的薪酬制度也以該方式為基礎(chǔ)。采用這種薪酬制度的公司總結(jié)出：只要政策指定得比較明確，對(duì)各種員工的不同薪酬水平給予合理解釋，并且不發(fā)生頻繁的員工調(diào)換，這種方式還是比較有效果的?？傊馀扇藛T類型是影響公司外派人員薪酬制度的重要因素。有些公司按母公司所在國(guó)的薪酬機(jī)制確定他們的報(bào)酬，而另一些公司則采用特別規(guī)定，同時(shí)提供部分補(bǔ)貼。另外，雖然許多海外員工最初外派期限為25年，但在工作過(guò)程中常常會(huì)由于實(shí)際需要而延長(zhǎng)該期限，此時(shí)就需要公司管理者考慮調(diào)整這些員工的薪酬方式。這一模式唯一的缺點(diǎn)就是直接成本較高，但這一模式有助于企業(yè)科學(xué)的薪酬管理。老板拍案模式的最基本條件是老板具有必要的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威。另外，在假期上也大大多于法定假日。二是希望外派人員在外派期間租用住房。此外，在同一薪酬等級(jí)內(nèi)部對(duì)國(guó)內(nèi)員工和外派人員薪酬水平進(jìn)行的日常調(diào)整，也應(yīng)該在同一個(gè)時(shí)間段里按照同樣的幅度進(jìn)行。 　　跨國(guó)公司特別是大型跨國(guó)公司，作為一個(gè)成功經(jīng)營(yíng)的典范之所以能夠蒸蒸日上，很大程度上與薪酬設(shè)計(jì)的優(yōu)劣密不可分。公平合理的薪酬鋪就外派未來(lái)之路[J].管理人，2010，（7）。如何將外派員工的績(jī)效與薪資掛鉤，成為一個(gè)值得關(guān)注的問(wèn)題。這種模式使用簡(jiǎn)單、靈活易于操作，但是研究表明其非常耗時(shí)?！　∽灾Ｊ健　〈四Ｊ筋愃朴谧灾?，公司提供出菜單式的薪酬項(xiàng)目，以供外派人員根據(jù)自己的情況和偏好進(jìn)行自由選擇，并且各種可選項(xiàng)可根據(jù)各國(guó)的征稅情況而做出相應(yīng)的調(diào)整?！　∑胶獗砟Ｊ绞鞘褂昧藦臅?huì)計(jì)學(xué)中借鑒過(guò)來(lái)的方法，即借貸平衡法。　　二、 制定外派人員薪酬的原則　　為達(dá)到組織外派員工的目標(biāo)，以及激勵(lì)外派人員，需要確定外派人員薪酬的原則即邏輯基礎(chǔ)。對(duì)于這種問(wèn)題，雇主通過(guò)稅收平衡來(lái)解決，即雇主承擔(dān)向東道國(guó)和本國(guó)政府繳納所得稅的責(zé)任，稅金從員工的收入中扣除。　　激勵(lì)報(bào)酬。公平合理的薪酬鋪就外派未來(lái)之路[J].管理人，2010，（7）。如何將外派員工的績(jī)效與薪資掛鉤，成為一個(gè)值得關(guān)注的問(wèn)題。這種模式使用簡(jiǎn)單、靈活易于操作，但是研究表明其非常耗時(shí)?！　∽灾Ｊ健　〈四Ｊ筋愃朴谧灾停咎峁┏霾藛问降男匠觏?xiàng)目，以供外派人員根據(jù)自己的情況和偏好進(jìn)行自由選擇，并且各種可選項(xiàng)可根據(jù)各國(guó)的征稅情況而做出相應(yīng)的調(diào)整。轉(zhuǎn)貼于 中國(guó)論文下載中心 平衡表模式是使用了從會(huì)計(jì)學(xué)中借鑒過(guò)來(lái)的方法，即借貸平衡法。　　二、 制定外派人員薪酬的原則　　為達(dá)到組織外派員工的目標(biāo)，以及激勵(lì)外派人員，需要確定外派人員薪酬的原則即邏輯基礎(chǔ)。對(duì)于這種問(wèn)題，雇主通過(guò)稅收平衡來(lái)解決，即雇主承擔(dān)向東道國(guó)和本國(guó)政府繳納所得稅的責(zé)任，稅金從員工的收入中扣除?！　〖?lì)報(bào)酬。作者：繆亞杰試談外派人員的薪酬制度來(lái)源：中國(guó)論文下載中心同時(shí)，對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)而言，支付給勞務(wù)派遣人員的業(yè)務(wù)績(jī)效就作為類似獎(jiǎng)金的名義在應(yīng)付職工薪酬列支了，避免了列入“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目核算所帶來(lái)的行業(yè)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。按照現(xiàn)行保險(xiǎn)行業(yè)既向勞務(wù)派遣用工人員支付勞務(wù)報(bào)酬，同時(shí)又支付傭金和社會(huì)保險(xiǎn)、福利、加班費(fèi)等做法，是有悖于保險(xiǎn)法規(guī)定三、勞務(wù)派遣人工成本的賬務(wù)處理 　　 　　(一)加強(qiáng)企業(yè)勞務(wù)派遣管理 　　為了維護(hù)職工合法權(quán)益，國(guó)家勞動(dòng)和社會(huì)保障部門要按照《勞動(dòng)合同法》規(guī)定，對(duì)企業(yè)用工性質(zhì)進(jìn)行監(jiān)管，嚴(yán)格鑒定勞務(wù)派遣性質(zhì)，對(duì)不符合勞務(wù)派遣人員，必須由企業(yè)與其簽訂勞動(dòng)合同，確保職工權(quán)益不受損，讓勞務(wù)派遣正本清源。 　　在個(gè)人所得稅代扣代繳方面，勞務(wù)派遣人員適用“工資、薪金所得”還是“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅呢?根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的(征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào))第十九條“關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問(wèn)題”規(guī)定：“工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬，勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。而在保險(xiǎn)行業(yè)，對(duì)支付給勞務(wù)派遣人員的業(yè)務(wù)績(jī)效，在“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目列支。其實(shí)，對(duì)用工單位而言，這些新增用工完全是在企業(yè)的計(jì)劃和控制下的，用什么人，怎么用，全由用工單位決定?！坝萌瞬还苋耍苋瞬挥萌恕笨胺Q是“勞務(wù)派遣”最通俗的解釋。20101120 10:31:56|鄭愛(ài)青：《勞動(dòng)合同法十大熱點(diǎn)評(píng)析》中國(guó)勞動(dòng)社會(huì)保障出版社2008年版。此外，勞動(dòng)報(bào)酬的保障同時(shí)也需要明確并細(xì)化勞務(wù)派遣單位以及用工單位的責(zé)任，目前我國(guó)法律規(guī)定較為籠統(tǒng)，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)調(diào)整責(zé)任分配機(jī)制，在立法中明確各方責(zé)任，才能夠更好地保障市場(chǎng)秩序的順利運(yùn)行。美國(guó)的新罕布什爾州、阿拉巴馬州等各州在立法中要求其雇員租賃公司（emp loyee leasing pany，相當(dāng)于中國(guó)的勞務(wù)派遣單位）在其規(guī)定的保管處存放足夠的用于擔(dān)保支付工資或福利并具有市場(chǎng)價(jià)值的債權(quán)或有價(jià)證券。[15]此外，法制宣傳也是不可缺少的手段，勞動(dòng)者必須提高自身法律維權(quán)的意識(shí)，明確用人單位違反法定義務(wù)的法律責(zé)任，在糾紛發(fā)生時(shí)利用法律的手段捍衛(wèi)自身的權(quán)利。在用工單位掌握更多有效證據(jù)的情況下，在舉證責(zé)任方面應(yīng)當(dāng)采用舉證責(zé)任倒置的方式，由擁有更多舉證可能性的一方當(dāng)事人即掌握更多相關(guān)證據(jù)的用工單位舉證，維護(hù)信息不充足一方的利益，從而實(shí)現(xiàn)程序正義。既有利于被派遣勞動(dòng)者工資等各項(xiàng)待遇及時(shí)兌現(xiàn)，又能保證被派遣勞動(dòng)者社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的統(tǒng)一支付，更加重要的是簡(jiǎn)化被派遣勞動(dòng)者法律維權(quán)的程序。除了通過(guò)細(xì)化準(zhǔn)入制度對(duì)勞務(wù)派遣員工利益保障的事前