企業(yè)并購重組中的涉稅風險和控制策略(完整版)
【正文】 到彌補。 被并購企業(yè)未履行應盡的納稅義務和有關債務的風險。請問，該貿易公司是否該承擔該筆網(wǎng)絡服務費？由其承擔被科技公司隱瞞的債務是否合理？ 分析： 《中華人民共和國公司法》第一百七十五條規(guī)定“公司合并時，合并各方的債權、債務，應當由合并后存續(xù)的公司或者新設的公司承繼”基于此規(guī)定，該貿易公司應該承擔被其合并的原科技公司拖欠的上年度網(wǎng)絡服務費90000元，貿易公司不能以不知情為由拒絕。 第二，并購后企業(yè)集團根據(jù)《合并會計報表暫行規(guī)定》、《企業(yè)會計準則第33號———合并財務報表》的規(guī)定進行財務報表的合并，在這種情況下，并購前未盡的納稅義務甚至會影響整個企業(yè)集團的財務狀況。 股權收購和資產(chǎn)收購的稅收風險。 財稅[2009]59號第十一條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。本規(guī)定有關鍵詞有兩個，即“實物資產(chǎn)”和“一并”。B企業(yè)全部資產(chǎn)、債權、債務和勞動力轉移到C企業(yè)，B企業(yè)注銷是一種吸收合并行為，這一行為應適用《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）的規(guī)定，不征收增值稅。其他資產(chǎn)、債權、債務和勞動力轉移到C企業(yè)的，屬于C企業(yè)部分吸收合并B企業(yè)，不征收增值稅?！? ?。ǘ┒愂诊L險控制策略 基于以上稅收風險分析，應該采取以下稅收風險控制策略： 并購重組前應進行盡職調查。 通常，稅務調查涉及到法律、會計等多學科專業(yè)知識，為保證事前盡職調查的有效性和合法性，應當委托專業(yè)、權威的稅收專家、稅務律師事務所進行調查，并要求對調查結果進行風險分析，給出合并后稅務管理整合的規(guī)劃和設計。 一是要享受免增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策，在發(fā)生合并、資產(chǎn)轉讓和股權轉讓時，必須將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給受收購企業(yè)和合并企業(yè)。對于兼并企業(yè)，應當事前對被兼并企業(yè)稅務合規(guī)性進行詳細調查，稅務調查的內容主要包括兩點： ?、俣悇蘸弦?guī)狀況的調查。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。 二是無論是全部產(chǎn)權轉讓的資產(chǎn)重組交易，還是部分產(chǎn)權轉讓的資產(chǎn)重組交易，涉及的應稅貨物的轉讓不屬于增值稅的征稅范圍。也就是說，必須是轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權的資產(chǎn)重組，即轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉讓，才是不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。”由此可見，企業(yè)若想享受到免稅重組的優(yōu)惠切莫忘記在完成所得稅年度納稅申報時，向稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，如果沒有向當?shù)氐亩悇諜C關提交證明其符合資產(chǎn)收購和股權收購特殊性重組規(guī)定條件的書面?zhèn)浒纲Y料，則一律不得按特殊重組業(yè)務進行稅務處理，必須按照一般性稅務處理。《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)對股權收購和資產(chǎn)收購的稅務處理分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理。 如果目標企業(yè)存在應盡而未盡的納稅義務，該納稅義務實際上是對國家的負債，但并購前尚未在會計報表中體現(xiàn)。針對此類合并中的風險，我們建議擬合并其他公司的公司或個人應當采取以下措施予以防范：一、可以在合并協(xié)議中規(guī)定相關的條款追究責任人的責任，并要求被合并企業(yè)股東做擔保；二
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