【正文】 （1）　　 利潤分配——未分配利潤 （8）　　 資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 （7）　　上述分錄是建立在“應(yīng)追溯確認(rèn)的股權(quán)投資差額”為正數(shù)（即借方差額）的基礎(chǔ)上，如果為負(fù)數(shù)（即貸方差額），則會計分錄如下：　　借：長期股權(quán)投資——被投資單位（投資成本） （2）　　 ——被投資單位（損益調(diào)整） （6）　　 ——被投資單位（股權(quán)投資準(zhǔn)備） （7）　　 貸：長期股權(quán)投資——被投資單位 （1）　　 利潤分配——未分配利潤 （6）　　 資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 （3）＋（7）　　教材上例題沒有考慮“股權(quán)投資準(zhǔn)備”追溯調(diào)整問題，如果出現(xiàn)，大家應(yīng)會作出正確處理。 　　這一步最為復(fù)雜也最為關(guān)鍵。 　　財政部2001年對《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》進(jìn)行了修訂，不論何種原因，成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算一律作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理，這也是實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的體現(xiàn)。 　　 1．從形式上來看，增持股份導(dǎo)致的長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，不應(yīng)定性為會計政策變更。 　　 2．其后，按成本法進(jìn)行核算，收到宣告分派現(xiàn)金股利，原已計入投資賬面價值部分，沖減投資成本；屬于分派投資后年度現(xiàn)金股利，確認(rèn)投資收益。甲公司2003年的賬務(wù)處理是：　　借：利潤分配——未分配利潤（20000*85%）17000　　　　盈余公積（20000*15%）3000　　　　長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）（20000020000）180000　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）（500000*40%）200000　　甲公司在編制2003年年報時，在利潤分配表中要調(diào)減2002年年初未分配利潤（20000*85%）17000元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)減長期股權(quán)投資20000元，調(diào)減盈余公積3000元，調(diào)減未分配利潤17000元。2003年甲公司會計處理如下：　　由于乙企業(yè)凈利潤減少241200元，使甲企業(yè)在投資時擁有的份額減少了（241200*40%）96480元，應(yīng)調(diào)減投資成本96480元，調(diào)增股權(quán)投資差額96480元；同時，股權(quán)投資差額調(diào)增96480元后，按10年攤銷，2002年攤銷金額為9648元；由于股權(quán)投資差額的攤銷，使甲企業(yè)利潤減少了9648元，按15%提取盈余公積，從而使盈余公積減少了（9648*15%），使未分配利潤減少了（9648*85%）?！　〖坠疽虮煌顿Y企業(yè)重大會計差錯調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益。乙公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤15%提取盈余公積。甲公司占乙公司40%的股份。第一季度被投資單位實現(xiàn)的利潤，在由成本法改成權(quán)益法時進(jìn)行了追溯調(diào)整，計入到了投資成本中。　?、弁顿Y企業(yè)在確認(rèn)投資收益時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)計算應(yīng)享有的份額。因為以前只沖減投資成本1萬元，故只能恢復(fù)投資成本1萬元。10％＋100＋200）20％＝10萬元借：長期股權(quán)投資――B公司（股權(quán)投資差額）　10貸：長期股權(quán)投資――B公司（投資成本）　　　102002年應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額＝5247。2003年B公司發(fā)生虧損5000萬元。P88 例192000年1月5日，投資成本明細(xì)賬金額=2000年1月5日B公司所有者權(quán)益35%，因此，應(yīng)將原持股比例10%部分確認(rèn)的損益調(diào)整明細(xì)賬和股權(quán)投資準(zhǔn)備明細(xì)賬的金額轉(zhuǎn)入投資成本明細(xì)賬。（CPA）三大名師講解權(quán)益法張志鳳講解成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（一）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應(yīng)終止采用權(quán)益法，改按成本法核算，按投資的賬面價值作為投資成本。[例題7]:A企業(yè)于2001年4月1日以410萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬元，）購入B公司股票100萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的10％，A企業(yè)采用成本法核算此項投資。股權(quán)投資差額按10年攤銷，A企業(yè)對B公司無額外責(zé)任。10＋10247。所做分錄是：　　借：應(yīng)收股利（200000*10%）20000　　　　長期股權(quán)投資——C公司10000　　　　貸：投資收益30000　　如果一定要恢復(fù)2萬元，則其中的1萬元就不是恢復(fù)，而是增加長期股權(quán)投資1萬元，同時確認(rèn)投資收益1萬元，就變成權(quán)益法了，這是在運(yùn)用這個公式時應(yīng)注意的?！　例]2001年4月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份，采用權(quán)益法核算?！　、萃顿Y企業(yè)在確認(rèn)投資收益時，如果被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計算。則：　　乙公司收到專項撥款時　　借：銀行存款1000000　　　　貸：專項應(yīng)付款——報刊亭建設(shè)資金1000000　　投入建設(shè)時　　借：在建工程1000000　　　　貸：銀行存款1000000　　10月1日完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)　　借：固定資產(chǎn)1000000　　　　貸：在建工程1000000　　同時，將專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入資本公積　　借：專項應(yīng)付款——報刊亭建設(shè)資金1000000　　　　貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入1000000　　甲公司確認(rèn)權(quán)益　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（100萬*40%）400000　　　　貸：資本公積——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）400000　?、菀虮煌顿Y單位關(guān)聯(lián)交易差價形成資本公積所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計入長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）[例]2003年1月1日乙公司（上市公司）將資金100萬元借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，使用期1年，按8%收取資金使用費(fèi)，年末收到資金使用費(fèi)8萬元?！　∫夜緯嬏幚砣缦拢骸　∮嬎阋夜菊叟f政策變更累計影響數(shù)（單位：萬元）　　年度 原政策計提的折舊 政策變更后應(yīng)提折舊 所得稅前差異 所得稅影響 累計影響數(shù)　　2002 36 72 36 　　（注：機(jī)床每月應(yīng)計提折舊額=（38020）/60=6萬元）　　2003年1月1日會計政策變更時，進(jìn)行賬務(wù)處理：　　借：利潤分配——未分配利潤241200　　　　遞延稅款118800　　　　貸：累計折舊360000　　借：盈余公積（*15%）36200　　　　貸：利潤分配——未分配利潤36200　　乙公司在編制2003年年報時，在利潤表中要調(diào)增（管理）費(fèi)用36萬元，；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)增累計折舊36萬元。2003年甲公司確認(rèn)權(quán)益的變動：　　借：利潤分配——未分配利潤（20萬*85%）170000　　　　盈余公積（20萬*15%）30000　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）（50萬*40%）200000　　甲公司在編制2003年年報時，在利潤表中要調(diào)減2002年投資收益20萬元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)減長期股權(quán)投資20萬元，調(diào)減盈余公積3萬元，調(diào)減未分配利潤17萬元。甲公司2003年的賬務(wù)處理是：　　借：利潤分配——未分配利潤（9648*85%）　　　　盈余公積（9648*15%）　　　　長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）（964809648）86832　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）（241200*40%）96480　　甲公司在編制2003年年報時，在利潤分配表中要調(diào)減2002年年初未分配利潤（9648*85%）；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)減長期股權(quán)投資9648元。　　以上例子，將長期股權(quán)投資與會計政策變更、重大會計差錯更正結(jié)合，是非常典型的綜合題型，一定要特別熟練。 　　二、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法　?。ㄒ唬╅L期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法是否屬于會計政策變更　　長期股權(quán)投資由成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，一般有兩個原因：一是法律法規(guī)要求，如行業(yè)會計制度規(guī)定投資企業(yè)擁有被投資單位50％（外商投資企業(yè)為25％）以上股權(quán)的，采用權(quán)益法核算；新企業(yè)會計制度規(guī)定投資企業(yè)擁有被投資單位20％及以上股權(quán)并且具有重大影響的，采用權(quán)益法核算?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》規(guī)定，當(dāng)期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。（二）處理原則　　 1．企業(yè)因增持股份而使長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的，在追加投資時作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，視同權(quán)益法核算在初始投資時就一直采用。考生應(yīng)按下述順序依次確定出相應(yīng)金額，注意計算過程中上下存在因果關(guān)系，一步錯會導(dǎo)致幾步錯，需格外小心。有幾個問題要提醒大家注意：　　一是追溯期內(nèi)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利的處理（不含初次投資時已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）。當(dāng)投資企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算時，利潤和時間性差異計算的所得稅金均計入所得稅費(fèi)用，一增一減，所得稅費(fèi)用影響正好為0。這時大家要注意，累積影響數(shù)全部通過“利潤分配——未分配利潤”核算，而不要畫蛇添足，將對以前年度凈損益的調(diào)整，計入“利潤分配——未分配利潤”，將對當(dāng)年度凈損益的調(diào)整，計入“投資收益”，這是因為出現(xiàn)了《中期財務(wù)報告》準(zhǔn)則的緣故。（全部攤銷期—追溯期）當(dāng)年攤銷期＋追加投資后的股權(quán)投資差額247。 A企業(yè)和B公司的所得稅稅率均為33％。（全部攤銷期—追溯期）當(dāng)年攤銷期＋追加投資后的股權(quán)投資差額247。 　　原例題解答③—⑤會有所變化。 　　原例題解答②—③會有所變化。10％）10％＝430000（元）　　 1999年投資時應(yīng)追溯確認(rèn)的股權(quán)投資差額＝初次投資成本－初次投資時所享有的被投資單位所有者權(quán)益份額＝502000－430000＝72000（元）　　 1999年應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額＝72000247。10％）10％＝410000（元）　　 1999年投資時應(yīng)追溯確認(rèn)的股權(quán)投資差額＝初次投資成本－初次投資時所享有的被投資單位所有者權(quán)益份額＝482000－410000＝72000（元）　　 1999年—2000年6月，應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額＝72000247。（10－1）1＋684000247。 　　不考慮追溯調(diào)整時股權(quán)投資差額攤銷對所得稅的調(diào)整，即允許稅前扣除。 　　 7．計算追加投資當(dāng)年應(yīng)享有投資收益　　投資收益＝追加投資后至年末被投資單位當(dāng)年凈損益（原持股比例＋追加持股比例） 　　借：長期股權(quán)投資——某公司（損益調(diào)整）　　 貸：投資收益 ?。ㄋ模┡e例　　 以教材例19為基礎(chǔ)，我們來看一下幾種特殊情況的處理。當(dāng)然，如果是2002年8月2日追加投資，則可以將累積影響數(shù)中對“2002年1—6月凈損益的調(diào)整額”計入“利潤分配