【正文】 3 000 000 其他業(yè)務(wù)成本 1 100 000 貸：貸款 10 000 000 繼續(xù)涉入負(fù)債 4 000000％3／12＝1 750（元）借：利息支出 1 750 貸：應(yīng)付利息 1 該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別計(jì)量，不得相互抵銷(xiāo) 。2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院33三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)將貸款整體的賬面價(jià)值在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分進(jìn)行分?jǐn)傆捎谒D(zhuǎn)移貸款整體的賬面價(jià)值為1 000 000元，終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分各自公允價(jià)值為990 000元和110 000元，應(yīng)將貸款整體賬面價(jià)值進(jìn)行如下分?jǐn)?011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院34三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院350002011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院30三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并將下列兩?xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)部分轉(zhuǎn)移時(shí)未終止確認(rèn)部分公允價(jià)值的確定 企業(yè)出售過(guò)與未終止確認(rèn)部分類似的金融資產(chǎn)，或發(fā)生過(guò)與未終止確認(rèn)部分有關(guān)的其他市場(chǎng)交易的，應(yīng)當(dāng)按照最近實(shí)際交易價(jià)格確定。服務(wù)機(jī)構(gòu)是接受受托機(jī)構(gòu)委托，負(fù)責(zé)管理基礎(chǔ)資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)。特定目的主體介于發(fā)起機(jī)構(gòu)和投資機(jī)構(gòu)之間，是資產(chǎn)支持證券的發(fā)行機(jī)構(gòu)，其資產(chǎn)來(lái)源于發(fā)起機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)，負(fù)債是發(fā)行的資產(chǎn)支持證券。將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移等。將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。受托機(jī)構(gòu)是負(fù)責(zé)管理基礎(chǔ)資產(chǎn)并以基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量為支持發(fā)行資產(chǎn)支持證券的機(jī)構(gòu)。2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院17201181418金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 信托公司 甲銀行 特殊目的信托 投資者 借款人 18二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型金融資產(chǎn)證券化的風(fēng)險(xiǎn)管理總體要求發(fā)起機(jī)構(gòu)受托機(jī)構(gòu)信用增級(jí)機(jī)構(gòu)服務(wù)機(jī)構(gòu)資金保管機(jī)構(gòu)投資機(jī)構(gòu)2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院19二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資等金融資產(chǎn)出售以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院20三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，以及如果應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)在多大程度上終止確認(rèn)終止確認(rèn)是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。未終止確認(rèn)部分在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，且最近市場(chǎng)上也沒(méi)有與其有關(guān)的實(shí)際交易價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)后的余額確定。各自公允價(jià)值占整體公允價(jià)值的百分比分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值已轉(zhuǎn)移部分990 00090％900 000未轉(zhuǎn)移部分110 00010％100 000合計(jì)12011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院37三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)例3：2007年4月1日，甲商業(yè)銀行將其持有的一筆國(guó)債出售給丙公司，售價(jià)為200 000元，％。7502011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院40三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)2007年7月1日，甲商業(yè)銀行回購(gòu)時(shí)借：賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款 200 000 應(yīng)付利息 1 750 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 2010002011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院45三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)附期權(quán)合同（賣(mài)出一項(xiàng)看跌期權(quán)或持有一項(xiàng)看漲期權(quán)）并且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)按攤余成本計(jì)量方式下的繼續(xù)涉入 按照收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在期權(quán)到期日的攤余成本和繼續(xù)涉入形成的負(fù)債初始確認(rèn)金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，調(diào)整繼續(xù)涉入所形成負(fù)債的賬面價(jià)值。2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院48三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 1 000 000 貸：繼續(xù)涉入負(fù)債 1 000 0002011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院49三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)持有看漲期權(quán)且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量方式下的繼續(xù)涉入 在轉(zhuǎn)移日仍按照公允價(jià)值確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，同時(shí)按照下列規(guī)定計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債：該期權(quán)是價(jià)內(nèi)或平價(jià)期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照期權(quán)的行權(quán)價(jià)格扣除期權(quán)的時(shí)間價(jià)值后的余額，計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。該看漲期權(quán)是價(jià)外期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價(jià)值總額和看跌期權(quán)的公允價(jià)值之和，扣除看漲期權(quán)的時(shí)間價(jià)值后的金額，計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。有關(guān)資料如下：2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院61三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)2007年1月1日，甲銀行與受讓方