【正文】 于甲公司因賣(mài)出一項(xiàng)看跌期權(quán)和購(gòu)入一項(xiàng)看漲期權(quán)使所轉(zhuǎn)移交易性金融資產(chǎn)不滿足終止確認(rèn)條件，且按照公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，因此，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日仍按照公允價(jià)值確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)。出售日，該項(xiàng)長(zhǎng)期債券投資的攤余成本和賬面價(jià)值均為102萬(wàn)元，收到的出售價(jià)款為100萬(wàn)元。假定該筆國(guó)債合同利率與實(shí)際利率差異較小，甲商業(yè)銀行應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院38三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)判斷應(yīng)否終止確認(rèn)由于此項(xiàng)出售屬于附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，到期后甲商業(yè)銀行應(yīng)將該筆國(guó)債購(gòu)回，因此可以判斷，該筆國(guó)債幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給丙公司，甲商業(yè)銀行不應(yīng)終止確認(rèn)該筆國(guó)債。假定不存在其他服務(wù)性資產(chǎn)或負(fù)債，轉(zhuǎn)移后該部分貸款的相關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系由B銀行繼承，當(dāng)借款人不能償還該筆貸款時(shí)，也不能向A銀行追索。外部信用增級(jí)主要由第三方提供信用支持，包括但不限于備用信用證、擔(dān)保和保險(xiǎn)等。第五章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移20118141中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院本章綱要金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式和作用金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2考試要求了解金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式和作用理解和掌握不同類型金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)流程和實(shí)際運(yùn)作能夠?qū)?shí)務(wù)中金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)否予以終止確認(rèn)進(jìn)行正確的分析和判斷，并作出正確的會(huì)計(jì)處理2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式和作用金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的含義是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院16二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)特定目的主體發(fā)行的資產(chǎn)支持證券進(jìn)行評(píng)級(jí)，以增強(qiáng)投資機(jī)構(gòu)信心，保護(hù)投資機(jī)構(gòu)利益。同時(shí)也不考慮其他相關(guān)因素，則A商業(yè)銀行應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院32三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)判斷應(yīng)否終止確認(rèn)由于A銀行將貸款的一定比例轉(zhuǎn)移給B銀行，并且轉(zhuǎn)移后該部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不再由A銀行承擔(dān)，A銀行也不再對(duì)所轉(zhuǎn)移的貸款具有控制權(quán)，因此，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中規(guī)定的部分轉(zhuǎn)移的情形，也符合將所轉(zhuǎn)移部分終止確認(rèn)的條件。2007年4月1日，甲商業(yè)銀行出售該筆國(guó)債時(shí)借：存放中央銀行款項(xiàng) 200 000 貸：賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款 200行權(quán)日該投資的攤余成本為106萬(wàn)元，公允價(jià)值為104萬(wàn)元，行權(quán)價(jià)為105萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)金額為100萬(wàn)元；應(yīng)確認(rèn)的繼續(xù)涉入形成的負(fù)債金額為97[（100＋2）－5]萬(wàn)元。此外，還應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)確認(rèn)可能發(fā)生的減值損失。2007年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為l00 000 000元，票面利率和實(shí)際利率均為l0％。同時(shí)，由于該期權(quán)既不是重大價(jià)內(nèi)期權(quán)也不是重大價(jià)外期權(quán)，因此B公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該投資。賣(mài)出回購(gòu)國(guó)債的利息費(fèi)用＝200000－990 000）元。資金保管機(jī)構(gòu)是接受受托機(jī)構(gòu)委托，負(fù)責(zé)保管特定目的主體賬戶資金的機(jī)構(gòu)。2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院4一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式和作用金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式按表現(xiàn)形式分類將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，同時(shí)滿足下列條件：從該金融資產(chǎn)收到對(duì)等的現(xiàn)金流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給最終收款方根據(jù)合同約定，不能出售該金融資產(chǎn)或作為擔(dān)保物，但可以將其作為對(duì)最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及時(shí)支付給最終收款方2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式和作用金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式按照轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)是整體還是部分分類融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院15二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型信用增級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)特定目的主體發(fā)行的資產(chǎn)支持證券提供額外的信用支持，即信用增級(jí)，以提高資產(chǎn)支持證券的信用評(píng)級(jí)，保護(hù)投資機(jī)構(gòu)利益，并為此承擔(dān)金融資產(chǎn)證券化交易活動(dòng)中的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。該金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值確實(shí)難以合理確定的，按照金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)后的余額確定。同時(shí)，甲商業(yè)銀行與丙公司簽訂了一項(xiàng)回購(gòu)協(xié)議，3個(gè)月后由甲商業(yè)銀行將該筆國(guó)債購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為201 750元。相關(guān)期權(quán)行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在行權(quán)時(shí)，將繼續(xù)涉入形成負(fù)債的賬面價(jià)值與行權(quán)價(jià)格之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院56三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)例8：甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，同時(shí)購(gòu)入一項(xiàng)行權(quán)價(jià)為110萬(wàn)元的看漲期權(quán)，并出售了一項(xiàng)行權(quán)價(jià)為90萬(wàn)元的看跌期權(quán)。2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院63三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)假定甲銀行無(wú)法取得所轉(zhuǎn)移該組貸款的90％和10％部分各自的公允價(jià)值，則甲銀行所轉(zhuǎn)移該組貸款的90％部分形成的利得或損失計(jì)算如下表：2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院64項(xiàng) 目估計(jì)公允價(jià)值 百分比 分配后的賬面金額已轉(zhuǎn)移部分9 09090％9 000仍保留部分1 01010％1 000小 計(jì)101 000100％10 000三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)甲銀行該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得＝9 090－9 000＝90（萬(wàn)元）甲銀行仍保留貸款部分的賬面價(jià)值為l 000萬(wàn)元甲銀行因繼續(xù)涉入而確認(rèn)資產(chǎn)的金額，按雙方協(xié)議約定的、因信用增級(jí)使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值1 000萬(wàn)元；另外，超額利差賬戶形成的資產(chǎn)40萬(wàn)元元本質(zhì)上也是繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。甲銀行收到款項(xiàng)91 150 000元，同時(shí)保留以下權(quán)利：收取本金10 000 000元以及這部分本金按10％的利率所計(jì)算確定利息的權(quán)利；收取以90 000 000元為本金、％為利