【正文】 20358003121600產(chǎn)量為100000件時， 以彈性預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)的績效報告如下：產(chǎn)品X：項目實際成本（元）預(yù)算成本（元）預(yù)算差異（元）直接材料500000500000－直接人工58000060000020000 F變動制造費用56400053580028200 U固定制造費用42600040000026000 U合計2070000203580034200 U作業(yè)成本法下的彈性預(yù)算 作業(yè)成本法下，對于直接材料和直接人工的預(yù)算仍然以產(chǎn)量為基礎(chǔ)，與傳統(tǒng)成本法沒有區(qū)別。分析結(jié)果顯示，自制差別成本為96000元，小于外購差別成本106000元，自制零件可節(jié)約10000元，管理人員應(yīng)選擇自制零件SFA。是一種高盈利的產(chǎn)品。在分析過程中，管理人員對傳統(tǒng)成本計算法提供的成本資料的正確性產(chǎn)生了懷疑。原材料和零部件均外購。 例如，企業(yè)產(chǎn)量較高的某類產(chǎn)品的定價如果出乎意料地高于市場價格或競爭對手的同類產(chǎn)品價格，則有可能是傳統(tǒng)成本計算高估了產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本。 3．作業(yè)成本系統(tǒng)設(shè)計完成后，仍需進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理，并在實施中不斷改進(jìn)完善，否則將前功盡棄。作業(yè)鏈的描述過程也是現(xiàn)有作業(yè)鏈的修正過程。這——階段中一種有用的方法是詢問部門經(jīng)理或車間主任使用每個部門工作人員的目的。一般來說，具備下列特征的企業(yè)將從作業(yè)成本法的采用中更多獲益：其一，高額的間接計入費用；其二，產(chǎn)品種類繁多；其三，各產(chǎn)品需要的技術(shù)服務(wù)的程度不同；其四，各次生產(chǎn)運行數(shù)量相差很大且生產(chǎn)準(zhǔn)備成本昂貴；其五，隨時間推移作業(yè)變化很大，但會計系統(tǒng)變化較?。黄淞?，有先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)。過程分析 過程分析認(rèn)為，起始于企業(yè)供應(yīng)商，經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、制造、銷售和售后服務(wù)，最終為顧客提供產(chǎn)品的企業(yè)業(yè)務(wù)過程，是由一系列前后有序的作業(yè)構(gòu)成的，企業(yè)就是將它們由此及彼、由內(nèi)到外連接起來的一條作業(yè)鏈。 作業(yè)成本法下多樣化成本庫的設(shè)置和多樣化成本動因的采用使標(biāo)準(zhǔn)成本控制深入到作業(yè)層次。作業(yè)成本法以同質(zhì)作業(yè)為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，使用更合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，使控制主體與被控制對象間的因果關(guān)系增強(qiáng)，可控成本的范圍拓寬，從而將更多的費用納入責(zé)任管理，規(guī)范了責(zé)、權(quán)、利之間的對應(yīng)關(guān)系。在實踐中，作業(yè)成本法應(yīng)用于生產(chǎn)決策、定價決策、長期投資決策，可以提供更具準(zhǔn)確性、及時性、相關(guān)性的決策信息，可以提高決策模式和方法的有效性，從而幫助企業(yè)優(yōu)化決策。 傳統(tǒng)決策的成本核算假設(shè)是決策引發(fā)成本。 2．對本量利分析的影響 本量利分析是進(jìn)行成本決策分析的基礎(chǔ)模型。 成本性態(tài)分析是變動成本法的前提，本量利分析的基礎(chǔ)，同時也是相關(guān)成本決策法的基石之一。如下圖所示：成本分配觀資 源過程分析觀 成本動因業(yè)績計量作 業(yè)成本目標(biāo)成本分配觀導(dǎo)向下所提供的信息有助于分析各種決策，過程分析觀導(dǎo)向下提供的信息反映作業(yè)過程的動態(tài)關(guān)系，為從根源上控制成本、評價業(yè)績、持續(xù)改善生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造了條件。 (2)作業(yè)選擇 作業(yè)選擇就是盡可能列舉各項可行的作業(yè)并從中選擇最佳的作業(yè)。過程分析觀承認(rèn)多層次作業(yè)，既強(qiáng)調(diào)在一個過程中作業(yè)的相對獨立性，又強(qiáng)調(diào)作業(yè)的鏈接關(guān)系。 產(chǎn)品的技術(shù)層次、項目種類、復(fù)雜程度不同，其耗用的間接費用也不同，但傳統(tǒng)成本計算法認(rèn)為所有產(chǎn)品都根據(jù)其產(chǎn)量均衡地消耗企業(yè)的所有費用。 由于生產(chǎn)經(jīng)營的范圍擴(kuò)大、復(fù)雜性提高，構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的作業(yè)也大量增加，為每項作業(yè)單獨設(shè)置成本庫往往并不可行。 根據(jù)這一原則，作業(yè)成本計算按如下兩個步驟進(jìn)行： 第一步，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)、作業(yè)中心，按同質(zhì)作業(yè)設(shè)置作業(yè)成本庫；以資源動因為基礎(chǔ)將間接費用分配到作業(yè)成本庫； 作業(yè)是基于一定目的，以人為主體，消耗了一定資源的特定范圍內(nèi)的工作，是構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的組成部分。例如，起動準(zhǔn)備作業(yè)的作業(yè)動因是起動準(zhǔn)備次數(shù)，質(zhì)量檢驗作業(yè)的成本動因是檢驗小時。過程分析觀以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，從實物流動及其與數(shù)量化、非財務(wù)的產(chǎn)品與勞務(wù)的關(guān)系的層面來分析生產(chǎn)經(jīng)營過程。即先確定不增值的作業(yè)，進(jìn)而采取有效措施予以消除。 (4)作業(yè)分享 作業(yè)分享就是利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)提高必要作業(yè)的效率，即增加成本動因的數(shù)量但不增加作業(yè)成本，這樣可以減低單位作業(yè)成本及分?jǐn)傆诋a(chǎn)品的成本。短期變動成本一般在短期內(nèi)隨產(chǎn)品產(chǎn)量的變動而變動，故仍以產(chǎn)量為基礎(chǔ)(如：直接人工小時、機(jī)器小時、原材料耗用量等)來歸屬這些成本。總之，在新的制造環(huán)境下變動成本法的重要性在日趨減弱，約翰其主要特點是只考慮隨決策而變動的成本，略去不受決策影響的成本。實際上，某些成本就單個決策而言是固定的，但就一系列決策而言是變動的。此外，傳統(tǒng)責(zé)任會計還可能以團(tuán)體業(yè)績掩蓋員工個人業(yè)績，不利于對從事不同作業(yè)的員工進(jìn)行業(yè)績考評。例如，采購人員為了追求有利的價格差異，可能購買質(zhì)量較差的原料，或大量采購以獲取數(shù)量折扣的利益，結(jié)果造成廢料、生產(chǎn)返工的增加，或使原料堆積如山；又如，為了避免出現(xiàn)不利的材料數(shù)量差異，員工可能將不良品轉(zhuǎn)入下一道工序，造成廢品的產(chǎn)生及生產(chǎn)的中斷；再如， 為了追求有利的制造費用差異，員工可能減少機(jī)器的防護(hù)性維修費用，致使設(shè)備經(jīng)常損壞引起生產(chǎn)中斷。 綜上所述，作業(yè)成本法在執(zhí)行會計中的應(yīng)用，將傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心的控制轉(zhuǎn)化為以作業(yè)為中心的控制，改進(jìn)了責(zé)任會計、標(biāo)準(zhǔn)成本制度以及彈性預(yù)算，提供有助于業(yè)績計量和考核、預(yù)算制定的數(shù)據(jù)和信息，對企業(yè)加強(qiáng)成本控制與管理有重要意義。因此，降低產(chǎn)品成本、提高資源使用效率，不僅要提高生產(chǎn)過程中的各項作業(yè)完成的效率和質(zhì)量，而且要提高生產(chǎn)過程之前資源配置的合理性，高度重視產(chǎn)前調(diào)研和產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計管理?？梢哉f，作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計是成本分配觀和過程分析觀的綜合。 第三步，作業(yè)鏈的描述根據(jù)過程分析觀，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動就是一系列作業(yè)由此及彼，由內(nèi)及外推移而形成的作業(yè)鏈。這一步驟的工作要以成本效益原則為指導(dǎo)。 3．傳統(tǒng)成本法下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本往往高于其實際發(fā)生成本；產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本往往低于其實際發(fā)生成本。第四部分 作業(yè)成本法實例ART公司生產(chǎn)三種電子產(chǎn)品，分別是產(chǎn)品X、產(chǎn)品Y、產(chǎn)品Z。公司收到的訂單的數(shù)量非常多，超過其生產(chǎn)能力，因此公司將產(chǎn)品Z的售價提高到250元。這為公司目前在產(chǎn)品Y方面遇到的困境提供了很好的解釋。由于公司有多余的生產(chǎn)能力且無其他用途，只需再租用一臺設(shè)備即可制造這種零件，設(shè)備的年租金為40000元。 傳統(tǒng)方法下，產(chǎn)品X的相關(guān)信息及管理人員的預(yù)測如下：單位產(chǎn)銷量變動成本（元）固定成本（元）直接材料50直接人工60變動制造費用固定制造費用400000單價（元）金額（元）售價目標(biāo)利潤708200預(yù)測企業(yè)達(dá)到目標(biāo)利潤的產(chǎn)銷量為： 708200+400000X＝ ＝12000（件）（50+60+）作業(yè)成本法下，產(chǎn)品X的相關(guān)信息及管理人員的預(yù)測如下：成本動因單位作業(yè)成本（元）作業(yè)量固定成本（元）直接材料產(chǎn)量（件）50直接人工產(chǎn)量（件）60裝配機(jī)器小時（小時）10000材料采購定單數(shù)量（張）101200物料處理材料移動（次數(shù)）60700起動準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)）1000質(zhì)量控制檢驗小時（小時）4000產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次）25400工程處理工程處理時間（小時）10000管理－129000單位（元）金額（元）售價目標(biāo)利潤708200預(yù)測企業(yè)達(dá)到目標(biāo)利潤的產(chǎn)銷量為： 738200+ *10000+10 *1200+60 *700+ * 1000+ * 4000+25*400+*10000X＝—（50十60）＝8831(件) 作業(yè)成本法下達(dá)到目標(biāo)利潤的預(yù)測產(chǎn)銷量為8831件，明顯與傳統(tǒng)本量利模型預(yù)測的結(jié)果12000件不同。作業(yè)成本法提供了相對準(zhǔn)確的信息，使業(yè)績評價更加客觀、公正、明細(xì)，為公司加強(qiáng)成本控制和改善生產(chǎn)經(jīng)營提供了更好的基礎(chǔ)。對于制造費用，根據(jù)有關(guān)分析，以機(jī)器工時為基礎(chǔ)得到預(yù)算數(shù)。 1．根據(jù)傳統(tǒng)成本計算法提供的信息，這種零件的預(yù)計制造成本如下：單位零件成本成本總額直接材料直接人工變動制造費用共耗固定成本