【正文】 我國企業(yè)的迫切任務(wù)，逐步形成了以價值管理為核心的管理會計理念。為此，以成本為核心的內(nèi)部責任會計得到應(yīng)用和推廣，起到了降低成本、提高資源使用效率的作用。比如，運用平衡計分卡將企業(yè)戰(zhàn)略目標逐層分解，不但抵制了信息的龐雜性和不對稱性的干擾，而且為企業(yè)提供了有效運作所需的可量化、可測度、可評估的各種信息，有利于推動企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。在全面質(zhì)量管理中，質(zhì)量這個概念和全部管理目標的實現(xiàn)有關(guān)?！　渥?：從戰(zhàn)略角度來研究成本形成與控制的戰(zhàn)略成本管理思想，是上世紀80年代在英美等國管理會計學者的倡導下逐步形成的。　　備注2：作業(yè)成本法又稱ABC成本法、作業(yè)成本計算法、作業(yè)成本核算法。管理會計完成了從“為產(chǎn)品定價提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供信息”的轉(zhuǎn)變，由成本計算、標準成本制度、預(yù)算控制發(fā)展到管理控制與決策階段。存貨控制的責任是要測定特定地點現(xiàn)有存貨的單位數(shù)和跟蹤基本存貨數(shù)量的增減。⑤監(jiān)督交易進行的成本：監(jiān)督交易對象是否依照契約內(nèi)容進行交易的成本，例如追蹤產(chǎn)品、監(jiān)督、驗貨等。包括對信息經(jīng)濟學的對象、內(nèi)容、性質(zhì)、方法、作用、歷史等基本問題的研究。主要研究信息的使用價值量與勞動消耗量的比例；信息的經(jīng)濟效益計算和考核；信息工作在社會生產(chǎn)中的最佳投資和投資效果；影響信息經(jīng)濟效果的自然因素和社會因素；提高信息經(jīng)濟效果的途徑和方法等。但由于管理會計對高新技術(shù)發(fā)展重視不足，且依舊局限于傳統(tǒng)責任范圍并主要強調(diào)會計方面，其發(fā)展不但落后于技術(shù)革命，而且落后于新的企業(yè)經(jīng)營管理理論。這標志著管理會計的原始雛形已經(jīng)形成。法約爾（1841—1925），歐洲的一位極為杰出的經(jīng)營管理思想家。③實施科學管理的核心問題，是要求管理人員和工人雙方在精神上和思想上來一個徹底變革。打印講義第二節(jié)　管理會計的中外發(fā)展史　　一、西方管理會計的發(fā)展脈絡(luò)　　（一）成本決策與財務(wù)控制階段時間區(qū)間20世紀20年代～50年代原因20世紀20年代，泰羅1提出的以提高勞動生產(chǎn)率、標準化生產(chǎn)和專業(yè)化管理為核心的科學管理學說，在以泰羅與法國的法約爾2為代表人物的“古典管理理論”的指導下，企業(yè)管理實踐中先后應(yīng)用了以確定定額為目的的時間與動作研究技術(shù)、差別工資制和以計劃職能與執(zhí)行職能相分離為主要特征的預(yù)算管理和差異分析，以及日常成本控制等一系列標準化、制度化的新技術(shù)新方法。我要糾錯因此，管理會計系統(tǒng)還必須是一種以人為本的管理，它通過明確人在組織中的地位，通過明確各自的崗位、責任、權(quán)力、利益，將員工的作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)程序和方法、作業(yè)要求、業(yè)績指標及考核予以規(guī)范，以制度的方式告訴員工什么可為，什么不可為，從而建立起與企業(yè)管理控制過程相滲透的行為規(guī)范與標準體系，進而使之具備自我約束和自我完善的機制。打印講義二、管理會計的基本職能　　　　　　　　　　　　　　　　三、管理會計的研究對象　?。ㄒ唬┏杀竞褪找妗　　　。ǘ┙M織與行為　　，對經(jīng)營活動的成果具有決定性的影響?！　∥乙m錯　　第一節(jié)　管理會計的概述　　一、管理會計的概念　　對管理會計一直存在著信息系統(tǒng)論和管理活動論的爭論。|組織行為學對管理會計的重要影響，使得組織和行為必然成為現(xiàn)代管理會計作為一個管理控制系統(tǒng)的對象?！　。?）管理會計必須處理好組織、行為與企業(yè)目標的協(xié)同問題。|企業(yè)會計必須突破單一事后核算的格局，采取對經(jīng)濟過程實施事前規(guī)劃和事中控制的技術(shù)方法，更好地促進經(jīng)營目標的實現(xiàn)?！　「鶕?jù)以上觀點，泰羅提出了以下的管理制度：①對工人提出科學的操作方法，以便合理利用工時，提高工效?！　　　√┝_的研究重點是企業(yè)內(nèi)部具體工作的效率，法約爾則以企業(yè)整體作為研究對象，創(chuàng)立了他的一般管理理論。管理會計的正式形成標志泰羅的科學管理學說重局部、輕整體，二戰(zhàn)后期逐步被現(xiàn)代管理科學所取代，形成了主要致力于加強企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營與管理，尤其是對企業(yè)的未來進行科學預(yù)測與決策、對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行事前事中規(guī)劃的相對獨立的理論與方法體系?！　渥?: 信息經(jīng)濟學起源于20世紀40年代，發(fā)展于50～60年代，到70年代基本發(fā)展成熟。　?。?）信息產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)?！　渥?: 所謂交易成本，就是在一定的社會關(guān)系中，人們自愿交往、彼此合作達成交易所支付的成本，也即人—人關(guān)系成本。⑥違約成本：違約時所需付出的事后成本。這種測量和跟蹤可以手工完成，也可以通過計算機技術(shù)完成?！　、?0世紀的60年代和70年代是西方管理會計發(fā)展的全盛期。作業(yè)成本法的指導思想是：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。20世紀90年代以來，對這一思想與相關(guān)方法的討論日趨深入，日本和歐美的企業(yè)管理實踐也證明了這是獲取長期競爭優(yōu)勢的有效方法?！　。ㄈ娬{(diào)企業(yè)價值創(chuàng)造階段時間區(qū)間20世紀90年代至今動因隨著經(jīng)濟全球化和知識經(jīng)濟的發(fā)展，生產(chǎn)要素跨國跨地區(qū)流動不斷加快，世界各國經(jīng)濟聯(lián)系和依賴程度日益增強，技術(shù)進步導致產(chǎn)品壽命縮短，企業(yè)之間因產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)鏈的分工合作日趨頻繁，準確把握市場定位、客戶需求等尤為重要。　　續(xù)表時間區(qū)間20世紀90年代至今拓展隨著管理會計越來越廣泛地應(yīng)用于企業(yè)管理，基于管理具有相通性這一認識，一些國家也嘗試將管理會計引入公共部門管理之中，并隨著新公共管理運動的興起在全世界范圍推廣。這一時期的內(nèi)部責任會計實際上就屬于管理會計的范疇?！　。ㄈ┕芾頃嫷耐卣埂　」芾頃嬋缃褚呀?jīng)拓展至我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理實踐之中。同時，隨著新公共管理運動在世界范圍內(nèi)蓬勃發(fā)展，各國政府及非政府部門在管理過程中也要進一步運用管理會計的理念、技術(shù)與方法，提高管理效能。此概念進一步推廣應(yīng)用于材料和費用管理，就形成了管理會計中成本控制的重要方法之——標準成本制度。它運用心理學、社會學、生理學、人類學、政治學、管理學和經(jīng)濟學等多門學科的研究成果和基本理論，探索如何根據(jù)人類行為的規(guī)律來構(gòu)建企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、調(diào)整企業(yè)內(nèi)部人與人之間的關(guān)系，引導和激勵人們充分發(fā)揮其積極性、主動性、創(chuàng)造性，最大限度地利用企業(yè)人力資源提高經(jīng)濟效益。　　續(xù)表組織行為學對管理會計的影響組織行為學促成了管理會計由“物本觀”向“人本觀”的轉(zhuǎn)變。當經(jīng)濟發(fā)展到一定程度，在人們的物質(zhì)需求基本得到滿足的前提下，物質(zhì)獎勵便會失去其對行為的激勵引導作用，此時就應(yīng)該運用更高層次的心理和精神需求作為激勵因素，才能激發(fā)新的行為動機。它是根據(jù)分權(quán)的思想劃分責任中心，根據(jù)激勵和約束的要求編制責任預(yù)算，并在此基礎(chǔ)上進行責任核算和考評。信息的成本則取決于信息的獲取代價。其主要觀點是：（1）委托人與代理人的關(guān)系實質(zhì)上是建立在“分享”原則基礎(chǔ)上的權(quán)、責、利契約關(guān)系。對于這種風險的承擔問題，有兩種極端的傾向：一種是經(jīng)營風險完全由代理人承擔，委托人不負任何責任，如固定利潤上交額的承包計劃；另一種是經(jīng)營風險完全由委托人承擔，即只對代理人采用固定薪金制度。　　續(xù)表代理人理論對管理會計的影響（3）代理人理論使信息經(jīng)濟學在管理會計中的應(yīng)用進一步具體化?！　±m(xù)表權(quán)益理論對管理會計的影響管理會計作為一個管理控制系統(tǒng)，不同的系統(tǒng)設(shè)計必然會產(chǎn)生不同的管理控制效果。論壇課件形式：論壇課件形式：它是對財務(wù)會計信息進行深加工與再利用。而財務(wù)會計雖然對內(nèi)、對外都能提供基本的會計信息，但主要側(cè)重于對外部相關(guān)單位和人員提供財務(wù)信息，屬于“對外報告會計”。尤其是隨著企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的迅速膨脹，對管理會計師的要求越來越高，需要其處理更加復(fù)雜的信息。例如，企業(yè)生產(chǎn)的半成品可以直接對外出售，也可以進一步加工成產(chǎn)成品再出售，通過比較分析這兩種方案的利弊，做出正確的抉擇，就可以提高企業(yè)的價值?！　。?）美國管理會計師協(xié)會（IMA）。中國經(jīng)濟的發(fā)展需要大量具備較強基礎(chǔ)技能（如成本管理技術(shù)、管理會計工具的知識、數(shù)據(jù)分析技巧）、較強管理能力、扎實業(yè)務(wù)技能以及寬廣知識結(jié)構(gòu)的被社會普遍認同的管理會計師?！　?998年推動清算辦法改革，即在國家批準的統(tǒng)一運價下，在鐵道部和鐵路局之間實行模擬區(qū)域運價，運用作業(yè)成本法和標準成本法進行測算，對不同鐵路局實行不同的單價。即既知道什么是管理會計，也在實踐中不斷探索運用?！　　　∥覈髽I(yè)的管理水平相對于發(fā)達國家仍然比較落后，企業(yè)向西方學習引進的重點在于技術(shù)、設(shè)備等方面，雖然也引進了先進管理模式，但結(jié)合我國實際的開拓創(chuàng)新不夠，較多企業(yè)的管理還停留在經(jīng)驗管理階段。　　　　我國管理會計信息化仍處于低水平狀態(tài)，會計核算效率較低，管理信息系統(tǒng)建設(shè)亟待完善。　　在成本優(yōu)勢不復(fù)存在、國際國內(nèi)市場需求回落的新形勢下，要與國際上一些優(yōu)秀企業(yè)競爭，必須向管理和科技創(chuàng)新要效益。為了實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，必須切換經(jīng)濟發(fā)展的主引擎，擺脫對物質(zhì)生產(chǎn)要素的過度依賴，轉(zhuǎn)入管理創(chuàng)新驅(qū)動的軌道。扣除營改增收入，%，PPI連續(xù)下降，融資難、融資貴問題突出，企業(yè)投資意愿不強，生產(chǎn)經(jīng)營較為困難；地方政府性債務(wù)壓力較大，債務(wù)違約風險不容忽視。管理會計通過采用會計、數(shù)學、統(tǒng)計等各種技術(shù)方法，可以簡單明了地闡釋復(fù)雜的經(jīng)濟活動，并揭示其內(nèi)在聯(lián)系以及最優(yōu)的數(shù)量關(guān)系，有助于管理者有目的地對企業(yè)未來的銷售成本、利潤甚至企業(yè)資金的變動等趨勢做出預(yù)測，幫助企業(yè)管理者進行經(jīng)營決策。高效有序的財政管理，是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要內(nèi)容?！　⊥瑫r，加快發(fā)展管理會計，還有助于提高政府管理效能。再比如，有的單位還有不少資金沉淀，嚴重影響了資金的使用效益，這也從一個方面充分說明資金使用各個環(huán)節(jié)的管理還比較粗放?！　」芾頃嬋藛T，特別是具有管理會計職能的國有企業(yè)的CFO、總會計師等管理高層，掌握的不僅是企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，更掌握了企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、投資決策、風險管理等涉及商業(yè)機密的大量核心經(jīng)濟信息，更要增強信息安全意識。目前，這幾項工作財政部有關(guān)司局、中國總會計師協(xié)會和中國會計學會等都分頭在做，要加快工作進度，使中國管理會計師隊伍盡快建立起來，為推動中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級服務(wù)，為提高單位資金使用效益服務(wù)，實現(xiàn)我國管理會計跨越式發(fā)展并在較短時間內(nèi)接近或進入世界先進水平行列。發(fā)布管理會計的定義、目標、基本概念、要素、基本內(nèi)容、主要方法及案例說明等，建立起一套系統(tǒng)的、切實可行的概念與方法體系，做到理論上有支持，實踐上有案例，指導和協(xié)調(diào)實務(wù)工作，并推動管理會計理論和實踐隨著經(jīng)濟發(fā)展的需要不斷向前發(fā)展。支持會計軟件、中介機構(gòu)向管理會計服務(wù)領(lǐng)域拓展，加快會計職能從會計核算到理財、管理和決策轉(zhuǎn)變?！　《侵袊倳嫀焻f(xié)會要發(fā)揮好橋梁和紐帶作用，通過在雜志開辟專欄、組織會員交流等多種途徑，主動融入管理會計改革實踐。　　五是擴大會計從業(yè)人員特別是總會計師、CFO等高級會計人才要加強學習，提高素質(zhì)，將現(xiàn)有的業(yè)務(wù)專長向縱深發(fā)展，積極拓展國際化視野，不斷增強適應(yīng)力和競爭力。|　　六是加強國際交流與合作，以開放的胸襟和國際視野，學習借鑒國際先進理念和方法，拓展管理會計對外交流的平臺和載體，積極參與會計國際事務(wù)和國際規(guī)則的制定，提升我國管理會計的國際影響力和話語權(quán)。要加強理論研究，組織管理會計經(jīng)驗交流和示范推廣，促進理論和實務(wù)共同推進；　　要研究構(gòu)建我國自己的管理會計標準體系，積極穩(wěn)妥開展培訓、資格認證及咨詢服務(wù)，打造我國的管理會計人才隊伍；要通過發(fā)展和培養(yǎng)管理會計人才，推動會計工作由核算向理財、管理和決策轉(zhuǎn)變，推動會計人員從單純的記賬者向理財者、管理者、決策參與者提升，促進會計人員社會公信力、社會影響力和社會地位的提高?！　∫皇秦斦恳c中央有關(guān)部門通力合作，共同倡導管理會計強化預(yù)算績效和價值創(chuàng)造的功能，在各單位掀起學習和應(yīng)用管理會計的熱潮。管理會計的發(fā)展歸根結(jié)底需要單位積極運用，在實踐中積累經(jīng)驗，提升管理水平?！　∫皇前l(fā)展中國特色管理會計理論體系?！　　　∪?、發(fā)展中國特色管理會計，推動中國會計升級轉(zhuǎn)型　　近年來，會計工作在制度建設(shè)、人才隊伍建設(shè)以及國際趨同等方面取得了顯著成效，但在更好地發(fā)揮服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展、促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型方面，需要進一步加大力度?！　」芾頃嬛卦诶糜嘘P(guān)信息預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價經(jīng)濟活動，可以廣泛運用于財政預(yù)算編制和執(zhí)行過程中，通過深入分析，對預(yù)算、決算多環(huán)節(jié)、多流程的信息進行綜合考量、比照分析、發(fā)現(xiàn)問題、規(guī)范管理等，有助于提高預(yù)算編制水平，增強預(yù)算執(zhí)行約束力，切實提高財政資金使用效益。其中關(guān)鍵是流程再造和信息系統(tǒng)建設(shè)，這是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要全盤考慮，管理會計中內(nèi)部控制與風險管理等方面的理念和技術(shù)方法可以借鑒。　　比如，很多地方政府融資平臺基礎(chǔ)工作較差，沒有基本的風險控制，所缺乏的就是最基礎(chǔ)的管理會計。在產(chǎn)品的開發(fā)過程中，管理會計可以通過估計產(chǎn)品在生命周期各環(huán)節(jié)中的成本與進入市場后產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)換情況，測算、評價產(chǎn)品的經(jīng)濟效益，最終選擇出合適的開發(fā)投資計劃，并充分考慮市場的變化趨勢，及時為設(shè)計研發(fā)人員