【正文】 表（2）結(jié)清各資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額，據(jù)此編制資產(chǎn)負(fù)債表。錯賬查找的方法有：。會計賬簿由本單位財務(wù)部門保管一年，期滿后編造清冊移交本單位檔案部門保管。開戶單位現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送村銀行，支付現(xiàn)金可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金。企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”，將款項交存銀行時，借記“其他貨幣資金—銀行匯票”貸記“銀行存款”。二、應(yīng)收及預(yù)付款項經(jīng)營產(chǎn)生的債權(quán)分為：1. 應(yīng)收款項：分為應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。假定甲公司于4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的材料，該材料金額為150000元，增值稅率17℅，會計分錄為：借：原材料 150000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）255000貸：應(yīng)收票據(jù) 1755000應(yīng)收賬款：是指企業(yè)因銷售商品提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。內(nèi)容包括：應(yīng)收的各種賠款罰款；應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；其他各種應(yīng)收暫付款項。存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括，直接人工及制造費用。月末一次加權(quán)平均法共識如下：存貨單位成本=月初存貨實際成本+本月各批進(jìn)貨單位成本ⅹ各批進(jìn)貨數(shù)量 月初存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量X存貨單位成本移動加權(quán)平均法公式如下：存貨單位成本=原有存貨實際成本+本次進(jìn)貨實際成本 原有存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量X本次發(fā)貨前存貨單位成本四、原材料原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）貸：應(yīng)付賬款—XX公司5. 材料已驗收入庫，月末發(fā)票未到，也無法確定實際成本，做暫估入庫借：原材料（暫不確認(rèn)進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款（暫估應(yīng)付賬款）6. 下月初作相反的會計分錄予以沖回借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款貸：原材料7. 貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未入庫借：預(yù)付賬款—XX公司貸：銀行存款8. 材料驗收入庫，收到發(fā)票賬單，前期貨款已付。1. 貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫借：材料采購應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）貸：銀行存款2. 貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫借：材料采購應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）貸：銀行存款3. 貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫借：材料采購 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 貸：應(yīng)付賬款—XX公司4. 材料已經(jīng)驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計劃成本估計入庫借：原材料 貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款5. 下月初作相反的會計分錄予以沖回借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款貸：原材料6. 月末匯總?cè)霂觳牧系挠媱澇杀窘瑁涸牧? 貸：材料采購7. 按實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”貸記“材料采購”，按實際成本小于計劃成本的差異，借記“材料采購”貸記“材料成本差異”。1. 一次轉(zhuǎn)銷法在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次全部記入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，主要適用價值較低或極易損壞的低值易耗品攤銷。固定資產(chǎn)的分類1. 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2. 3. 經(jīng)營租賃租出固定資產(chǎn)4. 不需用固定資產(chǎn)5. 為使用固定資產(chǎn)6. 土地（指過去已經(jīng)估計單獨入賬的土地，企業(yè)取得土地使用權(quán)，應(yīng)做無形資產(chǎn)管理，融資租入固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)的核算：應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”“累計折舊”“在建工程”“工程物資”“固定資產(chǎn)清理”等科目。例：某企業(yè)自建廠房購入工程物資500000元，支付增值稅85000元，用于工程建設(shè)，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥成本80000元，計稅價格100000元，增值稅率17℅，工程人員應(yīng)記工資100000元，支付其他費用30000元，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，做分錄為A購入借：工程物資58500（含增值稅）貸：銀行存款58500B工程領(lǐng)用物資借：在建工程58500貸：工程物資58500C工程領(lǐng)用水泥80000+100000X17℅=97000借：在建工程97000 貸：庫存商品80000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）17000D分配人員工資借：在建工程100000 貸：應(yīng)付職工薪酬100000E支付工程發(fā)生的其他費用借：在建工程30000貸：銀行存款30000F工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本58500+97000+100000+30000=812000借：固定資產(chǎn)812000貸：在建工程8120002. 出包工程，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過在建工程核算，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)”貸記“在建工程”。1. 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。處置完畢后，如有借方余額，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”如有貸方余額，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。無形資產(chǎn)攤銷期限一般為10年以上。無形資產(chǎn) 。負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，與其會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。開出承兌商業(yè)匯票，應(yīng)貸記“應(yīng)付票據(jù)”，到期支付票款式，借記“應(yīng)付票據(jù)”。2. 償還應(yīng)付賬款借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”等。生產(chǎn)部門人員職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”“勞務(wù)成本”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。企業(yè)支付工會經(jīng)費和教育經(jīng)費，繳納社會保險費或住房公積金時，借記“應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費（）”，貸記“銀行存款”等。企業(yè)購入免征增值稅貨物，一般不能抵扣增值稅銷項稅額。（4）視同銷售需要交納增值稅的事項如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)交稅項目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者，無償贈送他人等。不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額，購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入貨物或勞務(wù)成本。委托加工物資回收后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等，委托加工物資回收后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按準(zhǔn)予抵扣的已代扣的消費稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等。例：某企業(yè)出售一棟辦公樓，收入32萬元存入銀行，該辦公樓賬面原價40萬元，已提折舊10萬元，出售中銀行存款支付清理費用5000元，銷售固定資產(chǎn)營業(yè)稅率為5℅，企業(yè)會計處理為：辦公樓轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理300000累計折舊 100000貸：固定資產(chǎn)400000收到出售收入借：銀行存款320000貸：固定資產(chǎn)清理320000支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理5000貸：銀行存款5000銷售應(yīng)交營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理16000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅16000（320000x5℅）結(jié)轉(zhuǎn)銷凈損益：借：營業(yè)外支出1000（320000300000500016000）貸：固定資產(chǎn)清理1000八、其他應(yīng)交稅費。計算確定的應(yīng)付利息金額，借記“財務(wù)費用”貸記“應(yīng)付利息”，實際支付利息時，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”等。1. 取得長期借款應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”貸記“長期借款—本金”，如有差額，還應(yīng)借記“長期借款—利息調(diào)整”。長期債券到期，支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券—面值”和“應(yīng)付債券—應(yīng)計利息”“應(yīng)付利息”等，貸記“銀行存款”等。企業(yè)增加資本主要有3個途徑：?？晒┓峙涞睦麧?當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤（或年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入利潤分配的順序依次是：。企業(yè)應(yīng)按凈利潤（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的10℅提取法定盈余公積。收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。二、商品銷售收入的賬務(wù)處理銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入；交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認(rèn)收入。現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售商品之后，應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售收入的金額。預(yù)收貸款時，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”。甲公司的會計處理為：①發(fā)出商品時：借：委托代銷商品 12000 貸：庫存商品 12000 ②收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款—丙 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 1700借：主營業(yè)務(wù)成本 6000 貸：委托代銷商品 6000 ③收到丙公司支付貨款時：借：銀行存款 10700 貸：應(yīng)收賬款—丙公司10700丙公司會計處理為：①收到商品時：借：受托代銷商品 20000 貸：受托代銷商品款 20000②對外銷售時：借：銀行存款 11700 貸：受托代銷商品 10000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值說（銷項） 1700③收到增值稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 1700 貸：應(yīng)付賬款—甲公司 1700 ④支付貨款并計算代銷手續(xù)費時： 借：受托代銷商品款 10000 應(yīng)付賬款—甲公司 1700 貸：銀行存款 10700 其他業(yè)務(wù)收入—手續(xù)費收入 1000 企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本作為其他業(yè)務(wù)成本處理。公式如下：本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入X本期末正勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費用=勞務(wù)總成本X本期末正勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的費用讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入和使用費收入。 企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入，一般作為其他業(yè)務(wù)收入處理；讓渡資產(chǎn)計提的攤銷額等，作為其他業(yè)務(wù)成本處理。貸方登記各項其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的其他業(yè)務(wù)收入。采用支付手續(xù)費代銷方式下，委托方在發(fā)出商品時不確認(rèn)銷售收入，在收到 委托方代銷清單時，確認(rèn)收入，同時應(yīng)將支付的代交手續(xù)費計入銷售費用；委托方確定代銷手續(xù)費，作為勞務(wù)收入。銷售折扣是指企業(yè)應(yīng)售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓，銷售這讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)；以確認(rèn)銷售收入的商品發(fā)生銷售折讓，在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。但如果已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)收賬款”等，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。 銷售商品收入的確定條件：（1） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。計算提取法定盈余公積基數(shù)時，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。企業(yè)應(yīng)設(shè)“利潤分配”科目，并下設(shè)“提取法定盈余公積”.“提取任意盈余公積”“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”“盈余公積補(bǔ)虧”“未分配利潤”等明細(xì)科目。二、資本公積資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利益和損失等。其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。3. 歸還長期借款歸還本金，借記“長期借款—本金”，歸還利息，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”?！皯?yīng)付股利”科目貸方登記應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借方登記實際支付的現(xiàn)金股利或利潤。1. 應(yīng)交城建稅：。材料加工完成由甲企業(yè)驗收入庫，加工費尚未支付。例：某小規(guī)模企業(yè)購入材料，貸款20000元，增值稅3400元，銀行存款支付貨款，材料驗收入庫。例：N企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于建造職工俱樂部。購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按買價扣除進(jìn)項稅額后的差額，作為進(jìn)貨成本。分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品五、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅。銷售人員職工薪酬，借記“銷售費用”貸記“應(yīng)付職工薪酬”。實際4月10日，乙商場付清貨款。三、應(yīng)付和預(yù)付款項。企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時，借記“銀行存款”貸記“短期借款”。會計分錄為：借：管理費用其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及相關(guān)稅費后的余額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。2. 給無形資產(chǎn)的成本能可靠的計量。1. 固定資產(chǎn)盤盈清查中盤盈的固定資產(chǎn)，按前期差錯處理。2. 發(fā)生的清理費用。確定計提折舊的范圍時，應(yīng)注意1. 固定資產(chǎn)按月計提折舊，當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)期不計提折舊，下月起計提折舊，當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月計提折舊，下月補(bǔ)計提折舊?！袄塾嬚叟f”科目屬于“固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目，借方登記計提的固定資產(chǎn)折舊，貸方登記處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計折舊，期末貸方余額放映固定資產(chǎn)的累計折舊額。已驗收入庫商品：1. 庫存商品生產(chǎn)完成并驗收入庫時：借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本2. 采購商品并驗收入庫時，借：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）貸：銀行存款等：確認(rèn)收時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品采用售價核算的商品銷價和進(jìn)價的差額，可通過“商品進(jìn)銷差價”科目核算，月末應(yīng)分?jǐn)傄唁N售商品的進(jìn)銷差價將已銷商品的銷售成本調(diào)整為實際成本，借記“商品進(jìn)銷差價”貸記“主營業(yè)務(wù)成本”商品流