【正文】 以根據(jù)企業(yè)的組織架構(gòu)和成本形成的具體情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒▉矸纸饽繕顺杀荆饕菍⒇攧?wù)成本按技術(shù)要素，加以展開，引入技術(shù)性信息源，是對傳統(tǒng)成本會計計算方式的一項重大突破?！　」镜慕?jīng)營目標就是鼓勵經(jīng)理人員少為成本問題操心，多在市場占有率上下功夫。　　這些都是可以努力的。因此，NEC制定目標成本不僅參考現(xiàn)價的零售價格水平和競爭對手因類產(chǎn)品的成本，而且還考慮今后半年至一年內(nèi)競爭對手在產(chǎn)品和成本上可能發(fā)生的變化?！　。ǘ┲贫刂颇繕艘‘?dāng)，應(yīng)該是多少成本　　當(dāng)然，這個控制目標要符合客觀及可能——市場、達標、供應(yīng)等……?！　〉谖?，未將成本管理目標與預(yù)算目標有效結(jié)合。且易將成本指標完不成歸結(jié)為客觀因素（如原料價格）強調(diào)主觀很少。在這里引用“合成”概念，意在說明預(yù)算要經(jīng)多部門、眾多員工的追求?！　」蕉豪麧櫍絻r格－成本，它的經(jīng)濟意義是價格由市場決定，企業(yè)要獲得利潤就要學(xué)會降低成本。由于目前國際市場需求增長緩慢，出口商品如不降價較難找到出路。比如引進新型設(shè)備可能導(dǎo)致一筆較大的支出，但是，在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出加上設(shè)備維修費用降低的綜合效益，可能抵補支出而有余，這樣就總體而言，效益有所增加?！　淞F(xiàn)代成本意識，運用成本——效益分析為企業(yè)創(chuàng)造更大收益。對處于開發(fā)型、競爭型市場環(huán)境中的企業(yè)來說，應(yīng)該把企業(yè)成本管理問題放在整個市場環(huán)境中予以全面考慮。它把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來，現(xiàn)代成本管理從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，其成本管理不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價值鏈分析，而且包括競爭對手價值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價值鏈分析，從而達到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成價值鏈的各種戰(zhàn)略。比如企業(yè)進行人工成本管理，按“降低成本”，企業(yè)宜雇傭年齡相對較大、技術(shù)熟練程度高的員工以便降低人工成本。從現(xiàn)代成本管理的視角出發(fā)來分析成本管理的這一目標，不難發(fā)現(xiàn)，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能會導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降。因此，成本管理松弛，預(yù)算約束弱化，損失浪費驚人。產(chǎn)品損失成本增加。中國的企業(yè)要想在這種激烈的競爭中生存和發(fā)展，必須加強企業(yè)的成本管理，強調(diào)現(xiàn)代成本管理觀念。由于近年來承包經(jīng)營責(zé)任制不夠完善，企業(yè)只包利潤，不包成本，短期行為泛濫；以包代管，管理不力，各項規(guī)章制度名存實亡；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期有限，管理松弛，人員素質(zhì)較差；財政、審計監(jiān)督不力。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)樹立成本的系統(tǒng)管理觀念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項系統(tǒng)工程，強調(diào)整體與全局，對企業(yè)成本管理的對象、內(nèi)容、方法進行全方位的分析研究?！　‖F(xiàn)代成本管理的立足點　　現(xiàn)代成本管理指管理人員運用專門方法提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。對所有這些成本內(nèi)容都應(yīng)以嚴格、細致的科學(xué)手段進行管理，以增強產(chǎn)品在市場中的競爭力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。而傳統(tǒng)成本管理的對象主要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過程，對企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對于企業(yè)外部的價值鏈更是視而不見。作為一個完善的企業(yè)管理系統(tǒng)，現(xiàn)代成本管理是不可或缺的部分，如何正確引進和運用現(xiàn)代成本管理是我國企業(yè)管理中值得深思的問題。必須指出，這種無窮盡降低成本的思想必須依靠戰(zhàn)略構(gòu)筑、組織措施的配合才能形成現(xiàn)代完整意義上的成本意識。 今天在市場中運行的企業(yè)，有一種感覺，提高生產(chǎn)力途徑很多，但不外乎都是“多收少支”?！　∵@正是豐田、富士膠片和佳能等日本企業(yè)長期以來所奉行的策略，從而使它們得以成為傳統(tǒng)上的低成本領(lǐng)先者。這將會導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量的下降，企業(yè)勞力資源的流失，甚至失去已經(jīng)擁有的市場……實施成本控制，我們對供應(yīng)方的選擇都是經(jīng)過嚴格的篩選，從不貪便宜買劣等原料，也從不以節(jié)省人工費用來降低成本。目標成本管理的實施也能促使企業(yè)上下各緩和部門和領(lǐng)導(dǎo)與職工之間的協(xié)調(diào)一致，相互配合，圍繞一個共同的目標而努力的?！　〉谒?，公司的設(shè)備陳舊老化與新設(shè)備閑置并存，一方面有希望利用政策不提或少折舊的方式來降低成本，這在上市公司運營規(guī)則中制度上不允許，而從投資理念上說，有投入就須進行價值轉(zhuǎn)移到承載物——產(chǎn)品來看，運作成本已沉淀?！　〕杀究刂频哪渴菫榱瞬粩嘟档统杀荆@取更大的利潤，所以，擬定目標成本時，首先要考慮企業(yè)的贏利目標，同時又要考慮有競爭力的銷售價格。日本公司也采用目標成本去降低已經(jīng)上市產(chǎn)品的物耗。　　在日本，像豐田這樣的大公司都與其下承包合作企業(yè)建立了一種獨特地長期合作關(guān)系，并同某些大公司組成自己的企業(yè)集團，以交叉持股或下承包為紐帶的長期穩(wěn)固聯(lián)系使得日本公司的成本計劃專家堅信他們制定的目標成本一定會實現(xiàn)。　　對于一家具有多種產(chǎn)品生產(chǎn)的化工企業(yè)，至關(guān)重要的顯然不是某一項產(chǎn)品是否盈利，而是公司所有全部產(chǎn)品它最終結(jié)果如何，像索尼及其日本公司的作法是根據(jù)各種產(chǎn)品在產(chǎn)品生命周期中所處的不同階段，或某項產(chǎn)品在嚴產(chǎn)品中所處的地位，公司要求有些產(chǎn)品獲得高額利潤，而另一些產(chǎn)品則可以只獲得微薄的利潤，甚至可以暫時虧本經(jīng)營?！　∑髽I(yè)一旦確定了產(chǎn)品層次的目標成本，它不會將產(chǎn)品目標成本分解到產(chǎn)品制造的各個環(huán)節(jié)，且部分地將成本壓力轉(zhuǎn)移到供應(yīng)商身上，使供應(yīng)商與產(chǎn)品制造者一道向滿足顧客需求的目標而共同努力?！　?）倡導(dǎo)目標利潤總量來倒逼成本，由該成本總量來調(diào)整各產(chǎn)品成本要素。只有對此有了深刻了解，才能很好地把握市場經(jīng)濟規(guī)律，自覺擺脫舊的觀念，適應(yīng)新的形勢。企業(yè)管理現(xiàn)代化，就要求企業(yè)各項專業(yè)管理現(xiàn)代化。同時，還要按照成本管理的職能，建立科學(xué)的成本指標體系、成本核算體系、成本決策體系、成本控制體系和成本考核體系。要培養(yǎng)一支能夠適應(yīng)成本管理現(xiàn)代化需要的專業(yè)干部隊伍。近年來，又頒布了一些具體會計準則，其中不少涉及成本管理的內(nèi)容。同時，還要考慮各地區(qū)工業(yè)生產(chǎn)專業(yè)化和各產(chǎn)業(yè)綜合發(fā)展的正確結(jié)合。鼓勵公平競爭，優(yōu)勝劣汰，及時各種經(jīng)濟信號傳遞出去，引導(dǎo)資源配置更加合理，降低物質(zhì)消耗，節(jié)約產(chǎn)品成本。因此，在建議現(xiàn)代企業(yè)制度中強調(diào)成本管理十分重要。因此，降低產(chǎn)品成本就意味著增加企業(yè)的收益，企業(yè)必然將成本管理的重點放在降低產(chǎn)品成本上，而陷入單純的為降低成本而管理成本的滯后狀態(tài)，不能為決策提供所需要的正確信息?！　《?成本動因的進一步擴展有助于企業(yè)正確地計算產(chǎn)品成本，達到能真正控制成本。在這種情況下，如仍以日益減少的直接人工工時或直接人工工資的比例來分配這些比例不斷增大的間接費用，會使產(chǎn)品成本嚴重失真。所以應(yīng)該把企業(yè)成本管理問題放在整個市場環(huán)境中予以全面考慮。目前擁有5個控股和全資子公司，主要生產(chǎn)氯化聚乙烯（CPE）、聚氯乙烯、燒堿、合成洗衣粉以及塑鋼窗等二十幾種產(chǎn)品。一是建立有權(quán)威性的組織領(lǐng)導(dǎo)體系。我們針對物資購銷工作，共制定了30多項管理制度，其中重點把握以下幾項制度：一是《物價管理條例》，它是購銷比價管理的基本法，它確定了購銷物資分級定價的權(quán)限。我們在審計處設(shè)立了專門的物價科，獨立行使企業(yè)物價管理職能，并對物流實施全過程的監(jiān)控，其主要職能：一是審核采購計劃。并規(guī)定，不準許采購人員、供貨商和使用單位三種人員進入分析檢驗室，避免有人為因素干擾檢驗結(jié)果的公正性和準確性。實施購銷比價管理離不開價格信息，只有掌握國內(nèi)外廣泛的價格信息，才能談得上有價可比?！　　ＹY金統(tǒng)一就是把公司（法人單位）的所有獨立核算部門的資金賬戶全部撤消，資金統(tǒng)存到公司財務(wù)部一個賬戶上集中管理，三是人員統(tǒng)一。二是資金管理的重點向資金輸入輸出兩頭轉(zhuǎn)移?！　。诵氖潜葍r。本文在全面分析三者內(nèi)容交叉原因的基礎(chǔ)上，提出了解決的具體對策，認為管理會計與成本會計的合并具有必然性，合并后的成本管理會計與財務(wù)管理的工作側(cè)重點及具體對象明顯區(qū)別，從而使二者交叉的內(nèi)容得以合理界定。十九世紀末，隨著英國工業(yè)革命的完成，企業(yè)規(guī)模的逐漸擴大，由此導(dǎo)致了經(jīng)營者對生產(chǎn)成本的重視?！　【C上所述，我們不難得出以下結(jié)論：成本會計與管理會計密不可分?！　《?、管理會計、成本會計、財務(wù)管理內(nèi)容交叉的解決對策　　　　要想從根本上解決教材重復(fù)交叉的問題，筆者認為必須成立由中國會計學(xué)會或財政部或教育部或三家聯(lián)合牽頭組織的會計系列教材編寫大綱小組，并對大綱內(nèi)容進行商議。二者的合并有其必然性：（1）如前所述，管理會計與成本會計從其歷史發(fā)展來看，兩者密不可分，骨肉相連，不能割裂?，F(xiàn)代化企業(yè)的經(jīng)營包括生產(chǎn)經(jīng)營和資本經(jīng)營兩項內(nèi)容，這兩項內(nèi)容均屬管理的范疇。由于財務(wù)管理是從分析、評價等角度涉及過去的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益，從而與財務(wù)會計工作范疇相區(qū)別。三是成本會計核算技術(shù)和管理方法不斷創(chuàng)新，會計電算化逐漸取代手工記賬，會計信息質(zhì)量有所提高。規(guī)模經(jīng)濟產(chǎn)生了許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的企業(yè)集團，這要求成本會計統(tǒng)一、全面地核算購進、生產(chǎn)和銷售的全過程，最大限度地減少各環(huán)節(jié)之間的摩擦，降低成本；對企業(yè)集團內(nèi)部的各級單位實行分級輔助核算，分別核算本單位內(nèi)部的購貨、生產(chǎn)和銷售，以調(diào)動企業(yè)內(nèi)部各方面和人員的積極性。傳統(tǒng)的成本管理是以企業(yè)是否節(jié)約為依據(jù)，片面地從降低成本乃至力求避免某些費用的發(fā)生入手，強調(diào)節(jié)約和節(jié)省。新制造環(huán)境下，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法無法繼續(xù)使用，會計理論界對此作出了快速反應(yīng)，提出了許多新的技術(shù)和方法，如美國會計學(xué)者提出的作業(yè)成本法——ABC法，后又發(fā)展為作業(yè)基礎(chǔ)管理法——ABM法。從現(xiàn)代企業(yè)制度出發(fā)，根據(jù)每個企業(yè)的不同情況適當(dāng)?shù)剡\用標準成本會計、責(zé)任成本會計、目標成本計算、質(zhì)量成本會計、成本決策、成本預(yù)測、適時制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會計以及戰(zhàn)略成本管理，將會大大縮短中國民族企業(yè)的更新周期，加快有中國特色社會主義建設(shè)的步伐?！　　r值鏈上每個環(huán)節(jié)既會產(chǎn)生價值，同時也要消耗資源。因此，從戰(zhàn)略成本動因來考慮成本管理，可以控制住企業(yè)日常經(jīng)營中大量的潛在成本問題。將產(chǎn)品生命周期按階段展開，把“上游”與“下游”連貫起來，通過對目標成本的分解、估算，剔除大部分成本不利因素，為企業(yè)創(chuàng)造明顯的戰(zhàn)略優(yōu)勢。 《上海會計》在開展成本目標管理時，實行全過程、全部門、全員成本目標管理；把目標成本作為價值工程的奮斗目標，把價值工程作為實現(xiàn)目標成本的手段，從而使成本目標管理不斷向廣度和深度發(fā)展，為降低成本，提高經(jīng)濟效益開辟了新的途徑。　　成本管理改革的展望。財務(wù)人員構(gòu)建成本網(wǎng)絡(luò)，制定成本管理推進的進度、計劃，負責(zé)培訓(xùn)作業(yè)長成本知識和宣傳成本意識，審核作業(yè)區(qū)成本程序文件，做出月度成本計劃，揭示作業(yè)區(qū)的標準成本差異，進行作業(yè)區(qū)的成本分析，考核作業(yè)區(qū)的成本業(yè)績。包括：（1）成本指標分解。各作業(yè)區(qū)以作業(yè)長為責(zé)任人提出各工序2～3項重點控制項目，走出要求的指標，進行事中控制，每月進行檢查。財務(wù)人員要建立成本分析例會體系。　　財務(wù)人員要實行成本核算的細化管理。崗位操作人員應(yīng)熟知標準和責(zé)任，并經(jīng)常進行對照。　　如果作業(yè)長沒有足夠的成本知識，降低成本就沒有方向，也分析不清成本升降的原因，更不用談提出改進措施了。因而財務(wù)人員應(yīng)能直接考核到現(xiàn)場?！　∑髽I(yè)是市場的主體，企業(yè)的生存在于為社會提供物美價廉、適銷對路的產(chǎn)品，同時獲取賴于發(fā)展壯大的利潤?！　。ㄈ┮獙ω攧?wù)人員采取適當(dāng)?shù)募畲胧Ｎ覀冊?996年、1997年著重對標準成本的知識進行培訓(xùn)，1998年著重對質(zhì)量成本的培訓(xùn)，1999年則著重從市場出發(fā)推算成本效益的培訓(xùn)。總之，要使程序性文件不是一種“擺設(shè)”，而是行為準則。只有把成本算細、算準了，財務(wù)人員編制的成本報表才有說服力，才能以此為考核工序降低成本的實績。主要分析：產(chǎn)量。（2）由作業(yè)長抓住班組長控制班組成本。如：直接原料、直接輔料、燃動力由公司領(lǐng)導(dǎo)主管，各分廠、車間控制，具體指標年初下發(fā)至各工序；制造費用各項費用指標分解到各月，同時確定控制者及主管領(lǐng)導(dǎo)。財務(wù)人員對成本管理所起的作用是通過作業(yè)長傳遞下去的，雖不直接參與降低現(xiàn)場成本，但財務(wù)人員是降低現(xiàn)場成本的組織者。國家進行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源配置、生產(chǎn)力布局和經(jīng)濟杠桿運用時，首先考慮成本最優(yōu)化；其次，要按合理補償?shù)脑瓌t，制定成本開支范圍；再次，國家應(yīng)健全法制，實施企業(yè)破產(chǎn)制度，不能將瀕臨破產(chǎn)企業(yè)以行政命令合并到效益好的企業(yè)，以避免拖垮好企業(yè)，從而保障資源的有效配置；最后，國家應(yīng)從企業(yè)利益出發(fā)，為企業(yè)創(chuàng)造條件，根據(jù)成本效益原則，通過市場組建集團公司，使之逐步符合規(guī)模經(jīng)濟的要求。b、推選變動成本法。這體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）首先在觀念上發(fā)生了很大變化。橫向整合擴大企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模；縱向整合則往往超越企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，沿行業(yè)價值鏈方向向前或向后延伸整合。戰(zhàn)略定位可以分成：①成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。企業(yè)通過自身價值鏈分析、行業(yè)價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析，確定企業(yè)的不同戰(zhàn)略，從而爭取成本優(yōu)勢。電子商務(wù)將是未來最主要的商務(wù)模式。首先，政府各級機關(guān)及企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)要有魄力、有決心，大力推進成本會計系統(tǒng)的改革，樹立成本效益觀念、成本回避思想，加快成本管理觀念的更新，適應(yīng)市場環(huán)境的變化?！　??！　〗裉?，企業(yè)管理應(yīng)以市場需求為導(dǎo)向，通過向市場提供質(zhì)量盡可能高、功能盡可能完善的產(chǎn)品，力求使企業(yè)獲取盡可能多的利潤。　　?！　∫?、信息經(jīng)濟對成本會計發(fā)展的影響　　知識經(jīng)濟條件下，高科技的應(yīng)用和現(xiàn)代化的管理，推動了成本會計核算向信息化、統(tǒng)一化、國際化的方向發(fā)展。　　鑒于上述理解，筆者認為在此基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)成本管理會計與財務(wù)管理的交叉內(nèi)容是完全可以做到的，具體劃分如下：資金時間價值、投資決策、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計現(xiàn)金流量表、專門決策預(yù)算、資本成本、經(jīng)營杠桿以及資金需要量的預(yù)測劃歸財務(wù)管理；而將經(jīng)濟批量、存貨、短期決策、銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、經(jīng)營預(yù)算、預(yù)計利潤表劃歸成本管理會計。其二，成本管理會計與財務(wù)管理的具體對象有區(qū)別。雖然發(fā)展中的管理會計拓寬了原有成本會計的預(yù)測、決策等職能范疇，具有更廣闊的研究領(lǐng)域，但它研究的基礎(chǔ)設(shè)有改變。（2）各院校均擁有德高望重的會計先驅(qū)者，他們對本校系列教材的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)影響很大，這種影響應(yīng)避免。　　　　管理會計與財務(wù)管理均以資金運動或價值運動為研究對象，其具體范疇涵蓋資產(chǎn)、