【正文】 20－ 4）。 5. 答案： AB 【解析】 如果以租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值作為租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，承租方應(yīng)以最低 租賃付款額折現(xiàn)后恰好等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)利率作為分?jǐn)偫蕵?biāo)準(zhǔn)；在承租方以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的 90%相比來(lái)判定租賃類型時(shí)，其選擇的折現(xiàn)率應(yīng)有三種可能，一是合同約定利率，二是出租方的內(nèi)含報(bào)酬率，三是同期銀行貸款利率。 （ 4）補(bǔ)充資料中的“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)應(yīng)列支當(dāng)期所有的折舊費(fèi)用。 ），相比期末可收回價(jià)值 ，乙公司作了如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：累計(jì)折舊 3 營(yíng)業(yè)外支出 而總集團(tuán)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：累計(jì)折舊 1 營(yíng)業(yè)外支出 兩相比較應(yīng)作如下抵銷： 借：累計(jì)折舊 2 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 22 頁(yè) 共 45 頁(yè) （ 3） 20xx年抵銷分錄如下： 由于乙公司與總集團(tuán)均認(rèn)可固定資產(chǎn)的期初賬面價(jià)值為 ， 則無(wú)論是當(dāng)年的折舊口徑還是出售的損益口徑均相同，無(wú)需對(duì)此抵銷。 借款 借：以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 27 頁(yè) 共 45 頁(yè) 費(fèi)用錯(cuò)誤的資本化處理 貸：在建工程 借：利潤(rùn)分配 ?D?D 未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 ?D?D 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?D?D巨龍公司（損益調(diào)整） 借：利潤(rùn)分配 ?D?D未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 ?D?D未分配利潤(rùn) (二 ) 【解析】 1． 對(duì)中遠(yuǎn)公司 3月 15日以專利權(quán)置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理 （ 1） 判斷是否屬于非貨幣性交易 (收到補(bǔ)價(jià) /換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 )=( 30萬(wàn) / 250萬(wàn) )= 12% 25% 因補(bǔ)價(jià)占交易金額的 12%,屬于非貨幣性交易。 遞延稅款借項(xiàng) 應(yīng)付賬款 9 。 未分配利潤(rùn) + 資產(chǎn)總計(jì)： 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)： ②利潤(rùn)表 20xx年 項(xiàng)目 本年數(shù) 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 30 頁(yè) 共 45 頁(yè) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：投資收益 補(bǔ)貼收入 營(yíng)業(yè)外收入 + 減：營(yíng)業(yè)外支出 四、利潤(rùn)總額 + 減：所得稅 + 五、凈利潤(rùn) + 加：年初未分配利潤(rùn) 0 六、可供分配利潤(rùn) + 減：提取法定盈余公積 + 提取法定公益金 + 七、可供股東分配利潤(rùn) + 減。 資本公積 + 。 （ 1） 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =產(chǎn)品估計(jì)售價(jià) 估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 =902=88(萬(wàn)元 ) 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本 93萬(wàn)元 ,即材料價(jià)格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的 可變現(xiàn)凈值低于成本 ,因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 （二） 【解析】 （ 1） 20xx年 12月 18日債務(wù)重組時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 2340 營(yíng)業(yè)外支出 20 應(yīng)收賬款 ?D?D重組后 1150 貸：應(yīng)收賬款 ?D?D重組前 3510 （ 2） 20xx年收回余額時(shí)： 借：銀行存款 1180 貸：應(yīng)收賬款 1150 財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 2. 甲公司 20xx～ 20xx年設(shè)備折舊及減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1） 20xx年的折舊處理如下： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 466 貸：累計(jì)折舊 466 （ 2） 20xx年計(jì)提減值準(zhǔn)備 198萬(wàn)元： 借：營(yíng)業(yè)外支出 198 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 198 （ 3） 20xx年、 20xx年的折舊處理如下： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 400 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 23 頁(yè) 共 45 頁(yè) 貸：累計(jì)折舊 400 （ 4） 20xx年的減值準(zhǔn)備處理如下： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 172 貸：累計(jì)折舊 132 營(yíng)業(yè)外支出 40 3．甲公司 20xx～ 20xx年的所得稅會(huì)計(jì)處理如下： （ 1） 20xx年的所得稅處理： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 ?D?D應(yīng)交所得稅 ［＝（ 800＋ 233＋ 198） 33%］ （ 2） 20xx年的所得稅處理： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 ?D?D應(yīng)交所得稅 ［＝（ 800＋ 167） 33%］ （ 3） 20xx年的所得稅處理： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 ?D?D應(yīng)交所得稅 ［＝（ 800＋ 167－ 40） 33%］ 4．乙公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）補(bǔ)價(jià)所占比重＝ 12247。 5247。 （ 2）當(dāng)債券發(fā)行費(fèi)用高于發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入時(shí)，若發(fā)行債券是為購(gòu)建固定資產(chǎn)籌集資金的，則按照借款費(fèi)用的處理原 則處理；若屬于其他情況，如果差額較大，應(yīng)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”處理，如果差額較小，則直接計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 ： B 【解析】 ①累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝ 10（ 5／ 12+4／ 12+3／ 12） +20（ 2／ 12+1／ 12）＝ 10+5＝ 15（萬(wàn)元） ②加權(quán)資本化率＝（ 100 6%+60 9% 3／ 12）247。 資產(chǎn)負(fù)債表 20xx年 12月 31日 資產(chǎn)： 年末數(shù) 負(fù)債及所有 者權(quán)益： 年末數(shù) 利潤(rùn)表 20xx年 項(xiàng)目 本年數(shù) 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 14 頁(yè) 共 45 頁(yè) 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：投資收益 補(bǔ)貼收入 營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 四、利潤(rùn)總額 減：所得稅 五、凈利潤(rùn) 加：年初未分配利潤(rùn) 六、可供分配利潤(rùn) 減：提取法定盈余公積 提取法 定公益金 七、可供股東分配利潤(rùn) 減：應(yīng)付普通股股利 八、年末未分配利潤(rùn) 對(duì) 20xx年 3月份的月度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)修正如下： 資產(chǎn)負(fù)債表 20xx年 3月 31日 資產(chǎn)： 年初數(shù) 負(fù)債及所有者權(quán)益： 年初數(shù) 中國(guó)最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 15 頁(yè) 共 45 頁(yè) 參考答案 一、 單項(xiàng)選擇題 1．答案： A 【解析】 當(dāng)售后回租形成融資租賃時(shí)，其售后回租的收益應(yīng)在折舊期內(nèi)按折舊進(jìn)度調(diào)減各期折舊費(fèi)用。雙方協(xié)議由 A公司補(bǔ)付銀行存款 30萬(wàn)元。 33%，采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，盈余公積的提取比例為凈利潤(rùn)的 15%，其中法定盈余公積為凈利潤(rùn)的 10%，法定公益金為凈利潤(rùn)的 5%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)巨龍公司的年報(bào)時(shí)發(fā)生如下業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理。本題型共 41 分。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值始終未變。每年的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 4月 16日，所得稅匯算清繳日為 3月 11日。乙公司將其作為固定資產(chǎn)服務(wù)于營(yíng)銷部門，支付給安裝單位安裝調(diào)試費(fèi)，并采用 5年期直線法計(jì)提折舊，假定無(wú)殘值。 A．重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)