【正文】 這類題得分容易 ，同時，丟分更容易，在對與錯之間，考生經(jīng)常因判斷失誤，不但沒得到分，反而倒扣分。（這里提示一點，即有的課程已經(jīng)沒有判斷題了。 稅法這門課程從近幾年的情況來看，考試的及格率相對穩(wěn)定：全國平均及格率 20xx 年為 11%， 20xx年為 %， 20xx 年為 %， 20xx 年為 %，剛剛過去的 20xx 年為 %。從這個及格率來看，稅法在注會考試五門課程中 ，屬于五門里面偏低的。另外稅法考試沒有簡答題型。因此作這類題要貫徹“謹(jǐn)慎性原則”，沒有把握的不要心存僥幸去碰運氣?？忌痤}時常常感到對此類題無從下手，找不到解題步驟。 第二部分是稅收實體法的內(nèi)容。這部分內(nèi)容有大量的東西都是需要大家記憶的，而且，大都是程序性的規(guī)定。也就是在題目當(dāng)中，雖然章章都有題，但是并不是把分?jǐn)?shù)平攤的。 章 次 20xx20xx 第三 章 消費稅法 57 第四章 營業(yè)稅法 第六章 關(guān)稅法 54 合 計 （次重點） 共 10 章： 其他十章，包括 8 個小稅種、開頭章和結(jié)尾章。 、各稅之間的關(guān)系如何 。 （一）精讀指定教材 這是最具權(quán)威性的復(fù)習(xí)資料，是應(yīng)試的法寶，一定要將今年的新教材通讀、精讀，將其中涉及到應(yīng)用、操作的政策理解，然后才談的上熟練運用；而教材中一些時間、地點、金額、倍數(shù)的規(guī)定，要善于歸納，便于記憶。 （四）適量做題，獨立完成，把握速度。 近三年題型題量分布： 20xx 年 20xx 年 20xx 年 單項選擇題 多項選擇題 1 題 1 分 1 題 1 分 1 題 1 分 判斷題 1 題 1 分 1 題 1 分 1 題 1 分 合 計 2 題 2 分 2 題 2 分 2 題 2 分 第一章變化： ，屬于中央地方共享稅的稅種中，取消了企業(yè)所得稅和個人所得稅，只保留增值稅。 三、稅法構(gòu)成要素： 應(yīng)重點掌握： （一）納稅人，即一切履行納稅義務(wù)的法人、個人及其他組織； （二）征稅對象，它是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志； （三）稅率，我國目前稅率形式有比例稅率、超額累進稅率、定額稅率、超率累進稅率。 元 元 元 元 答案： C 。 （二）資源稅類。主要對進出我國國境的貨物、物品征收。 （ 20xx 年） 年 1 月在工商局辦理設(shè)立登記的私營企業(yè) 年 1 月在工商局辦理變更登記的集體企業(yè) 年 12 月進行工商登記， 20xx 年 1 月進行稅務(wù)登記的新辦合伙企業(yè) 年 5 月某中央企業(yè)與某地方企業(yè)合并新設(shè)立進行工商登記的企業(yè) 【答案】 AD 三、稅收收入劃分 按稅種劃分 中央固定收入、地方固定收入、中央地方共享收入 【例題】下列稅種，全部屬于中央政府固定收入的有（ ）。 。 。在這種情況下，增值稅并不是說所有的已經(jīng)負(fù)擔(dān)的都能夠抵扣。 代銷有兩種方式： 委托方把貨物發(fā)給受托方，有受托方買給銷售者，不管受托方買多少錢，那么委托方和受托方結(jié)算價格是 100 元的不含稅價，受托方按 120 元買給銷售者。委托方也按 10017%交增值稅，受托方也按這個價來交增值稅。 例題：企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于裝修房子用，自產(chǎn)的貨物有賬面轉(zhuǎn)出的成本 80 萬元。 答案： AC 【例題】某企業(yè)將上月購進的一批經(jīng)營性建筑材料（專用發(fā)票上價款 30 萬元），贈送關(guān)聯(lián)企業(yè) 20%，另有 10%用于本企業(yè)辦公樓裝修改造。 （ 6）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金（不包括標(biāo)準(zhǔn)黃 金）和黃金礦砂，免征增值稅；進口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂，免征進口增值稅。 【例題 】總分支機構(gòu)不在同一縣 (市 )的增值稅納稅人，經(jīng)批準(zhǔn)，可由總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。等 6 個月過了，今后這段時間才能成為正常的一般納稅人。（以票扣稅，計算扣稅，不能抵扣的情況） 一、銷項稅額的計算 銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為： 銷項稅額 =銷售額 稅率。 ※必須注意的是： 第一，向購買方收取的價款中不包括收取的銷項稅額。 銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除 銷售折讓也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。 萬元 萬元 萬元 萬元 答案： C 25/= ：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額 ,并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額 ,并計算進項稅額。（ 1+4%） 4%247。 應(yīng)用舉例 某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 20xx 年 5 月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品 450 件，每件成本價 380 元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷 售額 171000 元。 ②運輸費用的計算扣稅： 項 目內(nèi) 容 稅法規(guī)定一般納稅人外購貨物（除固定資產(chǎn)）和銷售貨物 所支付的運輸費用，準(zhǔn)予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和 7%的扣除率計算進項稅額抵扣。 這個時候的運費對于購買方來講，它應(yīng)該是進項。這就是價外收入 此資料來自 ，大量的管理資料下載 19 19 提到的代墊款項。 一個比較含糊的是，作為固定資產(chǎn)不能抵扣，作為我們企業(yè)購入辦公用品能不能抵扣？辦公用品如果構(gòu)成固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)然不能抵扣，如果沒有構(gòu)成固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，你有取得增值稅發(fā)票，它是經(jīng)營性的辦公用品可以抵扣。該批貨物進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額為（ ） 元 元 元 元 【答案】 C 【解析】進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額 =（ 500004650） 17%+4650247。進成本的貨物它是不含增值稅的銷售額 4535017%，這是貨物的。（ 17%） 7% =+=（萬元） 第二：無法準(zhǔn)確確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本（即買價 +運費 +保險費 +其他有關(guān)費用）計算應(yīng)扣減的進項稅額。第一個納稅申報期結(jié)束之前， 6 月份它納稅申報期應(yīng)該是 7 月 10 日，所以，這就意未著我們要是取得海關(guān)完稅憑證或者 是廢舊物資的，它是在開具之日起任何一個時間都可以，一直延續(xù)到 7 月 10 日前。（ 1+所購貨物適用增值稅稅率） 所購 貨物適用增值稅稅率 【例題】商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額： 247。 外購貨物應(yīng)抵扣的進項稅額： +67%=（萬元） （ 6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅家產(chǎn)品一批，支付收購價 30 萬元，支付給運輸單位的運 費 5 萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。 （六）應(yīng)納稅額計算實例 （ 1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不 含稅銷售額 80 萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收入 萬元。 （二）進項稅額不足抵扣的處理 增值稅實行當(dāng)期購進扣稅法，可能導(dǎo)致當(dāng)期購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額大于當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收到的增值稅額，即當(dāng)期進項稅額大于當(dāng)期銷項稅額，這就是進項稅額不足抵扣。 元 元 元 元 答案： A 解析： 300*65%*17%*10= 元 此資料來自 ，大量的管理資料下載 21 21 三、應(yīng)納稅額計算的其它問題： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進項稅額 （一）應(yīng)納稅額時間限定 當(dāng)期 限定 根據(jù)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的貨款結(jié)算方式不同，當(dāng)期銷項稅額的時間（即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，教材 P66）規(guī)定為： 貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 ①直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天（不論貨物是否 發(fā)出） ②托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 (不論是否收款 ) ③賒銷和分期收款方式銷售貨物按合同約定的收款日期的當(dāng)天 ④預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天 ⑤委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天 ⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天 ⑦發(fā)生視同銷售貨物行為中第（ 3）至（ 8）項的 貨物移送當(dāng)天 當(dāng)期 限定 P43 自 20xx 后 3 月 1 日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，不再執(zhí)行原來 工 業(yè)驗收入庫、商業(yè)全額付款 的抵扣時間規(guī)定，而應(yīng)按新政策執(zhí)行，具體抵扣時間的要求如下： ①防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票： 自 20xx 年 3 月 1 日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，進項稅額抵扣按以下規(guī)定處理： 1）增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90 日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進項稅額。支付給運輸企業(yè)運費的 93%就是進成本的運費。這 5 萬元是有兩部分：一部分是貨物的價格，一部分是貨物的運費。 （ 2） （ 6）怎么都叫購進的用于什么？因為購進的時候，它有可 能抵扣了增值稅，購進的時候可能支付負(fù)擔(dān)了，也有可能抵扣了。 ③收購廢舊物資的計算扣稅： 項 目內(nèi) 容 稅法規(guī)定自 20xx 年起，專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人銷售廢舊物資免征增值稅。 別一種情況銷貨方支付給運輸企業(yè)還是 1000 元，而運輸企業(yè)一般情況下都是誰付款把票開給誰。第五，納稅人取得 20xx 年 10 月 31 日以后開具的運輸發(fā)票，自開票之日起 90 天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報抵扣，超過 90 天的不得抵扣。 增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額。 應(yīng)用舉例 某企業(yè) 20xx 年 8 月將已使用三年的小轎車（原值 16 萬） 以 18 萬元價格售出。征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。乙公司于 10 日內(nèi)付款，甲企業(yè)此項業(yè)務(wù)的銷項稅額=2080%1000017%=27200 元。（ 1+13%或 17%） 應(yīng)用舉例： 某中外合資經(jīng)營企業(yè) 11 月份隱瞞產(chǎn)品銷售收入 30 萬元，被 處少繳增值稅額 2 倍的罰款已在稅前扣除。 （一）一般銷售方式下的銷售額 銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用（如手續(xù)費、包裝物租金、運輸裝卸費等）。 二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管 理方法： 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在 100 萬元以下年應(yīng)稅銷售額在 180 萬元以下 一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在 100 萬元以上年應(yīng)稅銷售額在 180 萬元以上 此資料來自 ，大量的管理資料下載 14 14 第三節(jié) 稅率與征收率的確定 按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍 一般納稅人 (稅率 )基本稅率為 17%，銷售或進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù) 低稅率為 13%銷售或進口稅法列舉的五類貨物 采用簡易辦法征稅適用 4%或 6%的征收率 小規(guī)模納稅人（征收率） 4%的征收率 屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè) 小規(guī)模納稅人（征收率） 6%的征收率商業(yè)企業(yè)以外的其它屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè) 需要注意的是： （一）一般納稅人： 17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用 17%。 （ 2）新辦大中型商貿(mào)企業(yè)：對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在500 萬元以上、人員在 50 人以上的在進行稅務(wù)登記時，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進入輔導(dǎo)期 ，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。 二、納稅義務(wù)人 （了解） 第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 增值稅納稅人：為銷售或進口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個人。 贈送關(guān)聯(lián)企業(yè)視同銷售，銷項稅要計算組價。 ④至⑧項不同點進行分析： 購買貨物從外面買來的，用途不一樣，稅務(wù)處理有差別，買的東西用于下一環(huán)節(jié)進行移送（投資、分配、贈送）沒有價款結(jié)算，處理應(yīng)該按照視同銷售，在計算稅額的時候要考慮銷項稅，將買來的東西在本環(huán)節(jié)，這個東西不再往下移送。有可能銷 項稅和進項稅不在同一個納稅期里。 10017%交增值稅，受托方是按照 12017%交增值稅。 （二）提供的加工、修理修配勞務(wù) 加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物