【正文】 條產(chǎn)品線還是外包生產(chǎn)D．決定是融資租賃還是股權(quán)投資E．企業(yè)年終利潤分配方式：現(xiàn)金股利還是股票股利F．對高層管理者的激勵(lì)制度見參考答案21稅務(wù)律師有哪些作用，他們的任務(wù)是什么？概括地講，稅務(wù)律師的主要作用就是引領(lǐng)納稅人過“四關(guān)”。從情理上講，每個(gè)自負(fù)盈虧的企業(yè)實(shí)體都會(huì)有一種想盡量減少稅負(fù)的內(nèi)在要求，過去我們只能夠采取限制企業(yè)發(fā)展或偷逃稅的方法，現(xiàn)在法律和社會(huì)環(huán)境已經(jīng)為我們進(jìn)行合理避稅提供了條件，這就是我們在本講課程中要深入介紹的“第三條道路”—納稅籌劃。當(dāng)企業(yè)發(fā)展壯大以后，就應(yīng)該聘請稅務(wù)顧問，或者稱為稅務(wù)律師。【舉例】2004年4月6日北京市朝陽區(qū)人民法院對北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司偷稅案作出一審判決，以偷稅罪判處北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司罰金人民幣710萬元，以偷稅罪判處被告人靖軍有期徒刑3年。1945年，美國也提出了類似的納稅人權(quán)利的概念。1．第一條道路：放棄發(fā)展所謂放棄發(fā)展，就是放棄本來打算開辦的事業(yè)，放棄規(guī)模擴(kuò)張、技術(shù)改進(jìn)、新事業(yè)的開展等等，什么也不做?！颈局v重點(diǎn)】CEO為什么要學(xué)習(xí)納稅籌劃納稅人的三條道路納稅人的權(quán)利劉曉慶逃稅案件的啟示2．第二條道路：偷逃稅納稅人不愿意放棄或損害自己的事業(yè)，但又不愿意繳稅，于是就選擇偷逃稅的手段。納稅籌劃是現(xiàn)代法治社會(huì)里納稅人可以使用的權(quán)利。稅收籌劃有了生存的空間，使得人們愿意去開創(chuàng)新的事業(yè)，在按規(guī)定繳納稅費(fèi)的前提下充分發(fā)揮聰明才智去進(jìn)行納稅籌劃。相關(guān)鏈接：2002年7月24日，曉慶公司法定代表人劉曉慶因涉嫌偷稅漏稅，經(jīng)北京市人民檢察院第二分院批準(zhǔn)被依法逮捕。適當(dāng)降低名義稅率，提高稅制的透明度，涵養(yǎng)稅源，拓展稅基，這是今后稅制改革的方向。任人唯親，某種程度上解決了忠誠問題，但是能力上很難保證?！拘牡皿w會(huì)】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第3講 稅務(wù)律師理論（上）在下列八個(gè)階段的業(yè)務(wù)過程中，稅務(wù)律師都應(yīng)該參與：采購如何定價(jià)，如何開具相關(guān)單據(jù)，相關(guān)稅負(fù)如何扣繳，將直接涉及到稅率的高低。清算可能是為了重組，也可能是為了破產(chǎn)。CFO應(yīng)該著力提高財(cái)務(wù)人員這四個(gè)方面的能力，這也是稅務(wù)律師應(yīng)該幫助CFO加以改善的方面。第三，其他與納稅籌劃相關(guān)的法律法規(guī)?！景咐壳爻鼐茝S倒閉的思考通過分析有關(guān)秦池酒走向沒落的信息，我們可以發(fā)現(xiàn)秦池酒廠倒閉與他們沒有很好對待政策信息的變更并及時(shí)做出調(diào)整有很大關(guān)系：其一，政策改變。【案例】為什么要找稅務(wù)師事務(wù)所來解決如果采取書面溝通或公開解決的方式均無效，可以有兩種方式繼續(xù)努力：一是通過向稅務(wù)部門行賄，二是通過稅務(wù)師事務(wù)所來解決?！景咐恐贫劝才棚L(fēng)險(xiǎn)下的多繳稅案例案例一：部分國企為了完成所謂的利潤指標(biāo)、為了粉飾成績，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人達(dá)到升遷的目的，虛報(bào)利潤，明明是虧損，卻為了操縱股價(jià)或獲得獎(jiǎng)勵(lì)而虛增利潤，這就是自愿多繳稅的典型例子。企業(yè)管理者應(yīng)該對“故意偷稅”的法律規(guī)定有明確的認(rèn)識(shí)。既然無法認(rèn)定，也就無法確定偷稅行為?！拘牡皿w會(huì)】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________建立納稅人俱樂部的好處有以下幾個(gè)方面：而建立納稅人俱樂部，一方面可以避免現(xiàn)有的稅務(wù)師事務(wù)所專業(yè)程度較低的缺陷，另一方面又可以回避洋稅務(wù)收費(fèi)較高卻并不一定了解中國國情的不足。有這樣的人提供納稅方面的行政復(fù)議等法律服務(wù)，企業(yè)可以更有信心。政策利用政策利用是指納稅人最大限度地利用現(xiàn)有稅法中的優(yōu)惠政策。全局性全局性實(shí)質(zhì)上講的是要全方位溝通。實(shí)際上并無相關(guān)的法律文件承認(rèn)它的地位。納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是指納稅人及其顧問在不違法的前提下采用政策尋租、政策利用、政策規(guī)避等手段實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)和降低納稅負(fù)擔(dān)行為的總稱。在爭取某種對行業(yè)發(fā)展有利的政策的時(shí)候,行業(yè)協(xié)會(huì)起到舉足輕重的作用。而同期該地區(qū)工業(yè)加工企業(yè)的增值稅平均稅負(fù)大約在3％～5％之間，商業(yè)行業(yè)則更低一點(diǎn)。中介機(jī)構(gòu)游說哭訴政策其中反傾銷應(yīng)訴就是這樣的一種尋租政策。相比之下，美國國內(nèi)的某濃縮果汁生產(chǎn)商，由于人力資本昂貴，在價(jià)格等方面難以與煙臺(tái)這家企業(yè)抗衡，近年來在美國濃縮果汁市場上所占的份額逐漸縮小。按照WTO的規(guī)則，當(dāng)某一家企業(yè)向該國商務(wù)部提出申請反傾銷調(diào)查的時(shí)候，這家企業(yè)的市場占有率在該國市場上必須要占到50％以上。第二個(gè)優(yōu)點(diǎn)：集思廣益由于參與的主體多，解決的又是關(guān)于切身利益的事情，所以可以起到集思廣益的作用，人力資源可以針對具體應(yīng)訴進(jìn)行優(yōu)化組合。但這正是軟肋所在?。∫?yàn)槟阌肋h(yuǎn)不知道對方會(huì)采用什么樣的傾銷標(biāo)準(zhǔn)！比如在美國，它沒有承認(rèn)我國的市場經(jīng)濟(jì)地位，即便是提供的價(jià)格數(shù)據(jù)很正確，并希望通過這個(gè)數(shù)據(jù)證明自己不是傾銷。同時(shí)行業(yè)協(xié)會(huì)還要規(guī)范行業(yè)企業(yè)的行為，比如定價(jià)行為，必須符合整個(gè)行業(yè)發(fā)展的需要，而不是以損害其他行業(yè)成員為目的的定價(jià)策略?！咀詸z】在政策尋租的方法中，哪一種方法的尋租對象是國外政府的稅收政策（　?。〢．向行業(yè)協(xié)會(huì)哭訴政策B．中介機(jī)構(gòu)游說哭訴政策C．反傾銷應(yīng)訴政策D．三者都不是見參考答案51【心得體會(huì)】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________政策利用法總共包括10種具體的方法：地區(qū)利用法、行業(yè)利用法、產(chǎn)品利用法、規(guī)模利用法、性質(zhì)利用法、機(jī)構(gòu)利用法、環(huán)節(jié)利用法、項(xiàng)目利用法、方式利用法和狀態(tài)利用法。第一個(gè)層面：公司總部的選擇最為簡單的考慮方法，就是選擇稅率較低的地區(qū)作為公司的總部，從而實(shí)現(xiàn)有效的避稅。比如母公司在石家莊的公司，在上海和這些地方分別設(shè)立分公司，盡管在這些地方的分公司只交納了15%的增值稅，但是一旦該分公司的稅后利潤合并到石家莊總公司，由于石家莊仍然采取33%的稅率，所以則必須補(bǔ)交18%，相當(dāng)于該地方的稅率優(yōu)惠公司根本沒有享受到。【自檢】下面關(guān)于總部地址選擇中的說法，錯(cuò)誤的是（ ）A．應(yīng)該盡量考慮那些能夠?qū)嶋H帶來稅收優(yōu)惠的地區(qū)；B．稅收優(yōu)惠幅度高低是選擇總部地點(diǎn)的最為重要的標(biāo)準(zhǔn)；C．總部地址選擇關(guān)系到很多因素，需要全盤考慮；D．應(yīng)該綜合考慮稅收、生產(chǎn)、研發(fā)等多方面因素來選擇；見參考答案61為了謀求企業(yè)發(fā)展，樂凱決定與柯達(dá)進(jìn)行合資。在我國稅法中規(guī)定，母子公司模式不能夠申請匯總納稅模式。在這種方式下，分公司根據(jù)營業(yè)額的某一個(gè)比例，先在當(dāng)?shù)匕阉枚惤涣?，然后年底再匯算清交，多退少補(bǔ)。普通型避稅港的稅種少、稅率低、稅基窄。如英屬維爾京群島、巴拿馬群島、百慕大，其中英屬維爾京群島最具典型性。這樣操作所節(jié)約的稅收成本，比設(shè)置這樣一家分公司本身所需的成本要大得多。過去我們更多地是從營銷、從產(chǎn)業(yè)鏈的角度來考慮和選擇，現(xiàn)在我們還要從稅收籌劃的角度來考慮，要有綜合思維方式，兩條腿走路?！景咐坎煌夹g(shù)含量的產(chǎn)品稅率存在差別216。這里要學(xué)會(huì)對納稅籌劃非常有用的4個(gè)本領(lǐng)：（1）第一個(gè)本領(lǐng)：學(xué)會(huì)從技術(shù)參數(shù)上，能夠把不同的產(chǎn)品區(qū)別開來。比如企業(yè)能不能成立一個(gè)專門的組織機(jī)構(gòu)，把需要避稅的產(chǎn)品品種放在這個(gè)組織機(jī)構(gòu)里運(yùn)作，從而達(dá)到避稅的目的。這個(gè)名稱變化的背后，與稅收籌劃關(guān)系密切。一般納稅人可以給產(chǎn)品銷售開具增值稅發(fā)票，但是小規(guī)模納稅人就無法做到這一點(diǎn)。納稅籌劃正是一項(xiàng)從戰(zhàn)略到策略，從宏觀到微觀的分析和尋找的過程。需要注意的是通過企業(yè)性質(zhì)來進(jìn)行避稅，一定要注意技巧和度的把握。通過上述兩種做法，在創(chuàng)建新公司和注銷舊公司之間進(jìn)行一個(gè)平和、緩慢的過渡，就可以削弱作為納稅戶前后之間的關(guān)聯(lián)性，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生對企業(yè)惡意逃稅的聯(lián)想。但是企業(yè)實(shí)際的殘疾人比重如果連5%都不到，甚至沒有殘疾人，這就會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)一種惡意逃稅的感覺，所以基本的資格要求企業(yè)一定要達(dá)到。見參考答案71就是說銷售中含有大量的非增值稅勞務(wù)。在這樣的組織模式下，專門生產(chǎn)窗桿的公司無需在價(jià)格中附加安裝成本就可以進(jìn)行銷售，這樣公司的增值稅降低了；同時(shí)安裝工作由專門的分公司負(fù)責(zé)，這家公司來收取安裝費(fèi)用，而安裝公司的安裝費(fèi)收入所適用的營業(yè)稅率僅為3%。所謂項(xiàng)目利用法，更是財(cái)務(wù)能夠?qū)嵤┑囊患虑?。于是A房地產(chǎn)公司提出可以采取由售轉(zhuǎn)租的方式來解決這一問題。上面的案例，就是利用同一個(gè)機(jī)構(gòu)里面在同一環(huán)節(jié)中不同項(xiàng)目收稅的方式和稅率不一樣，來進(jìn)行稅收籌劃的。狀態(tài)利用法在具體應(yīng)用時(shí)，我們首先要對稅法有充分的了解，這是進(jìn)行納稅籌劃的前提條件，其次我們對企業(yè)組織分工、組織運(yùn)作方式要有相當(dāng)?shù)牧私?，結(jié)合上述兩個(gè)方面，我們才能夠充分利用稅法為合理避稅提供的各種條件，來切實(shí)地降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，達(dá)到合理避稅的目的。政策規(guī)避法中我們常常會(huì)用到五種基本的方法：轉(zhuǎn)讓定價(jià)法、膨脹成本法、價(jià)格拆分法、價(jià)值替代法、臨界利用法。何謂關(guān)聯(lián)企業(yè)？這是轉(zhuǎn)讓定價(jià)里最基本的、最需要了解的一個(gè)問題。在商品買賣過程中，關(guān)聯(lián)的買賣雙方可以通過違反常規(guī)的高買低賣或低賣高買過程，將企業(yè)的收入和利潤從高稅地區(qū)向低稅地區(qū)轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到整體上的稅負(fù)減輕目的。通過上述商品交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，就將企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)移到稅率較低的地區(qū)繳納?！景咐可唐方灰椎霓D(zhuǎn)讓定價(jià)A公司在石家莊和上海浦東分別設(shè)有分公司。經(jīng)常使用的標(biāo)準(zhǔn)有8個(gè)： 第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：相互間直接或者是間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%以上； 第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：直接或間接為第三者所擁有或控制的股份達(dá)到25%或以上； 第三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)向另外一個(gè)企業(yè)借貸資金占了企業(yè)自有資金50%或以上，或是企業(yè)借貸資金總額10%是由另外一個(gè)企業(yè)提供擔(dān)保的； 第四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)的董事會(huì)或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上是由另外一個(gè)企業(yè)所委派的，或是雖然沒有一半以上，但是至少有一名常務(wù)董事是由另外一家企業(yè)委派的； 第五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另外一家企業(yè)提供特許權(quán)才能夠正常進(jìn)行的（這里的特許權(quán)包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、無形資產(chǎn)等形式）； 第六個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料、零配件是由另外一家企業(yè)控制或供應(yīng)的； 第七個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售是由另外一家企業(yè)所控制的； 第八個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：具有對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營交易具有實(shí)際控制能力的其他利益的相關(guān)聯(lián)者。轉(zhuǎn)讓定價(jià)法（一）【心得體會(huì)】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________所以納稅人狀態(tài)也是納稅籌劃可以利用的機(jī)會(huì)，而且這種機(jī)會(huì)是非常重要的。方式利用法這種看上去雙方都能夠接受的方案，卻給A房地產(chǎn)公司帶來很多煩惱。收入項(xiàng)目不一樣，稅負(fù)也是不一樣的，因此財(cái)務(wù)上就可以利用收入項(xiàng)目不同稅率不同的特點(diǎn)，把一個(gè)項(xiàng)目分為若干個(gè)項(xiàng)目或把若干個(gè)項(xiàng)目合并成一個(gè)項(xiàng)目來達(dá)到避稅的目的。而且企業(yè)的原料大多來自于收破爛的小作坊，這些地方常常沒法開出正規(guī)的發(fā)票。接著上面的思路，企業(yè)的性質(zhì)確定后，就涉及到用什么樣的組織機(jī)構(gòu)去操作的問題?！咀詸z】下面四家企業(yè)的避稅做法，哪一家屬于善意避稅（ ）A．某閩港合資的紡織機(jī)械制造企業(yè)，自成立以來每年盈利狀況都不佳，2003年由于外銷渠道打開，盈利逐漸轉(zhuǎn)好，企業(yè)董事會(huì)決定在2004年年底立即注銷該企業(yè)，重新成立新企業(yè)，將目前企業(yè)的人、財(cái)、物進(jìn)行整體轉(zhuǎn)移，來獲取稅收優(yōu)惠。為了避免稅務(wù)機(jī)關(guān)將避稅行為認(rèn)定為惡意行為，企業(yè)一定要注意下面兩點(diǎn)： 【本講小結(jié)】本講主要對政策利用法中的幾種主要方法進(jìn)行了介紹。規(guī)模利用法（2）第二個(gè)本領(lǐng)：要學(xué)會(huì)從簽合同的角度，把不同的產(chǎn)品品種區(qū)別開來。 在化妝品行業(yè)中，護(hù)膚品、護(hù)發(fā)用品和化妝品所適用的稅率不一樣；216。產(chǎn)品利用法【本講重點(diǎn)】行業(yè)利用法產(chǎn)品利用法規(guī)模利用法如果不利用信箱公司，而是通過一般的渠道辦理過戶手續(xù)的話，這一塊使用價(jià)值為1個(gè)億的土地，買方需要交納預(yù)提所得稅10%，即1 000萬元。純粹避稅港更重要的一個(gè)優(yōu)勢是擁有稅收饒讓的多邊協(xié)議。最為典型的普通型避稅港就是我國的香港和澳門地區(qū)。【自檢】下面幾種公司的組織結(jié)構(gòu)中，下屬公司的稅收可以和總公司合并計(jì)收的是（　?。〢．母公司和子公司組織結(jié)構(gòu)；B．總公司和分公司組織結(jié)構(gòu)；C．總公司和子公司組織結(jié)構(gòu)；D．母公司和分公司組織結(jié)構(gòu)；見參考答案62如果總公司沒有虧損，分公司可以選擇就地納稅，遵循屬地原則。由于子公司是享有獨(dú)立法人地位的組織，所以從稅收上來看，子公司繳稅肯定是屬地原則。樂凱實(shí)際上是放棄了絕對控股，由國有獨(dú)資絕對控股變成了一個(gè)相對控股。那么又如何能夠充分利用那些有稅收優(yōu)惠地區(qū)的優(yōu)惠條件呢？一種通行的方法就是在有稅收優(yōu)惠的地方設(shè)立子公司。