【正文】 條產(chǎn)品線還是外包生產(chǎn)D．決定是融資租賃還是股權(quán)投資E．企業(yè)年終利潤分配方式：現(xiàn)金股利還是股票股利F．對高層管理者的激勵制度見參考答案21稅務(wù)律師有哪些作用，他們的任務(wù)是什么？概括地講，稅務(wù)律師的主要作用就是引領(lǐng)納稅人過“四關(guān)”。從情理上講，每個自負盈虧的企業(yè)實體都會有一種想盡量減少稅負的內(nèi)在要求，過去我們只能夠采取限制企業(yè)發(fā)展或偷逃稅的方法，現(xiàn)在法律和社會環(huán)境已經(jīng)為我們進行合理避稅提供了條件，這就是我們在本講課程中要深入介紹的“第三條道路”—納稅籌劃。當(dāng)企業(yè)發(fā)展壯大以后，就應(yīng)該聘請稅務(wù)顧問，或者稱為稅務(wù)律師?！九e例】2004年4月6日北京市朝陽區(qū)人民法院對北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司偷稅案作出一審判決，以偷稅罪判處北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司罰金人民幣710萬元，以偷稅罪判處被告人靖軍有期徒刑3年。1945年，美國也提出了類似的納稅人權(quán)利的概念。1．第一條道路：放棄發(fā)展所謂放棄發(fā)展，就是放棄本來打算開辦的事業(yè)，放棄規(guī)模擴張、技術(shù)改進、新事業(yè)的開展等等，什么也不做?！颈局v重點】CEO為什么要學(xué)習(xí)納稅籌劃納稅人的三條道路納稅人的權(quán)利劉曉慶逃稅案件的啟示2．第二條道路：偷逃稅納稅人不愿意放棄或損害自己的事業(yè)，但又不愿意繳稅，于是就選擇偷逃稅的手段。納稅籌劃是現(xiàn)代法治社會里納稅人可以使用的權(quán)利。稅收籌劃有了生存的空間，使得人們愿意去開創(chuàng)新的事業(yè)，在按規(guī)定繳納稅費的前提下充分發(fā)揮聰明才智去進行納稅籌劃。相關(guān)鏈接：2002年7月24日，曉慶公司法定代表人劉曉慶因涉嫌偷稅漏稅，經(jīng)北京市人民檢察院第二分院批準(zhǔn)被依法逮捕。適當(dāng)降低名義稅率，提高稅制的透明度，涵養(yǎng)稅源，拓展稅基，這是今后稅制改革的方向。任人唯親，某種程度上解決了忠誠問題，但是能力上很難保證?！拘牡皿w會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第3講 稅務(wù)律師理論（上）在下列八個階段的業(yè)務(wù)過程中，稅務(wù)律師都應(yīng)該參與：采購如何定價，如何開具相關(guān)單據(jù)，相關(guān)稅負如何扣繳，將直接涉及到稅率的高低。清算可能是為了重組，也可能是為了破產(chǎn)。CFO應(yīng)該著力提高財務(wù)人員這四個方面的能力，這也是稅務(wù)律師應(yīng)該幫助CFO加以改善的方面。第三，其他與納稅籌劃相關(guān)的法律法規(guī)?！景咐壳爻鼐茝S倒閉的思考通過分析有關(guān)秦池酒走向沒落的信息，我們可以發(fā)現(xiàn)秦池酒廠倒閉與他們沒有很好對待政策信息的變更并及時做出調(diào)整有很大關(guān)系：其一，政策改變?！景咐繛槭裁匆叶悇?wù)師事務(wù)所來解決如果采取書面溝通或公開解決的方式均無效，可以有兩種方式繼續(xù)努力：一是通過向稅務(wù)部門行賄，二是通過稅務(wù)師事務(wù)所來解決?！景咐恐贫劝才棚L(fēng)險下的多繳稅案例案例一：部分國企為了完成所謂的利潤指標(biāo)、為了粉飾成績，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人達到升遷的目的，虛報利潤，明明是虧損，卻為了操縱股價或獲得獎勵而虛增利潤，這就是自愿多繳稅的典型例子。企業(yè)管理者應(yīng)該對“故意偷稅”的法律規(guī)定有明確的認識。既然無法認定，也就無法確定偷稅行為?！拘牡皿w會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________建立納稅人俱樂部的好處有以下幾個方面：而建立納稅人俱樂部，一方面可以避免現(xiàn)有的稅務(wù)師事務(wù)所專業(yè)程度較低的缺陷，另一方面又可以回避洋稅務(wù)收費較高卻并不一定了解中國國情的不足。有這樣的人提供納稅方面的行政復(fù)議等法律服務(wù)，企業(yè)可以更有信心。政策利用政策利用是指納稅人最大限度地利用現(xiàn)有稅法中的優(yōu)惠政策。全局性全局性實質(zhì)上講的是要全方位溝通。實際上并無相關(guān)的法律文件承認它的地位。納稅籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，是指納稅人及其顧問在不違法的前提下采用政策尋租、政策利用、政策規(guī)避等手段實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險和降低納稅負擔(dān)行為的總稱。在爭取某種對行業(yè)發(fā)展有利的政策的時候,行業(yè)協(xié)會起到舉足輕重的作用。而同期該地區(qū)工業(yè)加工企業(yè)的增值稅平均稅負大約在3％～5％之間，商業(yè)行業(yè)則更低一點。中介機構(gòu)游說哭訴政策其中反傾銷應(yīng)訴就是這樣的一種尋租政策。相比之下，美國國內(nèi)的某濃縮果汁生產(chǎn)商，由于人力資本昂貴，在價格等方面難以與煙臺這家企業(yè)抗衡，近年來在美國濃縮果汁市場上所占的份額逐漸縮小。按照WTO的規(guī)則，當(dāng)某一家企業(yè)向該國商務(wù)部提出申請反傾銷調(diào)查的時候，這家企業(yè)的市場占有率在該國市場上必須要占到50％以上。第二個優(yōu)點：集思廣益由于參與的主體多，解決的又是關(guān)于切身利益的事情，所以可以起到集思廣益的作用，人力資源可以針對具體應(yīng)訴進行優(yōu)化組合。但這正是軟肋所在?。∫驗槟阌肋h不知道對方會采用什么樣的傾銷標(biāo)準(zhǔn)！比如在美國，它沒有承認我國的市場經(jīng)濟地位，即便是提供的價格數(shù)據(jù)很正確，并希望通過這個數(shù)據(jù)證明自己不是傾銷。同時行業(yè)協(xié)會還要規(guī)范行業(yè)企業(yè)的行為，比如定價行為，必須符合整個行業(yè)發(fā)展的需要，而不是以損害其他行業(yè)成員為目的的定價策略?！咀詸z】在政策尋租的方法中，哪一種方法的尋租對象是國外政府的稅收政策（　　）A．向行業(yè)協(xié)會哭訴政策B．中介機構(gòu)游說哭訴政策C．反傾銷應(yīng)訴政策D．三者都不是見參考答案51【心得體會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________政策利用法總共包括10種具體的方法：地區(qū)利用法、行業(yè)利用法、產(chǎn)品利用法、規(guī)模利用法、性質(zhì)利用法、機構(gòu)利用法、環(huán)節(jié)利用法、項目利用法、方式利用法和狀態(tài)利用法。第一個層面：公司總部的選擇最為簡單的考慮方法，就是選擇稅率較低的地區(qū)作為公司的總部，從而實現(xiàn)有效的避稅。比如母公司在石家莊的公司，在上海和這些地方分別設(shè)立分公司，盡管在這些地方的分公司只交納了15%的增值稅，但是一旦該分公司的稅后利潤合并到石家莊總公司，由于石家莊仍然采取33%的稅率，所以則必須補交18%，相當(dāng)于該地方的稅率優(yōu)惠公司根本沒有享受到。【自檢】下面關(guān)于總部地址選擇中的說法，錯誤的是（ ）A．應(yīng)該盡量考慮那些能夠?qū)嶋H帶來稅收優(yōu)惠的地區(qū)；B．稅收優(yōu)惠幅度高低是選擇總部地點的最為重要的標(biāo)準(zhǔn)；C．總部地址選擇關(guān)系到很多因素，需要全盤考慮；D．應(yīng)該綜合考慮稅收、生產(chǎn)、研發(fā)等多方面因素來選擇；見參考答案61為了謀求企業(yè)發(fā)展，樂凱決定與柯達進行合資。在我國稅法中規(guī)定，母子公司模式不能夠申請匯總納稅模式。在這種方式下，分公司根據(jù)營業(yè)額的某一個比例，先在當(dāng)?shù)匕阉枚惤涣?，然后年底再匯算清交，多退少補。普通型避稅港的稅種少、稅率低、稅基窄。如英屬維爾京群島、巴拿馬群島、百慕大，其中英屬維爾京群島最具典型性。這樣操作所節(jié)約的稅收成本，比設(shè)置這樣一家分公司本身所需的成本要大得多。過去我們更多地是從營銷、從產(chǎn)業(yè)鏈的角度來考慮和選擇，現(xiàn)在我們還要從稅收籌劃的角度來考慮，要有綜合思維方式，兩條腿走路。【案例】不同技術(shù)含量的產(chǎn)品稅率存在差別216。這里要學(xué)會對納稅籌劃非常有用的4個本領(lǐng)：（1）第一個本領(lǐng)：學(xué)會從技術(shù)參數(shù)上，能夠把不同的產(chǎn)品區(qū)別開來。比如企業(yè)能不能成立一個專門的組織機構(gòu)，把需要避稅的產(chǎn)品品種放在這個組織機構(gòu)里運作，從而達到避稅的目的。這個名稱變化的背后，與稅收籌劃關(guān)系密切。一般納稅人可以給產(chǎn)品銷售開具增值稅發(fā)票，但是小規(guī)模納稅人就無法做到這一點。納稅籌劃正是一項從戰(zhàn)略到策略，從宏觀到微觀的分析和尋找的過程。需要注意的是通過企業(yè)性質(zhì)來進行避稅，一定要注意技巧和度的把握。通過上述兩種做法，在創(chuàng)建新公司和注銷舊公司之間進行一個平和、緩慢的過渡，就可以削弱作為納稅戶前后之間的關(guān)聯(lián)性，避免稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生對企業(yè)惡意逃稅的聯(lián)想。但是企業(yè)實際的殘疾人比重如果連5%都不到，甚至沒有殘疾人，這就會給稅務(wù)機關(guān)一種惡意逃稅的感覺，所以基本的資格要求企業(yè)一定要達到。見參考答案71就是說銷售中含有大量的非增值稅勞務(wù)。在這樣的組織模式下，專門生產(chǎn)窗桿的公司無需在價格中附加安裝成本就可以進行銷售，這樣公司的增值稅降低了；同時安裝工作由專門的分公司負責(zé)，這家公司來收取安裝費用，而安裝公司的安裝費收入所適用的營業(yè)稅率僅為3%。所謂項目利用法，更是財務(wù)能夠?qū)嵤┑囊患虑椤Ｓ谑茿房地產(chǎn)公司提出可以采取由售轉(zhuǎn)租的方式來解決這一問題。上面的案例，就是利用同一個機構(gòu)里面在同一環(huán)節(jié)中不同項目收稅的方式和稅率不一樣，來進行稅收籌劃的。狀態(tài)利用法在具體應(yīng)用時，我們首先要對稅法有充分的了解，這是進行納稅籌劃的前提條件，其次我們對企業(yè)組織分工、組織運作方式要有相當(dāng)?shù)牧私?，結(jié)合上述兩個方面，我們才能夠充分利用稅法為合理避稅提供的各種條件，來切實地降低企業(yè)的稅負負擔(dān)，達到合理避稅的目的。政策規(guī)避法中我們常常會用到五種基本的方法：轉(zhuǎn)讓定價法、膨脹成本法、價格拆分法、價值替代法、臨界利用法。何謂關(guān)聯(lián)企業(yè)？這是轉(zhuǎn)讓定價里最基本的、最需要了解的一個問題。在商品買賣過程中，關(guān)聯(lián)的買賣雙方可以通過違反常規(guī)的高買低賣或低賣高買過程，將企業(yè)的收入和利潤從高稅地區(qū)向低稅地區(qū)轉(zhuǎn)移，從而達到整體上的稅負減輕目的。通過上述商品交易的轉(zhuǎn)讓定價，就將企業(yè)的稅負轉(zhuǎn)移到稅率較低的地區(qū)繳納?！景咐可唐方灰椎霓D(zhuǎn)讓定價A公司在石家莊和上海浦東分別設(shè)有分公司。經(jīng)常使用的標(biāo)準(zhǔn)有8個： 第一個標(biāo)準(zhǔn)：相互間直接或者是間接持有其中一方的股份總和達到25%以上； 第二個標(biāo)準(zhǔn)：直接或間接為第三者所擁有或控制的股份達到25%或以上； 第三個標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)向另外一個企業(yè)借貸資金占了企業(yè)自有資金50%或以上，或是企業(yè)借貸資金總額10%是由另外一個企業(yè)提供擔(dān)保的； 第四個標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)的董事會或經(jīng)理等高級管理人員一半以上是由另外一個企業(yè)所委派的，或是雖然沒有一半以上，但是至少有一名常務(wù)董事是由另外一家企業(yè)委派的； 第五個標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另外一家企業(yè)提供特許權(quán)才能夠正常進行的（這里的特許權(quán)包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、無形資產(chǎn)等形式）； 第六個標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進的原材料、零配件是由另外一家企業(yè)控制或供應(yīng)的； 第七個標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售是由另外一家企業(yè)所控制的； 第八個標(biāo)準(zhǔn)：具有對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營交易具有實際控制能力的其他利益的相關(guān)聯(lián)者。轉(zhuǎn)讓定價法（一）【心得體會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________所以納稅人狀態(tài)也是納稅籌劃可以利用的機會，而且這種機會是非常重要的。方式利用法這種看上去雙方都能夠接受的方案，卻給A房地產(chǎn)公司帶來很多煩惱。收入項目不一樣，稅負也是不一樣的，因此財務(wù)上就可以利用收入項目不同稅率不同的特點，把一個項目分為若干個項目或把若干個項目合并成一個項目來達到避稅的目的。而且企業(yè)的原料大多來自于收破爛的小作坊，這些地方常常沒法開出正規(guī)的發(fā)票。接著上面的思路，企業(yè)的性質(zhì)確定后，就涉及到用什么樣的組織機構(gòu)去操作的問題?！咀詸z】下面四家企業(yè)的避稅做法，哪一家屬于善意避稅（ ）A．某閩港合資的紡織機械制造企業(yè)，自成立以來每年盈利狀況都不佳，2003年由于外銷渠道打開，盈利逐漸轉(zhuǎn)好，企業(yè)董事會決定在2004年年底立即注銷該企業(yè)，重新成立新企業(yè)，將目前企業(yè)的人、財、物進行整體轉(zhuǎn)移，來獲取稅收優(yōu)惠。為了避免稅務(wù)機關(guān)將避稅行為認定為惡意行為，企業(yè)一定要注意下面兩點： 【本講小結(jié)】本講主要對政策利用法中的幾種主要方法進行了介紹。規(guī)模利用法（2）第二個本領(lǐng)：要學(xué)會從簽合同的角度，把不同的產(chǎn)品品種區(qū)別開來。 在化妝品行業(yè)中，護膚品、護發(fā)用品和化妝品所適用的稅率不一樣；216。產(chǎn)品利用法【本講重點】行業(yè)利用法產(chǎn)品利用法規(guī)模利用法如果不利用信箱公司，而是通過一般的渠道辦理過戶手續(xù)的話，這一塊使用價值為1個億的土地，買方需要交納預(yù)提所得稅10%，即1 000萬元。純粹避稅港更重要的一個優(yōu)勢是擁有稅收饒讓的多邊協(xié)議。最為典型的普通型避稅港就是我國的香港和澳門地區(qū)?！咀詸z】下面幾種公司的組織結(jié)構(gòu)中，下屬公司的稅收可以和總公司合并計收的是（　?。〢．母公司和子公司組織結(jié)構(gòu)；B．總公司和分公司組織結(jié)構(gòu)；C．總公司和子公司組織結(jié)構(gòu)；D．母公司和分公司組織結(jié)構(gòu)；見參考答案62如果總公司沒有虧損，分公司可以選擇就地納稅，遵循屬地原則。由于子公司是享有獨立法人地位的組織，所以從稅收上來看，子公司繳稅肯定是屬地原則。樂凱實際上是放棄了絕對控股，由國有獨資絕對控股變成了一個相對控股。那么又如何能夠充分利用那些有稅收優(yōu)惠地區(qū)的優(yōu)惠條件呢？一種通行的方法就是在有稅收優(yōu)惠的地方設(shè)立子公司。