【正文】 約定資本性支出；⑧驗明在建工程是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。⑦了解股票、債券在資產(chǎn)負(fù)債表日的市值，并做出詳細(xì)記錄，當(dāng)市值與成本存在著顯著差異時，應(yīng)提請被審計單位作恰當(dāng)披露。11. 長期投資審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定長期投資是否存在；②確定長期投資是否歸被審計單位所有；③確定長期投資的增減變動及其收益(或損失)的記錄是否完整；④確定長期投資的計價方法(成本法或權(quán)益法)是否正確；⑤確定長期投資的年末余額是否正確；⑥確定長期投資在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。⑩對業(yè)已進(jìn)帳并納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的受托代銷商品，可參照存貨的檢查方法進(jìn)行檢查；對未進(jìn)帳、資產(chǎn)負(fù)債表外的受托代銷商品的檢查，可依據(jù)“受托代銷商品備查簿”，進(jìn)行實物盤點，與“備查簿”及相關(guān)記錄核對一致。如有，應(yīng)做出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整。(2)審計程序①核對各存貨項目明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。⑤抽查入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的帳款在預(yù)付帳款和應(yīng)付帳款這兩個科目同時掛帳的情況。⑨驗明應(yīng)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。②獲取或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表，復(fù)核加計數(shù)額是否正確。②獲取或編制資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并檢查明細(xì)表各項余額的加計是否正確；從應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表總數(shù)追查到總分類帳；抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確；將所查的票據(jù)項目:追查到應(yīng)收票據(jù)明細(xì)帳，并與有關(guān)文件核對。盤點金額與現(xiàn)金日記帳戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因并做出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。第八章 對內(nèi)部審計人員的考核與評價第二十二條 集團(tuán)審計稽核部每年對所屬專職和兼職內(nèi)部審計人員進(jìn)行考核，考核分為優(yōu)秀、稱職、基本稱職、不稱職四檔，考核結(jié)果作為對內(nèi)部審計人員獎罰的依據(jù)。 七、集團(tuán)審計稽核部可根據(jù)需要在下達(dá)審計決定或?qū)徲嬕庖娂疤幚頉Q定三個月內(nèi)進(jìn)行后續(xù)審計，了解審計意見的采納情況，監(jiān)督審計決定的執(zhí)行情況。第五章 審計意見和決定第十六條 出具審計意見書和審計決定一、集團(tuán)審計稽核部根據(jù)不同情況，分別做出一下處理：（一）對審計事項做出評價，出具審計意見書。審計組在提交正式的審計報告前，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定及時征求被審計二級子公司意見。二、審計報告應(yīng)當(dāng)有恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題、明確的署名和報告日期，做到語言簡煉，表達(dá)確切，觀點鮮明。對需要補(bǔ)充和修改的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)要求審計人員進(jìn)行補(bǔ)充和修改。四、審計人員編制的審計工作底稿應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：（一）被審計二級子公司名稱；（二）審計項目名稱以及實施時間；（三）審計過程記錄；（四）審計標(biāo)識及其說明；（五）審計人員對審計事項的評價、初步處理意見及建議；（六）編制者姓名及編制日期；（七）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；（八）索引號及頁次；（九）其他說明事項。七、審計組對現(xiàn)金、有價證券的盤點監(jiān)督，對被審計二級子公司違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為的取證，以及對審計事項進(jìn)行調(diào)查時，應(yīng)當(dāng)指派兩名以上審計人員辦理。第十二條 收集證據(jù)一、審計證據(jù)是審計機(jī)構(gòu)收集的用以證明審計事項真相并作為審計結(jié)論基礎(chǔ)的材料。集團(tuán)審計稽核部認(rèn)為需要被審計二級子公司自查的，應(yīng)當(dāng)在審計通知書中明確自查的內(nèi)容、要求和期限。總體審計方案應(yīng)包括以下內(nèi)容：（一）被審計二級子公司名稱和審計事項名稱；（二）審計方式；（三）審計依據(jù)、審計目的、審計范圍、審計策略；（四）重要會計問題及重點審計領(lǐng)域；（五）預(yù)計的審計工作進(jìn)度、時間；（六）審計小組組成及人員分工要求；（七）其他有關(guān)的內(nèi)容；（八）編制總體審計方案的日期。審計組實行審計組組長負(fù)責(zé)制，組長負(fù)責(zé)審計項目的實施工作。 臨時審計工作組：為使二級子公司和集團(tuán)在戰(zhàn)略方向和政策上保持一致，產(chǎn)生充分的戰(zhàn)略協(xié)同、管理協(xié)同效應(yīng)，集團(tuán)審計稽核部牽頭，定期組織抽調(diào)各二級子公司財務(wù)人員組成臨時審計工作組，負(fù)責(zé)對相關(guān)二級子公司進(jìn)行專項審計。第二條 本制度是集團(tuán)審計稽核部對二級子公司辦理審計事項的準(zhǔn)則，審計人員必須遵循本制度。審計分為常態(tài)審計和非常態(tài)審計，常態(tài)審計是每年組織四次定期的審計，以加強(qiáng)控制。第四條 適用范圍本管理規(guī)定適用集團(tuán)所有二級子公司審計管理。第八條 編制審計工作方案一、審計組在實施審計之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)項目審計的要求和被審二級子公司情況，確定審計目標(biāo)和審計重點，編制總體審計方案和具體審計計劃。特殊情況，審計通知書亦可在審計組進(jìn)駐被審計二級子公司時遞交。第十一條 實施檢查審計人員根據(jù)審計工作方案確定分工，按照具體審計計劃，可運用詳查、內(nèi)控測評，抽樣審計、計算、分析性復(fù)核、觀察、詢證、盤點監(jiān)督以及計算機(jī)輔助審計等方法，審查被審計二級子公司銀行帳戶、會計憑證、帳表；檢查現(xiàn)金、實物、有價證券；向有關(guān)人員詢問調(diào)查；檢查內(nèi)部控制制度。該證據(jù)仍可作為審計證據(jù)。二、審計工作底稿應(yīng)記載審計人員在審計中獲得的證明材料的名稱、來源和時間等，并附有證明材料。七、審計工作底稿應(yīng)有索引號及順序編號八、相關(guān)工作底稿之間，應(yīng)保持清晰的勾稽關(guān)系。第四章 審計終結(jié)第十四條 編寫審計報告審計報告是審計組對審計事項實施審計后，就審計工作情況和審計結(jié)果向派出的審計機(jī)構(gòu)提出的書面文書。五、審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計工作底稿以及相關(guān)資料，在綜合分析、歸類、整理、核對的基礎(chǔ)上，匯總形成審計報告初稿。三、如發(fā)現(xiàn)審計報告中有事實不清、證據(jù)不足等問題，應(yīng)責(zé)成審計組繼續(xù)核實、修正和補(bǔ)充證明材料。四、被審計二級子公司在收到審計意見書和審計決定之日起30日內(nèi)將其執(zhí)行情況書面報送集團(tuán)審計稽核部。第二十條 內(nèi)部審計人員應(yīng)遵循回避原則。第二十六條 本辦法從下發(fā)之日起執(zhí)行。列明有價證券名稱、數(shù)量、票面價值和取得成本并與相關(guān)帳戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；③在外保管的有價證券，應(yīng)查閱有關(guān)保管的證明文件，必要時可向保管人函證；④檢查有價證券購入、售出或兌現(xiàn)的原始憑證是否完整，會計處理是否正確；⑤復(fù)核與短期投資有關(guān)的損益計算是否準(zhǔn)確，并與投資收益有關(guān)項目核對；⑥了解有價證券的可變現(xiàn)情況，并做出記錄；⑦檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資項目，并作適當(dāng)?shù)恼f明和調(diào)整；⑧有價證券在資產(chǎn)負(fù)債表日的市值與其成本存在著顯著差異時，應(yīng)做出詳細(xì)記錄，并提請被審計單位作適當(dāng)披露；⑨驗明短期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表恰當(dāng)披露。⑦驗明應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。⑥抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)做出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。②獲取或編制預(yù)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計數(shù)額是否正確，同時請客戶協(xié)助，在預(yù)付帳款明細(xì)表上標(biāo)出截止審計日已收到貨物并沖銷預(yù)付帳款的項目。8. 待攤費用審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定待攤費用會計政策是否恰當(dāng)；②確定待攤費用入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；③確定待攤費用年末余額是否正確；④確定待攤費用在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。⑥獲取存貨盤點盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因有無充分合理的解釋，重大存貨盤虧和損失的會計處理是否已經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時地入帳。⑩抽查委托加工材料發(fā)出收回的合同、憑證，核對其計費、計價是否正確，會計處理是否及時、正確；有無長期未收回的委托加工材料，必要時對委托加工材料的實際存在進(jìn)行函證。⑩驗明存貨是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。⑤檢查長期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，對于采用權(quán)益法的，應(yīng)獲取被投資單位業(yè)經(jīng)注冊會計師審計的年度會計報表。13. 固定資產(chǎn)清理審計目標(biāo)和程序(l)審計目標(biāo)①確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整，反映的內(nèi)容是否正確；②確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確；陸③確定固定資產(chǎn)清理在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。②獲取有關(guān)文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容和計價依據(jù)。19. 應(yīng)付票據(jù)審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄是否完整；②確定應(yīng)付票據(jù)的年末余額是否正確；③確定應(yīng)付票據(jù)在會計報表上的披露是否充分。②選擇預(yù)收帳款的若干重大項目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。(2)審計程序①檢查年度內(nèi)應(yīng)付福利費計提標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計提金額是否正確；②抽查年度內(nèi)應(yīng)付福利費的使用情況，確定其是否符合規(guī)定用途；③驗明應(yīng)付福利費是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。27. 其他應(yīng)付款審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定其他應(yīng)付款的發(fā)生及償還記錄是否完整；②確定其他應(yīng)付款的年末余額是否正確；③確定其他應(yīng)付款在會計報表上的披露是否充分。31. 長期應(yīng)付款審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定長期應(yīng)付款的發(fā)生、償還及計息的記錄是否完整；②確定長期應(yīng)付款的年末余額是否正確；③確定長期應(yīng)付款在會計報表上的披露是否充分。35. 未分配利潤審計目標(biāo)和程序(l)審計目標(biāo)①確定未分配利潤增減變動的記錄是否完整；②確定未分配利潤年末余額是否正確；③確定未分配利潤在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。④產(chǎn)品銷售成本：獲取或編制產(chǎn)品銷售成本明細(xì)表，與明細(xì)帳和總帳核對相符；編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總帳核對相符；分析比較本年度與上年度產(chǎn)品銷售成本總額，以及本年度各月份的產(chǎn)品銷售成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因；結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比；檢查銷售成本帳戶中重大調(diào)整事項(如銷售退回、委托代銷商品)是否有其充分理由。41. 產(chǎn)品銷售稅金及附加審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定產(chǎn)品銷售稅金及附加的記錄是否完整；②確定產(chǎn)品銷售稅金及附加的計算是否正確；③確定產(chǎn)品銷售稅金在會計報表上的披露是否適當(dāng)。45. 營業(yè)外支出審計目標(biāo)和程序(l)審計目標(biāo)①確定營業(yè)外支出的記錄是否完整；②確定營業(yè)外支出的計算是否正確；③確定營業(yè)外支出在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。④根據(jù)審計結(jié)果和稅法規(guī)定，計算本年永久性差異和時問性差異，確定應(yīng)納稅所得額。審計策略是注冊會計師根據(jù)確定的審計范圍，選擇能夠達(dá)到審計目的的而應(yīng)當(dāng)實施的、最有效的審計程序的基本思路和組織方式。同時，對審計全過程各個級別審計人員所需的工作時間應(yīng)做出合理預(yù)計，并按照有關(guān)收費標(biāo)準(zhǔn)，確定應(yīng)予收取的審計費用。抽取一定時期內(nèi)的銷售發(fā)票，檢查其是否連續(xù)編號、有否缺號，作廢發(fā)票的處理是否正確。(六)重要性水平的確定及審計風(fēng)險的評估注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的行業(yè)類別、經(jīng)營性質(zhì)、營運狀況等具體情況，運用其專業(yè)判斷和審計經(jīng)驗，選擇凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)等作為計量基礎(chǔ)，確定重要性總體水平，并分配于各會計報表項目。又如，根據(jù)重要性原則，來決定子公司和聯(lián)營公司的審計方式是采用重點審計還是采用一般審計口等等。⑤檢查以前年度損益調(diào)整對企業(yè)所得稅的影響。46. 以前年度損益調(diào)整審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定以前年度損益調(diào)整的記錄是否完整；②確定以前年度損益調(diào)整的計算是否正確；③確定以前年度損益調(diào)整在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。42. 其他業(yè)務(wù)利潤審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定其他業(yè)務(wù)利潤的記錄是否完整；②確定其他業(yè)務(wù)利潤的計算是否正確；③確定其他業(yè)務(wù)利潤在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。38. 產(chǎn)品銷售費用審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定產(chǎn)品銷售費用的記錄是否完整；②確定產(chǎn)品銷售費用的計算是否正確；③確定產(chǎn)品銷售費用在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。三、 損益類36. 產(chǎn)品銷售收入審計目標(biāo)和程序(l)審計目標(biāo)①確定產(chǎn)品銷售收入的記錄是否完整；②確定產(chǎn)品銷售退回、銷售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并及時入帳；③確定產(chǎn)品銷售收入發(fā)生額是否正確；④確定產(chǎn)品銷售收入在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。所有者權(quán)益類32. 實收資本審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定實收資本的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；②確定實收資本年末余額是否正確；③確定實收資本在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。28. 預(yù)提費用審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定預(yù)提費用的計提和轉(zhuǎn)銷記錄是否完整；②確定預(yù)提費用的年末余額是否正確；③確定預(yù)提費用在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序①檢查未付利潤原始憑證的內(nèi)容和金額是否與明細(xì)帳一致；②檢查未付利潤提取和支付的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；③驗明未付利潤是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。③檢查預(yù)收帳款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類。20. 應(yīng)付帳款審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定應(yīng)付帳款的發(fā)生及償還記錄是否完整；②確定應(yīng)付帳款的年末余額是否正確；③確定應(yīng)付帳款在會計報表上的披露是否充分。④檢查無形資產(chǎn)的攤銷方法，復(fù)核計算無形資產(chǎn)的攤銷及其會計處理是否正確。14. 在建工程審計目標(biāo)和程序(l)審計目標(biāo)①確定在建工程是否存在；②確定在建工程是否歸被審計單位所有；③確定在建工程增減變動的記錄是否完整；④確定在建工程的年末余額是否正確；⑤確定在建工程在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。⑥檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會計處理是否正確。(2)審計程序①獲取流動資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細(xì)表，復(fù)核加計是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳、總帳余額核對相符；②查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時的審批手續(xù)是否完備；③檢查有無應(yīng)予處理而未處理、長期掛帳的待處理流動資產(chǎn)損溢，如有應(yīng)作記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整；④檢查其有關(guān)會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定；⑤驗明待處理流動資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。⑩低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正確。⑧查閱資產(chǎn)負(fù)債表目前后若干天的存貨增減變動的有關(guān)帳簿記錄和原始憑證，檢查有無存貨跨期現(xiàn)象。9. 存貨審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定存貨是否存在；②確定存貨是否歸被審計單位所有；③確定存貨增減變動的記錄是否完整；④確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價的計提是否合理；⑤確定存貨的計價方法是否恰當(dāng)；⑥確定存貨年末