【正文】 責(zé)處理本機(jī)構(gòu)的日常事務(wù)及職員的任免和管理。與聯(lián)邦德國(guó)式投資協(xié)定所不同的是，美國(guó)式投資條約的保護(hù)要求更高，條件也較為苛刻。(2)投資保證協(xié)定。在保護(hù)與促進(jìn)私人直接投資方面，它是迄今為止最為行之有效的國(guó)際法制。申請(qǐng)獲批準(zhǔn)后，雙方當(dāng)事人簽訂保險(xiǎn)合同。 投資保險(xiǎn)的對(duì)象。德國(guó)是由聯(lián)邦政府作為法定保險(xiǎn)人，德國(guó)信托與監(jiān)察公司和黑姆斯信用保險(xiǎn)公司(二者均為國(guó)營(yíng)公司)負(fù)責(zé)執(zhí)行投資保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。目前已經(jīng)生效的多邊國(guó)際投資條約僅調(diào)整投資領(lǐng)域某些具體問題，如《多邊投資擔(dān)保機(jī)構(gòu)公約》、《與貿(mào)易有關(guān)的投資措施協(xié)定》(簡(jiǎn)稱TRIMs協(xié)議)和《解決國(guó)家和他國(guó)國(guó)民間投資爭(zhēng)端公約》。其三，所調(diào)整的國(guó)際私人直接投資關(guān)系既包括私人外國(guó)投資者與東道國(guó)及其法人、個(gè)人間以及同本國(guó)政府間的關(guān)系，又包括東道國(guó)與投資者母國(guó)政府間的關(guān)系。它可以分為國(guó)際直接投資(股本投資)和國(guó)際間接投資(財(cái)務(wù)性投資)。 (二)國(guó)際投資法的特點(diǎn)國(guó)際投資法是調(diào)整國(guó)際私人直接投資關(guān)系的國(guó)內(nèi)法律規(guī)范和國(guó)際法律規(guī)范的總稱。前者特點(diǎn)是對(duì)政治風(fēng)險(xiǎn)的保證，特別強(qiáng)調(diào)關(guān)于代位求償權(quán)以及處理投資爭(zhēng)議程序的規(guī)定，這種協(xié)定通過換文方式達(dá)成。實(shí)施海外投資保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的有政府機(jī)構(gòu)、政府公司或公營(yíng)公司，政府機(jī)構(gòu)作為保險(xiǎn)人。是指依法有資格申請(qǐng)海外投資保險(xiǎn)的投資者。(2)審查批準(zhǔn)。海外投資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)向投資者支付保險(xiǎn)金后，代位取得被保險(xiǎn)人基于保險(xiǎn)事故對(duì)東道國(guó)所享有的索賠權(quán)及其他權(quán)益，如所有權(quán)、債權(quán)。這類條約是在相互友好的政治前提下，針對(duì)通商航海等事宜全面規(guī)定兩國(guó)間經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易關(guān)系的一種貿(mào)易條約。聯(lián)邦德國(guó)首創(chuàng)該模式，亦稱聯(lián)邦德國(guó)式投資協(xié)定。理事會(huì)為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，由每一會(huì)員國(guó)指派理事和副理事一人組成。(3)戰(zhàn)爭(zhēng)內(nèi)亂險(xiǎn)，承保因東道國(guó)境內(nèi)的任何地區(qū)的任何軍事行動(dòng)或內(nèi)亂而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。合格投資必須是：經(jīng)濟(jì)上合理的投資；能對(duì)東道國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)的投資；符合東道國(guó)和投資者本國(guó)法律的合法投資；與東道國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)和重點(diǎn)相一致；在投保申請(qǐng)注冊(cè)后才開始執(zhí)行的新的投資。對(duì)于機(jī)構(gòu)與東道國(guó)之間的爭(zhēng)議，首先應(yīng)通過談判協(xié)商解決，談判達(dá)不成協(xié)議，任何一方均可要求通過調(diào)解或仲裁程序解決。國(guó)民待遇和數(shù)量限制是其核心內(nèi)容。與1994年GATT第11條第1款規(guī)定的普遍取消數(shù)量限制義務(wù)不相符的與貿(mào)易有關(guān)的投資措施，包括那些國(guó)內(nèi)法或行政法令項(xiàng)下的強(qiáng)制性或可予強(qiáng)制執(zhí)行的措施或?yàn)槿〉脙?yōu)勢(shì)所必需的措施，以及下列措施：(1)一般性地或依企業(yè)出口當(dāng)?shù)禺a(chǎn)品的數(shù)量或價(jià)值量，限制企業(yè)進(jìn)口用于當(dāng)?shù)厣a(chǎn)或與當(dāng)?shù)厣a(chǎn)相關(guān)的產(chǎn)品；(2)依企業(yè)所創(chuàng)外匯收入數(shù)量，通過限制其獲得外匯的要求，限制企業(yè)進(jìn)口用于當(dāng)?shù)厣a(chǎn)或與當(dāng)?shù)厣a(chǎn)相關(guān)的產(chǎn)品；(3)限制企業(yè)出口或?yàn)槌隹阡N售產(chǎn)品，不論這種限制是規(guī)定特定產(chǎn)品、產(chǎn)品數(shù)量或價(jià)值，還是規(guī)定其在當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值的比例。該委員會(huì)每年集會(huì)一次，也可根據(jù)任何締約方的請(qǐng)求開會(huì)。(3)外交途徑即由投資者母國(guó)通過外交途徑向東道國(guó)政府提出國(guó)際請(qǐng)求，由兩國(guó)政府之間通過談判解決。公約目的是成立ICSID，作為世界銀行下屬的一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)，為解決締約國(guó)和其他締約國(guó)國(guó)民之間的投資爭(zhēng)端提供調(diào)解或仲裁的便利。提交中心仲裁的投資爭(zhēng)端必須符合公約規(guī)定的下列條件：(1)主體：爭(zhēng)議當(dāng)事人一方必須是締約國(guó)政府(東道國(guó))或者其公共機(jī)構(gòu)或?qū)嶓w，另一方是締約國(guó)國(guó)民(外國(guó)投資者)，包括自然人、法人及其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體。對(duì)于締約國(guó)的公共機(jī)構(gòu)或?qū)嶓w表示的同意，須經(jīng)該締約國(guó)批準(zhǔn)，除非該締約國(guó)通知中心不需要此項(xiàng)批準(zhǔn)。(1)仲裁申請(qǐng)。仲裁程序依據(jù)公約規(guī)定，除當(dāng)事人另有約定，依據(jù)雙方同意提交仲裁之日有效的仲裁規(guī)則仲裁。中心裁決的效力與《紐約公約》的裁決不同。它包括國(guó)際貸款融資、國(guó)際證券融資(包括國(guó)際債券融資和國(guó)際股票融資)、國(guó)際融資租賃、國(guó)際融資擔(dān)保等法律關(guān)系?；咎卣魇牵?1)國(guó)際貸款關(guān)系是借款人和貸款人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，它是法律上可期待的清償信用，具有期待性特征，不同于跨國(guó)直接投資形成的股權(quán)關(guān)系。(2)國(guó)際債券是證券化的可自由流轉(zhuǎn)的債權(quán)憑證，發(fā)行與交易受有關(guān)國(guó)家證券法支配，不同于國(guó)際貸款債權(quán)文件。 三、國(guó)際貸款的種類(一)政府貸款政府貸款是一國(guó)政府以其預(yù)算內(nèi)資金向另一國(guó)以特定協(xié)議方式提供的優(yōu)惠性貸款。(3)政府貸款一般為中長(zhǎng)期貸款。其貸款人不僅限于全球性國(guó)際金融機(jī)構(gòu)，如國(guó)際復(fù)興開發(fā)銀行、國(guó)際開發(fā)協(xié)會(huì)、國(guó)際金融公司(世界銀行集團(tuán))；而且包括區(qū)域性國(guó)際金融機(jī)構(gòu)，如亞洲開發(fā)銀行、歐洲投資銀行等。國(guó)際貨幣基金組織是目前世界上最大的政府間國(guó)際金融組織，其宗旨之一是通過發(fā)放貸款調(diào)整成員國(guó)國(guó)際收支的暫時(shí)失衡。由于國(guó)際商業(yè)銀行貸款的手續(xù)相對(duì)簡(jiǎn)便，較之政府貸款和國(guó)際金融機(jī)構(gòu)貸款容易獲得，其資金使用并不附帶商業(yè)條款以外的限制條件或附加條件，其貸款條件又依據(jù)市場(chǎng)原則隨行就市，這對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益良好而又短缺資金的借款人來說無疑是最為可靠有效的融資來源。單獨(dú)貸款是指由某一家商業(yè)銀行獨(dú)立向借款人協(xié)議提供的國(guó)際貸款，其貸款資金由貸款人單獨(dú)組織安排。例如，我國(guó)《商業(yè)銀行法》第39條規(guī)定對(duì)同一借款人的貸款余額與商業(yè)銀行資本余額的比例不得超過lO％。每一段利息期是一個(gè)固定利率，但各利息期之間的利率有差異，從整個(gè)貸款期來看，利率是浮動(dòng)的。也有許多項(xiàng)目融資合同甚至約定項(xiàng)目貸款人無追索權(quán)。借款人說明的重要情況大致可分為兩個(gè)方面：一是有關(guān)法律事項(xiàng)的說明，目的是使貸款人確信借貸交易的效力在法律上不會(huì)遇到來自借款人方面的阻礙；另一方面是有關(guān)借款人財(cái)務(wù)和商務(wù)狀況所作的說明，為的是便貸款人確信借款人有良好的資信和還款能力。約定事項(xiàng)主要包括消極擔(dān)保條款、平等位次條款、財(cái)務(wù)約定條款、貸款用途條款、反對(duì)處置資產(chǎn)條款和保持主體同一條款等。(3)借款人違反約定事項(xiàng)。(3)借款人的狀況發(fā)生重大不利變化。國(guó)際融資擔(dān)保中使用最普遍的是見索即付保證，見索即付保證又稱見索即付保函，它是指擔(dān)保人(通常是銀行)應(yīng)申請(qǐng)人要求或指示，對(duì)收益人承擔(dān)付款義務(wù)，只要收益人要求付款，擔(dān)保人即應(yīng)向其支付約定金額。(2)絕對(duì)性。備用信用證是擔(dān)保人(開證銀行)應(yīng)借款人的要求，向貸款人開出備用信用證。只有當(dāng)借款人未履行還款義務(wù)，并由貸款人提交信用證規(guī)定的單證證明后，開證行才實(shí)際承擔(dān)付款責(zé)任，備用信用證開證行的付款行為是貸款協(xié)議未能正常履行引起的，因此，備用信用證常常備而不用。其特征是以財(cái)產(chǎn)或代表一定財(cái)產(chǎn)的權(quán)利為標(biāo)的而設(shè)定的擔(dān)保。浮動(dòng)擔(dān)保，浮動(dòng)擔(dān)保又稱浮動(dòng)抵押，是一種很特殊的物權(quán)擔(dān)保方式，是借款人以現(xiàn)有的和將來取得的全部資產(chǎn)，為貸款人設(shè)定的一種擔(dān)保物權(quán)。(4)浮動(dòng)擔(dān)保于約定事件發(fā)生時(shí)轉(zhuǎn)化為固定擔(dān)保。國(guó)際法淵源則主要包括各國(guó)相互之間為協(xié)調(diào)對(duì)跨國(guó)征稅對(duì)象的課稅而簽訂的國(guó)際稅收條約和各國(guó)在國(guó)際稅收實(shí)踐中普遍遵行的稅收國(guó)際慣例。國(guó)際稅收關(guān)系是國(guó)家間的稅收利益分配關(guān)系和國(guó)家與納稅人之間的稅收征納關(guān)系的綜合，主體之間的權(quán)利義務(wù)并非僅具有國(guó)內(nèi)稅收關(guān)系中強(qiáng)制無償?shù)奶攸c(diǎn)，還有對(duì)等互惠的內(nèi)容。 (二)所得來源地稅收管轄權(quán)和所得來源地的認(rèn)定 所得來源地(財(cái)產(chǎn)所在地)稅收管轄權(quán)是指征稅國(guó)基于所得或財(cái)產(chǎn)來源于本國(guó)境內(nèi)的事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)。確定獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的方式有：固定基地或常設(shè)機(jī)構(gòu)(如診療所、事務(wù)所等)；停留期間所在地；所得支付所在地。其他所得包括財(cái)產(chǎn)所得、遺產(chǎn)繼承所得等，這類主要涉及的是財(cái)產(chǎn)所得，即不動(dòng)產(chǎn)所得。 國(guó)際重疊征稅指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一筆所得在具有某種經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的不同納稅人手中各征一次稅的現(xiàn)象。兩個(gè)范本所代表的利益不同，許多條款不同。如果該企業(yè)通過設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，其利潤(rùn)可以在另一方征稅，但應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為跟?？鐕?guó)勞務(wù)所得系指締約國(guó)一方居民個(gè)人取得的來源于締約國(guó)另一方境內(nèi)的勞務(wù)所得。但在同時(shí)具備以下三項(xiàng)條件的情況下，應(yīng)僅由居住國(guó)一方征稅，作為收入來源地國(guó)的締約國(guó)另一方則不得征稅：收款人在某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)在締約國(guó)另一方境內(nèi)停留累計(jì)不超過183天；勞務(wù)報(bào)酬并非由締約國(guó)另一方居民的雇主或代表該雇主支付的；該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在締約國(guó)另一方境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。但是，對(duì)締約國(guó)一方居民作為表演家或運(yùn)動(dòng)員，按照締約國(guó)雙方政府的文化交流計(jì)劃或是由締約國(guó)一方政府設(shè)立的公共基金資助，前往締約國(guó)另一方從事表演活動(dòng)取得的收入，一般都規(guī)定締約國(guó)另一方應(yīng)予免稅。(3)跨國(guó)投資所得征稅權(quán)沖突的協(xié)調(diào)。二是對(duì)跨國(guó)財(cái)產(chǎn)收益的征稅協(xié)調(diào)。來源國(guó)稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則已經(jīng)得到廣泛的承認(rèn)，因此在來源國(guó)已優(yōu)先征稅的情況下，居住國(guó)必須采取措施避免或緩解國(guó)際雙重征稅。抵免法有全額抵免和限額抵免兩種形式。這樣，來源國(guó)為吸引外資而實(shí)行的減免稅優(yōu)惠就不能使跨國(guó)投資者實(shí)際受惠，其所放棄的稅收利益實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)為投資者居住國(guó)的收入，根本不能起到鼓勵(lì)資本輸入的效果。對(duì)國(guó)際避稅的納稅人一般不追究法律責(zé)任。(2)通過在避稅滿港設(shè)立基地公司，將在避稅港境外的所得和財(cái)產(chǎn)匯集在基地公司的賬戶下，從而達(dá)到逃避稅收的目的?？偫麧?rùn)原則是指按照一定標(biāo)準(zhǔn)，將跨國(guó)公司的總利潤(rùn)分配給各聯(lián)屬企業(yè)，并不要求相關(guān)國(guó)家的稅務(wù)部門直接審核聯(lián)屬企業(yè)間發(fā)生的每一筆收入和費(fèi)用，而是聽任它們按內(nèi)部制定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格來分配。該規(guī)定比國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定的類似工程無論期限長(zhǎng)短均視為常設(shè)機(jī)構(gòu)的待遇要優(yōu)惠。該規(guī)定的累計(jì)停留不足183天比我國(guó)國(guó)內(nèi)稅法中的90天要優(yōu)惠。這比國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定的20％的預(yù)提稅稅率要優(yōu)惠。 國(guó)際合作。 國(guó)內(nèi)立法。納稅人從事國(guó)際逃稅的手法多種多樣，比較常見的方式有：不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅資料；謊報(bào)所得額；虛構(gòu)、多攤成本、費(fèi)用、折舊等扣除項(xiàng)目；偽造賬冊(cè)和收支憑證等。 四、國(guó)際逃稅與避稅 (一)國(guó)際逃避稅的概念 國(guó)際逃稅是指跨國(guó)納稅人采取某種違反稅法的手段或措施，減少或逃避其跨國(guó)納稅義務(wù)的行為。限額抵免是指納稅人可以從居住國(guó)應(yīng)納稅額中沖抵的已繳來源國(guó)稅額，不得超過納稅人的境外來源所得按照居住國(guó)稅法規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)納稅額。(1)免稅法。轉(zhuǎn)讓締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)或者屬于締約國(guó)一方居民在締約國(guó)另一方從事個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)的固定基地的財(cái)產(chǎn)所取得的收益，包括整個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地轉(zhuǎn)讓的收益，可以由該機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所所在的締約國(guó)另一方征稅。為協(xié)調(diào)這種征稅權(quán)沖突，各國(guó)都采取稅收分享原則，即規(guī)定對(duì)跨國(guó)股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)所得，可以在受益人的居住國(guó)征稅，也可以在來源地國(guó)一方征稅(但經(jīng)合組織范本對(duì)跨國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)主張應(yīng)由居住國(guó)獨(dú)占征稅)。對(duì)退休人員的跨國(guó)退休金所得征稅，協(xié)定一般規(guī)定，締約國(guó)一方居民個(gè)人因以前在締約國(guó)另一方的雇傭關(guān)系而由締約國(guó)另一方的企業(yè)事業(yè)等單位支付的退休金和其他類似報(bào)酬，應(yīng)僅由退休人員本人所在的居住國(guó)一方獨(dú)占行使居民稅收管轄權(quán)征稅。一是對(duì)跨國(guó)董事所得的課稅。①關(guān)于跨國(guó)獨(dú)立勞務(wù)所得課稅協(xié)調(diào)的一般原則——“固定基地原則”。常設(shè)機(jī)構(gòu)主要是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間或作業(yè)場(chǎng)所、礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或任何其他開采自然資源的場(chǎng)所。對(duì)于法人，如果某個(gè)公司依照締約國(guó)雙方的法律，同時(shí)被認(rèn)為是雙方的居民納稅人，應(yīng)認(rèn)為是其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地國(guó)的居民。重復(fù)征稅與重疊征稅有下列區(qū)別，重復(fù)征稅針對(duì)的是同一納稅人，不存在國(guó)內(nèi)重復(fù)征稅，重復(fù)征稅涉及同一稅種。 三、國(guó)際雙重征稅 (一)國(guó)際雙重征稅的概念 國(guó)際雙重征稅現(xiàn)象的產(chǎn)生是各國(guó)稅收管轄權(quán)發(fā)生沖突的結(jié)果。確定非獨(dú)立勞務(wù)所得的來源地的方式有停留期間所在地和所得支付所在地。各國(guó)確定所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同：(1)經(jīng)營(yíng)所得來源的確定。在所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅方面，國(guó)家基于屬人管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)分別主張居民稅收管轄權(quán)和所得來源地稅收管轄權(quán)。國(guó)際稅收關(guān)系的征稅主體是兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，它們均有權(quán)對(duì)納稅人的跨國(guó)征稅對(duì)象課稅，既享有征稅權(quán)利也負(fù)有相應(yīng)義務(wù)；國(guó)內(nèi)稅收關(guān)系的征稅主體僅限于國(guó)家，它只享有征稅權(quán)利，不負(fù)擔(dān)義務(wù)。但擔(dān)保