【正文】 ，但這并不意味著這些單位不需要進行財務核算。會計機構和會計人員是會計工作的承擔者，在會計工作中占主導地位，決定著會計基礎工作的狀態(tài)。（四）《規(guī)范》的重點和難點《規(guī)范》的重點是填制會計憑證、登記會計賬簿和編制會計報表。經營規(guī)模小、確無建賬能力的業(yè)戶，經縣以上稅務機關批準，可暫不建賬和不設置賬簿?！兑?guī)范》是《會計法》的重要配套規(guī)章《中華人民共和國會計法》是我國會計工作的根本大法，是我國會計工作的母法，是進行會計工作的基本依據?！兑?guī)范》是加強會計基礎工作的制度保證?！兑?guī)范》的第六章也就是最后一章是“附則”。我國歷來十分重視會計基礎工作，制定了相應的規(guī)章制度。（一）《規(guī)范》的結構《規(guī)范》共六章一百零一條，第一章總則，第二章會計機構和會計人員，第三章會計核算，第四章會計監(jiān)督，第五章內部會計管理制度，第六章附則。會計基礎工作是會計核算和會計管理中基礎性工作的總稱，范圍覆蓋：會計機構設置和人員配備，包括建立會計人員崗位責任制和職責分工，確立并執(zhí)行會計人員的從業(yè)條件和職業(yè)道德標準，會計工作交接的程序；會計核算中各環(huán)節(jié)的工作，包括會計憑證的格式設計、取得、填制、審核、傳遞和保管，會計賬簿的設置、登記、核對和結賬，會計報表的設置、編制、審核和報送，會計電算化的軟硬件要求、數據安全維護，會計檔案的歸案、保管、移交和銷毀；會計監(jiān)督的各項工作，包括監(jiān)督職責劃分和監(jiān)督程序，監(jiān)督的實施；內部會計管理工作，包括內部會計管理的制度設計與執(zhí)行。第三，為了提高會計工作的水平。”這是對《規(guī)范》適用范圍的規(guī)定，與《會計法》基本一致，《會計法》的適用范圍單獨提到“公司”，實際上公司是企業(yè)的一種，可以認為在這一點上兩者的規(guī)定沒有什么不同。也就是說一個單位的會計基礎工作不健全或出現混亂，應當首先追究單位領導人的責任。在條件成熟時，國家才有可能對這方面的內容進行統一規(guī)范。一般來說，一個單位是否單獨設置會計機構，取決于以下各因素：一是單位規(guī)模的大小，大中型企業(yè)和具有一定規(guī)模的行政事業(yè)單位，一般要單獨設置會計機構；二是經濟業(yè)務和財務收支的繁簡，經濟業(yè)務多、財務收支量大的單位需要單獨設置會計機構；三是經營管理的要求，經營管理要求高的單位需要單獨設置會計機構。所謂代理記賬，是指由社會中介機構即會計咨詢、服務機構代替獨立核算單位辦理記賬、算賬、報賬業(yè)務。(2)總會計師的配備總會計師的地位根據《會計法》第三十六條規(guī)定，國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師?！兑?guī)范》對會計工作崗位的設置規(guī)定了基本原則：(1)按需設崗《規(guī)范》第十一條規(guī)定，各單位應當根據會計業(yè)務需要設置會計工作崗位。英國企業(yè)財務部門的組織結構總經理營銷經理生產經理人事經理財務經理總務經理管理會計主任司庫信貸主任數據處理主任財務會計主任管理會計主任：從事經營活動的預測和控制，幫助管理者決策和保持對經營環(huán)節(jié)的控制，確保會計記錄與會計報告為此目的服務。設置了會計機構和會計崗位后，就應當配備與之相適應的會計人員?！兑?guī)范》第十四條規(guī)定：“會計人員應當具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能，熟悉國家有關法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統一會計制度，遵守職業(yè)道德?！兑?guī)范》規(guī)定的回避制度包括兩層含義，一是單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員；二是在會計機構內部，會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。會計人員委派制和輪換制也是大型企業(yè)集團對所屬子公司進行會計監(jiān)督的有效手段?！嬋藛T繼續(xù)教育的形式包括接受培訓和自學兩種形式。會計人員繼續(xù)教育檢查與考核制度包含兩個意義：一是財政部門會計管理機構應定期對批準設立的會計人員繼續(xù)教育培訓單位的培訓工作進行檢查、考核和評估。建立會計人員職業(yè)道德規(guī)范是提高會計人員的職業(yè)道德水平的有效途徑，是防止和杜絕會計工作中的不道德行為的必要措施。七是會計人員應當保守本單位的商業(yè)秘密?！?1)交接前的準備工作根據《規(guī)范》第二十七條規(guī)定，會計人員辦理移交手續(xù)前要做好以下幾項工作：已經受理的經濟業(yè)務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢；尚未登記的賬目，應當登記完畢，并在最后一筆余額后加蓋經辦人員印章；整理應該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料；編制移交清冊，列明應當移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表、印章、現金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員還應當在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數據磁盤（磁帶）等及有關資料、實物等內容。其五，會計機構負責人、會計主管人員移交時，還必須將全部財務會計工作、重大財務收支和會計人員的情況等，向接替人員詳細介紹。(5)特殊情況的交接會計人員臨時離職或者因病不能工作且需要接替或者代理的，會計機構負責人、會計主管人員或者單位領導人必須指定有關人員接替或者代理，并辦理交接手續(xù)；臨時離職或者因病不能工作的會計人員恢復工作的，應當與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)；移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經單位領導人批準，可由移交人員委托他人代辦移交，但委托入應當承擔本規(guī)范第三十五條規(guī)定的責任。只有借助會計賬冊，才能進行會計信息的收集、整理、加工、儲存和提供；也只有通過會計賬冊，才能連續(xù)、系統、全面、綜合地反映單位的財務狀況和經營成果。確定會計年度是會計核算的持續(xù)經營基本假定和權責發(fā)生制原則的要求。使用會計電算化的單位，所使用的會計軟件和電子計算機生成的會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料應當符合國家有關規(guī)定。財政部和國家檔案局在總結1984年實施的《會計檔案管理辦法》基礎上，依據《會計法》和《檔案法》的有關規(guī)定，對《會計檔案管理辦法》進行了修訂，根據財會字〔1998〕32號文件精神，自1999年1月1日起實施新的《會計檔案管理辦法》，1984年6月1日發(fā)布的《會計檔案管理辦法》同時廢止。會計年度終了后，各單位應當由會計機構按照歸檔要求，采用分類標準統一、檔案形成統一、管理要求統一的辦法，對會計資料進行整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。”會計檔案保管的要求是：第一，檔案移交要求。如有特殊需要，經本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。有關事項的要求是：第一，由本單位檔案機構會同會計機構提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，列明銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數、起止年度和檔案編號、應保管期限、已保管期限、銷毀時間等內容。第六，正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。第六，單位之間交接會計檔案的，交接雙方應當辦理會計檔案交接手續(xù)。(1)原始憑證的基本要求原始憑證，又稱單據，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以載明經濟業(yè)務已經發(fā)生或完成的原始證據，是進行會計核算的原始材料。對一些特殊情況的原始憑證，除應具備原始憑證的基本要素外，還應符合一定的附加條件，具體是：一是從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；相應的，對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。七是經上級有關部門批準的經濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證。如發(fā)貨票、銀行收款通知單等就屬于外來原始憑證，收料單和領料單就屬于自制原始憑證。⑤原始憑證錯誤的更正要求原始憑證不得涂改、挖補。一筆經濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號。如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應當重新填制。記賬憑證填制完經濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。書寫數字發(fā)生錯誤時，要嚴禁采用刮、擦、涂改或采用藥水消除字跡方法改錯，應采用正確的更正方法進行更正，即將錯誤的數字全部用單紅線注銷掉，采用劃線更正法，在錯誤的數字上蓋章，并在原數字上方對齊原位填寫出正確的數字。其二，漢字大寫數字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，一律用正楷或者行書體書寫，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡化字代替，不得任意自造簡化字。會計憑證的傳遞要及時，方法要科學合理。對于數量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記帳憑證日期、編號、種類，同時在記帳憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。會計賬簿由具有一定格式的賬頁組成，是以會計憑證為依據，全面、連續(xù)地記錄一個單位的經濟業(yè)務，對大量分散的數據或資料進行分類歸集整理，逐步加工成有用的會計信息的工具。總賬是根據會計科目開設的賬簿，用來登記一個單位的全部經濟業(yè)務，提供資產、負債、資本、費用、成本、收入和成果等總括核算的資料。④實行會計電算化的單位，用計算機打印出來的會計賬簿必須連續(xù)編號，經審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員簽字或蓋章。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼。登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄內用“θ”表示。對于錯誤的數字，應當全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數字。②賬賬核對。需要結出當月發(fā)生額的，應當在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。會計報表是企事業(yè)單位會計部門在日常會計核算的基礎上定期編制的綜合反映財務狀況和經營成果的書面資料。一般來說，資產負債表、損益表按月編制，現金流量表和利潤分配表等表按年編制，各種附表和財務狀況說明書隨年報表的要求編制。任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改會計報表的有關數字。(5)審查要求《規(guī)范》第七十一條規(guī)定：“根據法律和國家有關規(guī)定應當對財務報告進行審計的，財務報告編制單位應當先行委托注冊會計師進行審計，并將注冊會計師出具的審計報告隨同財務報告按照規(guī)定的期限報送有關部門?！兑?guī)范》第四章在明確會計機構、會計人員履行《會計法》賦予的監(jiān)督職權的基礎上，提出會計機構、會計人員應當對單位內部的其他經濟活動進行監(jiān)督和控制，以更好地為單位內部管理服務；同時，對國家監(jiān)督、社會監(jiān)督也提出了相應要求。對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同時，應當予以扣留，并及時向單位領導人報告，請求查明原因，追究當事人的責任。在現實工作中，會計賬簿存在的突出問題主要有：一是設置多套賬，即將經濟業(yè)務按不同口徑、不同用途、不同要求登記會計賬簿以滿足不同方面的要求，達到不同目的。對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設賬行為，會計機構、會計人員應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求作出處理?！辟~證相符、賬賬相符、賬實相符、賬款相符是會計工作的基本要求。單位領導人應當在接到書面意見起十日內作出書面決定，并對決定承擔責任。國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的健全和完善，可以督促單位內部會計監(jiān)督的更好進行。稅務機關根據國家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，通過日常的稅收征管工作來實施監(jiān)督。注冊會計師的審計報告有四種：無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告、拒絕意見的審計報告。建立健全單位內部會計管理制度是貫徹會計法規(guī)制度的基礎，是規(guī)范會計工作秩序、完善會計管理體系的要求，是改善單位經營管理、提高經濟效益的重要保證。②保留意見的審計報告，是注冊會計師在以下情況出具的審計報告：一是被審計單位個別會計事項的處理或財務報告?zhèn)€別重要項目的編報方法不符合有關規(guī)定，被審計單位拒絕進行調整：二是由于財務報告中個別項目失實，影響對被審計單位的財務狀況、經營成果或現金流量情況的恰當反映，被審計單位拒絕進行調整；三是個別重要會計事項的處理或財務報告?zhèn)€別重要項目的編報方法與前期不一致，又不符合現行法律、法規(guī)和財務會計制度的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調整；四是存在重要的未確定事項，注冊會計師無法適當地預計其對財務報告相關項目的影響；五是注冊會計師受到被審計單位人為的或客觀條件的限制，未能實施某些必要的審計程序，難以證實個別重要項目的真實情況。各單位除了接受上述監(jiān)督外，還要接受人民銀行、證券監(jiān)管和保險監(jiān)管等部門的國家監(jiān)督。①財政機關監(jiān)督，是指各級財政部門在資金積累、分配和使用過程中，對行政事業(yè)單位、部門、企業(yè)的經濟活動和業(yè)務活動及其成果所實行的監(jiān)督。六是對嚴重違反國家利益和社會公眾利益的財務收支，應當向主管單位或者財政、審計、稅務機關報告。以保證國家和公共財產的安全、完整。如果隨意編造、篡改財務報告，就會造成會計信息失真，使財務報告的使用者做出錯誤的經營決策。二是設置賬外賬，即正常的經濟業(yè)務不通過單位的統一會計核算（俗稱“大賬”），也不在正常的單位財務報告中反映，而是通過在單位內部有關部門中另設“小賬”進行核算，以達到私設“小金庫”、搞資金體外循環(huán)等非法目的。會計人員通過審核監(jiān)督對于不真實、不合法的原始憑證，有權進行制止、糾正、不予辦理和揭露違法亂紀行為，保護國家、集體和社會利益不受損害。”這就是說，會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構、會計人員；會計監(jiān)督的對象是本單位的經濟活動。（6）差錯更正要求《規(guī)范》第七十二條對財務報告出現錯誤后的更正辦法，作出了明確規(guī)定，如果發(fā)現對外報送的財務報告有錯誤，應當及時辦理更正手續(xù)。另外在編制會計報表時，會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關系的數字，應當相互一致。如《股份有限公司會計制度》就規(guī)定，財務報告應當在月度結束6天內、中期結束60天內、年度結束4個月內報送。會計報表一般包括資產負債表、損益表和現金流量表等。全年累計發(fā)生額下面應當通欄劃雙紅線。③賬實核對。②由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應當按更正的記賬憑證登記賬簿。每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。在下列情況下，可使用紅筆：一是按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；二是在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；三是在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額；四是根據國家統一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。(3)會計賬簿的登記要求①完整準確，清楚及時。