【正文】 了部門的財務管理權(quán)，財政管的太多、太死、太細；還有的部門認為，這回兒可放開了，盡管花錢，反正最后都由財政報銷，一些部門的主管領(lǐng)導和財務人員認為省心了，最后由財政把關(guān)，好象得到了解脫，把責任推到財政身上等等。各單位預算內(nèi)、外財政性資金及其它收入的非財政性資金性質(zhì)不變。一變是合并單位的銀行賬戶，由支付中心統(tǒng)一開設。(3)符合財政管理體制改革要求，便于推行財政集中支付制度，同時也符合人事管理制度改革要求，便于精簡機構(gòu)、精簡人員，引入競爭機制，不斷提高會計人員的素質(zhì)，搞好會計工作。目前存在的會計管理模式具體包括： 會計核算中心模式 會計核算中心模式的內(nèi)容會計核算中心是在單位財務自主權(quán)、資金所有權(quán)不變的情況下，集中辦理各單位的會計核算和會計監(jiān)督業(yè)務，及時向各部門提供會計信息。二是財經(jīng)秩序混亂，腐敗滋生?！娟P(guān)鍵詞】 行政事業(yè)單位, 會計管理，會計管理模式 改革開放以來,我國社會主義的政治、經(jīng)濟生活都發(fā)生了很大的變化。民營企業(yè)通過收購、兼并、租賃、參股、托管經(jīng)營等多種形式參與國有企業(yè)的改革，有助于實現(xiàn)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體多元化和國有企業(yè)管理機制的轉(zhuǎn)換。借助于海外資本市場的約束機制，民營企業(yè)得以改善公司的治理結(jié)構(gòu)并利用國際資本市場這個平臺更多地與海外機構(gòu)取得各種聯(lián)系，建立技術(shù)合作，并通過國際合作提升企業(yè)的競爭力和信譽，逐步發(fā)展成為實力雄厚的跨國公司。民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰、機制靈活、具有較好的企業(yè)財務狀況和到期還本付息的能力，把民營企業(yè)作為我國企業(yè)債券市場的主體，允許民營企業(yè)通過發(fā)行債券融資，不僅有利于推動民營企業(yè)的迅速發(fā)展，有利于企業(yè)債券市場的市場化運做，更能夠促進我國資本市場的健康發(fā)展。企業(yè)根據(jù)自身的需要，選擇不同的融資工具組合，可以在企業(yè)治理方面形成某種程度的互補效應，從而提高企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的效率。這一體系至少應包括這樣幾個層面：二板市場、區(qū)域性小額資本市場和創(chuàng)業(yè)基金市場。狹窄的資本市場必然導致大量的資源不能有效而迅速地配置與再配置。發(fā)達國家的資本交易，不僅是證券市場的交易，而且存在大量的證券市場以外的交易，如場外交易、柜臺交易、直接的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等等。另一方面，國家規(guī)定企業(yè)債券利息征收所得稅后，更影響投資者的積極性，再加上大多數(shù)民營企業(yè)規(guī)模小、信用風險大等自身特點，結(jié)果使民營企業(yè)僅有的發(fā)行額度也很難完成。就形式上看，盡管股票市場的發(fā)展可以稱為一項全新的制度，但作為在既有社會融資體系和宏觀經(jīng)濟存量框架下推行的增量改革，它必然被染上存量因素的色彩，從而使這一市場從發(fā)展之初就偏離了“規(guī)范、正?！钡能壍?，具備了所謂“中國特色”，其中最根本的一項就是市場的形成動因。同樣，我國企業(yè)債券市場的發(fā)展從一開始就拋棄了民營企業(yè)這個極具市場特色的、有著強勁發(fā)展?jié)摿Φ闹黧w加盟。債券市場不僅沒有為民營企業(yè)的發(fā)展提供一條有效的融資途徑，實際上把企業(yè)債券市場當成了在國有產(chǎn)權(quán)制度框架內(nèi)國有企業(yè)籌集資金的一種方式。而對于一個民營企業(yè)創(chuàng)業(yè)歷程來講，創(chuàng)業(yè)最重要的部分是幼稚期、產(chǎn)業(yè)化初期到成長期，在這三個階段，民營企業(yè)最需要融資支持，而以目前主板的上市條件，金融支持在創(chuàng)業(yè)過程的最重要環(huán)節(jié)是“虛置”狀態(tài)。但是民營企業(yè)在證券市場十年的蓬勃發(fā)展歷程中得到的支持寥寥無幾。尤其是股票市場，股民對于上市的國有股份制公司不按股份制運作、違紀違規(guī)行為層出不窮的現(xiàn)象，風險意識空前高漲，使得股票市場人氣不足。這一點對我國的股票市場而言尤為重要，因為這樣可以提高上市公司的整體質(zhì)量，促進其合理競爭，由此有效平抑市場的非正常波動，為市場的健康發(fā)展奠定扎實的基礎。因而，民營企業(yè)進入資本市場融資可以有效促進自身管理制度的完善和管理水平的提高。隨著資源組合的優(yōu)化，市場半徑的擴大，融資需求的規(guī)模也不斷加大，往往非自我積累所能達到，因此迫切需要從外界獲得資金。隨著我國資本市場的發(fā)展，市場的功能定位由為國企改革籌集資金到打破所有制界限，為所有符合上市條件的企業(yè)提供融資服務，資本市場的大門對民營企業(yè)敞開了，在不久的將來，將有越來越多的民營企業(yè)進入資本市場。所以民營企業(yè)即指一切非國有企業(yè)，包括個體、私營企業(yè)，無上級主管的民辦集體企業(yè)，自然人和法人共同發(fā)起的有限責任公司，國家參股但不控股的股份有限公司，以及三資企業(yè)等。1 民營企業(yè)與資本市場融資關(guān)系 資本市場融資是民營企業(yè)發(fā)展的基礎我國的民營企業(yè)大多是家族式企業(yè)或合伙企業(yè)，在短缺經(jīng)濟條件下，其創(chuàng)業(yè)初期主要依靠自身積累尋求發(fā)展，企業(yè)規(guī)模偏小，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明晰，缺乏強有力的融資支持。另外，作為管理內(nèi)容的一部分，我國民營企業(yè)尤其是中小民營企業(yè)普遍缺乏健全的財務制度，財務透明度不夠，提供不了或不提供必要的財務報表和真實情況。這不僅降低了上市公司的質(zhì)量，而且阻礙了上市公司間的競爭，使得資本市場因缺少競爭而難以發(fā)揮優(yōu)化資源配置的功能，從而導致了其運行的低效率和功能定位的扭曲。讓民營企業(yè)進入資本市場本身就可以增加上市主體的類別和數(shù)量，補充新鮮血液，更重要的是，它們的進入能夠形成良好的示范效應，從而吸引更多的民營企業(yè)挺進資本市場，對我國的資本市場在規(guī)模和結(jié)構(gòu)上都實現(xiàn)拓展。一方面，在金融資源配置的所有制原則下，國有企業(yè)無論對銀行信貸資金的需求還是在資本市場上對股權(quán)融資的偏好都極其強烈，在預算軟約束條件下投資饑渴膨脹，資本被低效率使用；另一方面，在銀行難以獲得有效信息的情況下，風險大的企業(yè)造成的外部性，容易致使效率高、還款能力強的民營企業(yè)也難以獲得貸款，從而造成了信貸市場上的逆向選擇。從民營企業(yè)對中國GDP的貢獻和它得到的資本市場支持來看，民營企業(yè)受到了極不公平的待遇。就風險投資來說，中國目前一方面銀行儲蓄存款居高不下，另一方面創(chuàng)業(yè)企業(yè)嗷嗷待哺，形成了資本流向扭曲的事實。然而隨著市場競爭的加劇，民營企業(yè)越來越面臨著結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)業(yè)升級的壓力，尤其是融資困難成為制約其發(fā)展的關(guān)鍵因素。 “觀念歧視”—民營企業(yè)資本市場融資的政策制度障礙由于傳統(tǒng)觀念的束縛，“所有制的觀念歧視”一直存在于我國的經(jīng)濟體制中，資本市場同樣也不例外。在資本市場上，對民營企業(yè)融資的規(guī)模歧視不僅存在于股權(quán)融資的股票市場上，債權(quán)融資的債券市場也不例外。當前，除了急需發(fā)展多層次資本市場體系，完善債券市場建設，并建立起相應的市場制度行為規(guī)范外，我們還需要從制度角度出發(fā)探求解決民營企業(yè)資本市場融資的其他途徑。結(jié)果，一方面是中國資本市場流動不暢、企業(yè)融資渠道狹窄，另一方面是證券市場過分擁擠、扭曲。要滿足公司成長的全過程，應當根據(jù)企業(yè)投資在各階段的特點，建立不同層次的資本市場，從而形成多層次的資本市場體系。這主要表現(xiàn)在: 首先，融資方式的多元化及各種融資方式的協(xié)調(diào)發(fā)展，是企業(yè)多渠道、低成本籌集資金的市場基礎。因此，債券市場發(fā)展的關(guān)鍵在于發(fā)債主體是否為真正市場化的、富有效率的企業(yè)。但是2001年底，格林柯爾、大眾食品等一批中小民營企業(yè)忽然間走出國門，紛紛在海外上市，一直期待國內(nèi)創(chuàng)業(yè)板出臺未果的大量中小企業(yè)亦將視線鎖定海外資本市場，中國的第五次海外上市浪潮由此興起。可以說，這一時期國有資本與民營資本的互動已經(jīng)開始向良性轉(zhuǎn)化，民營資本的成功運作為國有資本提供了可借鑒的經(jīng)營模式和途徑，國有資本開始重視民營資本對自身的重要影響。目前存在的行政事業(yè)單位會計管理模式有會計核算中心模式、財政集中支付模式、“零戶統(tǒng)管”模式、直接管理模式、“村賬鎮(zhèn)管” 模式等。許多單位都不同程度地存在著會計資料不完整、憑證不合法、數(shù)據(jù)不準確等現(xiàn)象，使會計信息失去客觀性。目前全國各地行政事業(yè)單位試行的會計管理模式多種多樣，適用對象各異，有適合省市級的會計核算中心模式及財政集中支付模式，有適合鄉(xiāng)鎮(zhèn)級的 “零戶統(tǒng)管”模式，有適合村級的“村賬鎮(zhèn)管”模式，有適合財政撥付資金量大、會計核算較為復雜單位的直接管理模式。 會計集中核算模式的具體做法具體的做法是：(1)在縣市政府財政部門內(nèi)設置獨立的會計核算中心，在核算中心內(nèi)根據(jù)需要再分設相應的部門，負責所屬單位的會計核算；(2)各單位取消會計核算，只保留報賬員負責本單位 “備用金”的收支和管理，并根據(jù)業(yè)務收支過程中取得的合法原始憑證和相關(guān)資料及時提供給核算中心；(3)統(tǒng)一工資發(fā)放，即對納入統(tǒng)一核算的所有人員的工資由核算中心為每一位干部職工在銀行設立一個工資賬戶，按月將個人工資打入各工資賬戶；(4)統(tǒng)一資金結(jié)算，對納入統(tǒng)一核算單位的商品和勞務結(jié)算以及資金支付除 “備用金”外統(tǒng)一由核算中心辦理。凡納入支付中心管理的單位，除將其在商業(yè)銀行開設的預算內(nèi)、外賬戶移交到支付中心，由支付中心在中心總賬戶下開設單位明細賬戶外，單位的審批責權(quán)、資金開支渠道、預算定額、資金性質(zhì)和會計機構(gòu)職責均不變。三是預算定額不變?！胺忾]運行”包含兩方面含義，一方面，納入支付中心管理的不僅包括一級單位，也包括其下屬的各基層會計單位；另一方面，審計、紀檢部門向支付中心派駐人員，對超出預算限額的會議費、招待費和電話費等特定開支項目與支付中心共同進行監(jiān)督管理。“零戶統(tǒng)管”模式的具體做法單位所得的各項資金收入包括罰沒收入、預算外收入、上級主管部門補助收入以及憑借政府賦予職能所取得的保證金、押金、代收代付款、預算款和往來結(jié)算款等都必須先繳入財政專戶。 “零戶統(tǒng)管”模式的優(yōu)缺點“零戶統(tǒng)管”實現(xiàn)了運行體制上的兩個分離，即會計主體與會計人員的分離和資金使用權(quán)與會計核算權(quán)的分離。管理體制遵循 “會計機構(gòu)不變、會計地位不變、會計職能不變”的原則，對會計人員的人事檔案、職務晉升、工作調(diào)動、專業(yè)職稱、工資獎金和福利等實行統(tǒng)一管理，并建立和完善委派會計人員的社會保障制度，崗位輪換制度和獎懲制度。如處理不好，不僅不能發(fā)揮入駐人員的監(jiān)督和管理作用，而且還會影響正常的會計工作，使委派會計主管的最終目的難以實現(xiàn)，且浪費了人力物力。也有不足之外，由于報賬時差，會計人員不能對村發(fā)生的經(jīng)濟活動進行及時監(jiān)督。前者是集會計人員管理體制、綜合財政管理、財務監(jiān)督、會計基礎工作規(guī)范化、會計手段現(xiàn)代化和會計服務社會化等綜合功能于一身的全方位改革；后者僅僅是以會計人員管理體制為單一內(nèi)容的改革。這種模式在計劃經(jīng)濟條件下是可行的，因為在計劃經(jīng)濟條件下行政事業(yè)單位的經(jīng)費預算主要來源于財政或行政主管部門，很少甚至沒有預算外收入，并且行政事業(yè)單位嚴格計劃管理，因此行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，特別是會計管理制度能起到應有的作用。即在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門下設立會計核算中心統(tǒng)一代理村級會計核算，取消村級會計，保留一名報賬員，根據(jù)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務時取得的合法憑證及時或定期到鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計核算中心報賬，由會計核算中心代理核算和監(jiān)督。因此，在會計管理模式的選擇上建議市縣政府本級行政事業(yè)單位可視其具體情況在財政集中支付模式和會計集中核算模式中選擇其中一種。對于不具備推行會計核算中心條件的省級行政事業(yè)單位，如撥入經(jīng)費數(shù)額較大必須建立有效的會計管理機構(gòu)、以及不在本地不宜實行統(tǒng)一會計核算的行政事業(yè)單位等，可以實行直接管理，委派代表對所屬單位進行會計監(jiān)督和管理。二是要統(tǒng)一、明確會計人員的隸屬關(guān)系，統(tǒng)一會計人員的工資等待遇，這樣才能充分調(diào)動會計人員的積極性和主動性，在公平競爭的基礎上搞好會計核算和監(jiān)督工作。二是應明確各種會計管理模式下各部門的職能定位。因此，不斷提高會計人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務能力，是提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的要求。四是胸懷全局、開拓創(chuàng)新。行政事業(yè)單位會同當?shù)貢嫻芾聿块T，對現(xiàn)有財會人員采取分層次、分期、分批進行不脫產(chǎn)的短期業(yè)務培訓。綜上所述，各種會計管理模式既有優(yōu)勢又存在著諸多問題, 權(quán)衡利弊, 筆者認為, 會計管理模式的改革要在有效的技術(shù)保證和物質(zhì)經(jīng)濟保證下,選擇一些有條件的地方實施 。之后分析審計風險形成的原因，包括主客觀兩方面。在我國，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的日趨完善，尤其是中國加入世貿(mào)組織后，審計的重要性、審計的作用越來越大，同時又由于各項法律法規(guī)的不斷健全，人們的法律意識和自我保護意識逐日提高，審計職業(yè)界所面臨的法律、經(jīng)濟和社會環(huán)境發(fā)生了較大的變化。1. 審計風險概述關(guān)于審計風險的涵義,目前國內(nèi)外審計職業(yè)界還沒有形成一個完全一致的定義。我國有些學者對審計風險有另外的理解。狹義的審計風險——發(fā)表了不適當意見的審計風險。相對于前者,誤受風險發(fā)生的可能性要大得多。遭受損失的人們由于對其經(jīng)濟利益的關(guān)注而對審計人員提出過高要求,一旦受損就希望得到補償,而不管錯在何方。　　　　雖然審計風險通過最后的審計結(jié)論與預期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導致風險因素的產(chǎn)生。審計風險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗證才會體現(xiàn)出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進行驗證，則由此而應承擔的責任或遭受的損失實際沒有成為現(xiàn)實。另一方面，我們意識到了審計風險的可控性，說明審計風險是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計理論，提高審計質(zhì)量。審計。將風險概念引入審計學，是審計理論與實務發(fā)展史上具有重要意義的一個里程碑，使審計人員對審計風險的認識由被動變?yōu)橹鲃?，對審計風險的控制變被動控制為主動控制?！　　　徲嬶L險是由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風險，又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果。從總體來看，可能產(chǎn)生風險的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對項目的錯誤評價和虛假注釋，項目的流動性強，項目的交易量大，經(jīng)濟蕭條，財務狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。我們在探討了審計風險的內(nèi)涵之后，應繼續(xù)闡述審計風險的特征，并說明在我國社會主義市場經(jīng)濟下的特有表現(xiàn)。廣義的審計風險——審計職業(yè)風險,即審計主體損失的可能性。或?qū)徲嬋藛T作出錯誤審計結(jié)論而造成損失的概率。筆者更認同從狹義廣義方面來理解審計風險?！薄睹绹鴮徲嫓蕜t說明》第４７號認為:“審計風險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務報表沒有適當修正審計意見的風險。因此，審計人員所面臨的被追究法律、行政責任的風險也越來越大?！娟P(guān)鍵詞】　審計風險，審計責任，敏感性 Abstract: This thesis analyzes the causes of audit risks in China and puts foreword the measures that control those risks on the basis of discussing the meanings and forms of a