【正文】 f senior administrations, panies limited sponsored by natural persons or legal persons, panies limited shared but not controlled by government, and “san zi” enterprises et al.Private enterprises of China have developed quickly not only in quantity but also in scale during the recent years, and private economy has been the most vigorous sector in China’s economy. Many private enterprises operated well have been or are being the listed pany of capital market, so as to get finance and ameliorate the governance. With the development of capital market of China, the ownership limitation has been broken and the capital market is not limited to finance for stateown enterprises, but also finance for private enterprises, and more and more private enterprises will enter the markets and get finance.【Keywords】private enterprise, capital market, finance我國(guó)現(xiàn)已基本形成國(guó)有經(jīng)濟(jì)和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)、大型企業(yè)和中小型企業(yè)并存的二元結(jié)構(gòu)，且民營(yíng)企業(yè)的地位與作用正在迅速上升，民營(yíng)企業(yè)在資本市場(chǎng)的作用日益明顯。長(zhǎng)期以來中國(guó)一直以所有制性質(zhì)來區(qū)分不同的經(jīng)濟(jì)成份，對(duì)民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行概念界定時(shí)，從其所有制歸屬角度入手加以分析，從而明確其基本的涵蓋范圍。我們不難發(fā)現(xiàn)資本市場(chǎng)并沒有發(fā)揮出對(duì)民營(yíng)企業(yè)真正的資本配置功能，民營(yíng)企業(yè)在資本市場(chǎng)上的融資安排存在嚴(yán)重的錯(cuò)位現(xiàn)象。 資本市場(chǎng)是一個(gè)較為開放的市場(chǎng)，進(jìn)入資本市場(chǎng)融資的企業(yè)要受到多方面的監(jiān)督和約束，尤其在證券市場(chǎng)上，不論是債務(wù)融資還是股權(quán)融資，公眾投資者都可以通過自己的監(jiān)督和判斷來決定是否對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資，這對(duì)民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理看來說無疑造成了一定壓力，促使其不能隨意進(jìn)行管理。在我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過程中，適當(dāng)?shù)赝怀鲑Y本市場(chǎng)為國(guó)有企業(yè)改革服務(wù)的功能有一定的合理性和必要性，但是，過分強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)的結(jié)果是會(huì)將一些效益差、不夠上市條件的國(guó)有企業(yè)“包裝”上市，而一些效益好、夠上市條件的民營(yíng)企業(yè)卻難以上市。這種明顯不協(xié)調(diào)的金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)表明我國(guó)資本市場(chǎng)具有相當(dāng)大的發(fā)展空間，其融資潛力十分巨大。由于國(guó)有企業(yè)改革不到位，投資饑渴和預(yù)算軟約束等問題繼續(xù)存在，這種融資傾斜在不同約束條件下可以產(chǎn)生融資過度問題，也可以產(chǎn)生融資不足的問題。這種比例與當(dāng)前民營(yíng)經(jīng)濟(jì)所占國(guó)民經(jīng)濟(jì)的比重極不協(xié)調(diào)。二板市場(chǎng)及小股板塊的設(shè)立，將徹底改變中國(guó)資本市場(chǎng)的現(xiàn)有狀況，對(duì)中國(guó)資本市場(chǎng)體系的健全和完善起到有力的促進(jìn)作用。不僅顯示了其具有旺盛的生命力、較為明晰的產(chǎn)權(quán)、高度靈活的經(jīng)營(yíng)機(jī)制和有效的分配機(jī)制，而且對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有較強(qiáng)的適應(yīng)性。3 民營(yíng)企業(yè)資本市場(chǎng)融資錯(cuò)位的成因分析民營(yíng)企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)是一個(gè)較為復(fù)雜的問題，如果從總體角度來看，僅僅從客觀現(xiàn)實(shí)入手進(jìn)行針對(duì)性分析是不夠的，只有在對(duì)這一問題的制度化背景進(jìn)行深入研究并相應(yīng)提出具體的制度安排思路之后，才能使這一問題的解決更為全面和順利。資本市場(chǎng)的層次缺陷同時(shí)也導(dǎo)致了民營(yíng)企業(yè)在資本市場(chǎng)尋求資本支持時(shí)面臨著嚴(yán)重的規(guī)模歧視：主板市場(chǎng)門檻過高，民營(yíng)企業(yè)規(guī)模較小，無法跨過融資門坎；二板市場(chǎng)設(shè)立尚無時(shí)間表，無法解決民營(yíng)企業(yè)的資本渴求；三板市場(chǎng)規(guī)模較小，制度設(shè)計(jì)為法人股流通與退市企業(yè)流通服務(wù)，民營(yíng)企業(yè)仍無合法的籌資捷徑等等。具體來說，要消除所有制歧視，以市場(chǎng)效率和風(fēng)險(xiǎn)控制能力為市場(chǎng)準(zhǔn)入和退出的原則。大量的產(chǎn)權(quán)無法交易，大量的資產(chǎn)由于不可交易而無法變成資本，不能交易的產(chǎn)權(quán)不是資本權(quán)，因?yàn)樗荒苡行У嘏渲谩Ｋ?，僅采取一個(gè)規(guī)則、一個(gè)層次的資本市場(chǎng)，只能滿足創(chuàng)業(yè)投資在某一個(gè)階段的需要。 債權(quán)融資：不可忽視在當(dāng)今社會(huì)，融資方式的多元化與各種融資方式的協(xié)調(diào)發(fā)展已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的必然要求。而從債券市場(chǎng)和股票市場(chǎng)發(fā)展的巨大反差看，其實(shí)也反映了融資主體特別是國(guó)有企業(yè)類的融資主體還沒有完全走向市場(chǎng)化，其融資行為必然會(huì)自覺或不自覺地以謀求短期利益為目的。此后一段時(shí)間網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的一蹶不振，使NASDAQ風(fēng)光不再，中國(guó)企業(yè)海外上市的信心和欲望備受影響。因此，雖然這一時(shí)期國(guó)有資本和民營(yíng)資本沒有出現(xiàn)大規(guī)模的結(jié)合，但已經(jīng)為后來的融合發(fā)展做好了準(zhǔn)備。 參 考 文 獻(xiàn)[1] 楊浩，民營(yíng)企業(yè)性質(zhì)界定及產(chǎn)權(quán)分析，上海經(jīng)濟(jì)研究，[2] 企業(yè)調(diào)查總隊(duì)，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與民營(yíng)企業(yè)成長(zhǎng)研究，中國(guó)統(tǒng)計(jì)，[3] 茅以軾，張玉仁，中國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與前景，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)，[4] 柯武剛，史漫飛，制度經(jīng)濟(jì)學(xué)[M]，北京：商務(wù)印書館，2002[5] 祝健，現(xiàn)階段優(yōu)化民營(yíng)企業(yè)融資結(jié)構(gòu)芻議，福建論壇， [6] 焦奕揚(yáng)，民營(yíng)企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)問題的探討，財(cái)經(jīng)論壇，[7] 李文，上市的民營(yíng)企業(yè)，銀行家，[8] 田曉東，中國(guó)企業(yè)債券融資與股票融資比較，中國(guó)金融，[9] 張杰，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的金融困境與融資次序，經(jīng)濟(jì)研究，[10] 秦志宏，王坤，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)資本形成與融資模式，內(nèi)蒙古大學(xué)學(xué)報(bào)，[11] 張屹山，劉佳琦，建立多層次證券市場(chǎng)體系是推動(dòng)中國(guó)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的有效途徑，社會(huì)科學(xué)戰(zhàn)線， [12] 何志剛，中國(guó)債券融資功能研究[M]，經(jīng)濟(jì)管理出版社，2003[13] 王國(guó)剛，發(fā)展公司債券 推進(jìn)體系完善，資本市場(chǎng)，[14] 敖慧，張潤(rùn)斌，民營(yíng)企業(yè)的海外上市融資，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)研究， 關(guān)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理模式的探討 潘官國(guó)【中文摘要】 現(xiàn)在行政事業(yè)單位普遍存在會(huì)計(jì)工作秩序混亂,會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力, 導(dǎo)致腐敗滋生，嚴(yán)重?cái)牧它h風(fēng)和社會(huì)風(fēng)氣，嚴(yán)重?fù)p害了政府的威信, 為此有必要對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理模式進(jìn)行改革。有些單位沒有按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位,該建帳的不建帳，卻搞帳外帳，甚至做假帳,“小金庫(kù)”等現(xiàn)象普遍存在。為此推行會(huì)計(jì)管理制度的改革，在加強(qiáng)財(cái)會(huì)管理和監(jiān)督的同時(shí)，強(qiáng)化了反腐倡廉的力度，增強(qiáng)了單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員的法制觀念，真正做到知法、守法，一切依法辦事，有必要對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理模式進(jìn)行改革?！皟蔁o”是指各行政事業(yè)單位無銀行賬戶和單位除納入會(huì)計(jì)集中管理的報(bào)賬員以外無會(huì)計(jì)；“兩不變”是指各單位的資金所有權(quán)不變和財(cái)務(wù)管理自主權(quán)不變；“兩統(tǒng)一”是指核算中心在銀行開設(shè)財(cái)政專戶，統(tǒng)一各單位資金結(jié)算，統(tǒng)一各單位的會(huì)計(jì)核算；“兩審核”是指核算中心根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度對(duì)各單位的資金收支情況和原始憑證進(jìn)行審核。 財(cái)政集中支付模式 財(cái)政集中支付模式的內(nèi)容財(cái)政集中支付模式是支付中心統(tǒng)一辦理和具體承擔(dān)全部預(yù)算單位的所有資金的收付結(jié)算。各單位經(jīng)常性支出、專項(xiàng)支出、自籌基建支出等各項(xiàng)資金的開支渠道不變。“分戶核算”是支付中心在指定銀行開設(shè)統(tǒng)一賬戶，納入中心管理的單位在總戶下設(shè)置分戶，分戶是單位在支付中心的內(nèi)部核算賬戶，戶名仍為各單位，預(yù)留各單位印鑒，能保證單位進(jìn)行獨(dú)立的資金結(jié)算業(yè)務(wù)。對(duì)于所轄各單位的收支實(shí)行兩條線管理。其職能相當(dāng)于單位財(cái)務(wù)收支中心。被委派會(huì)計(jì)人員的來源，一是在原單位中產(chǎn)生；二是在財(cái)政部門現(xiàn)有人員中選派；三是向社會(huì)公開招聘，委派部門為地方政府部門。直接管理模式的不足之處主要表現(xiàn)在：派出的會(huì)計(jì)人員與入駐單位的領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員之間的關(guān)系如何協(xié)調(diào)。這一改革受到當(dāng)?shù)剞r(nóng)民群眾的普遍歡迎。(3)內(nèi)容不同。由于長(zhǎng)期以來行政執(zhí)法部門、行政執(zhí)行部門、行政主管部門和事業(yè)單位等均實(shí)行分散理財(cái)模式，即由財(cái)政部門或主管部門將經(jīng)費(fèi)預(yù)算撥入各行政事業(yè)單位，各行政事業(yè)單位分設(shè)銀行賬戶，分別對(duì)撥入經(jīng)費(fèi)進(jìn)行控制、使用和核算。因此，村級(jí)會(huì)計(jì)管理可選擇 “村賬鎮(zhèn)管”辦法。從會(huì)計(jì)管理上看，一般的行政事業(yè)單位都有較為健全的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員，但是，會(huì)計(jì)人員是行政事業(yè)單位的 “內(nèi)部人員”，在會(huì)計(jì)工作過程中無法獨(dú)立有效實(shí)行核算和監(jiān)督職能，會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)管理混亂以及財(cái)政資金利用效率低下等不合理現(xiàn)象普遍存在。應(yīng)建立集中核算模式。一是要堅(jiān)持貫徹不改變單位資金所有權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)和支出審批權(quán)的原則, 除了接管部門會(huì)計(jì)的日常核算業(yè)務(wù)外, 盡量減少對(duì)單位合理財(cái)務(wù)活動(dòng)的干預(yù)。雖然會(huì)計(jì)管理和財(cái)務(wù)管理都是行政事業(yè)單位的內(nèi)部職能管理部門，但是會(huì)計(jì)管理可以根據(jù)會(huì)計(jì)管理模式的需要而調(diào)整，而財(cái)務(wù)管理只能由單位管理，不能代勞。在虛假會(huì)計(jì)信息的“黑蓋”下，總是能發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支混亂、國(guó)有資產(chǎn)流失、貪污腐敗等嚴(yán)重問題。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)始終如一地使自己的行為保持良好的信譽(yù)，不得有任何有損于職業(yè)信譽(yù)的行為，不參與或支持任何可能有負(fù)職業(yè)信譽(yù)的活動(dòng)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，具體可從以下三方面來做∶一是注重會(huì)計(jì)人員在職培訓(xùn)。提高財(cái)務(wù)的透明度，讓群眾來監(jiān)督，讓社會(huì)來監(jiān)督，形成監(jiān)督合力，從源頭上預(yù)防和治理腐敗。其次論述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在客觀性、普遍性、潛在性、偶然性、可控性等性質(zhì)，并說明了其在一定條件下的特有表現(xiàn)。進(jìn)入90年代后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為被告的訴訟案件更是有增無減，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所甚至不堪巨額索賠而倒閉或陷入困境。筆者在此對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念作以下論述,以供參考。另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。從最狹義的角度來理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)人員分析和尋找審計(jì)活動(dòng)所可能招致的風(fēng)險(xiǎn)及其直接因素開辟了蹊徑，在實(shí)務(wù)中使審計(jì)人員容易尋找到對(duì)付的辦法，這也是大多審計(jì)人員這樣理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因所在。誤受風(fēng)險(xiǎn)指將有重大錯(cuò)誤的事項(xiàng)指為正確而形成的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時(shí),報(bào)表使用者通常會(huì)指責(zé)審計(jì)失誤。所以，通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。只要風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，仍可對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)。這說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有主客觀兩方面不同的成因。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三種類型的解釋，不同的類型適用條件不一樣?？隙▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會(huì)努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多因素組成。現(xiàn)分述如下：現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而且還包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)?！蔽覈?guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第９號(hào)———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。風(fēng)險(xiǎn)的存在,不但直接影響審計(jì)質(zhì)量,影響審計(jì)組織的信譽(yù)和獨(dú)立性,審計(jì)人員自身也將承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。 audit risks in the narrow sense are risks about the issuing of improper opinions?？傊?會(huì)計(jì)管理模式的改革, 要注意把握好政策的靈活性和穩(wěn)定性的統(tǒng)一,在實(shí)事求是的基礎(chǔ)上正確處理好同各項(xiàng)改革措施的協(xié)調(diào)問題, 增強(qiáng)改革措施的有效性。三是完善會(huì)計(jì)人員的后繼教育。五是敬業(yè)愛崗、搞好服務(wù)。要求會(huì)計(jì)人員必須熟悉財(cái)經(jīng)方針政策和各種會(huì)計(jì)法律法規(guī)與制度，必須遵守《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，做到“不唯上、不唯權(quán)、不唯情、不唯錢、只唯法。三是應(yīng)建立與健全各項(xiàng)管理制度，使改革更加行之有效。眾所周知，沒有健全的制度，不僅使改革措施在實(shí)施中具有盲目性，而且還會(huì)引起諸多矛盾。受利益的驅(qū)動(dòng)和誘致，人們總認(rèn)為單位現(xiàn)有的既定權(quán)利是本單位所固有的。市縣級(jí)其他行政事業(yè)單位，如果條件具備可以分步實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算模式，由主管部門內(nèi)部設(shè)立會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一核算在行政關(guān)系上隸屬于主管部門的各行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，具體原則和做法同上。根據(jù)大多數(shù)地方經(jīng)過試點(diǎn)取得的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合 “財(cái)政集中支付制度”的要求和鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位的特點(diǎn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府各級(jí)行政事業(yè)單位應(yīng)選擇 “零戶統(tǒng)管”模式或會(huì)計(jì)集中核算模式。究其原因在于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度失靈，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理模式已不適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。不同之處有二：(1)機(jī)構(gòu)設(shè)置不同。后者是以會(huì)計(jì)人員的統(tǒng)管為基礎(chǔ)，在現(xiàn)有管理制度條件下突出了單一的財(cái)務(wù)監(jiān)督方式。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)經(jīng)管站，行政村經(jīng)濟(jì)賬目由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站管理，在村級(jí)集體財(cái)產(chǎn)所有權(quán)不變、資金獨(dú)立核算不變、現(xiàn)金管理權(quán)不變、債權(quán)債務(wù)屬村管理不變和基本建設(shè)自主權(quán)不變的前提下，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站分村、分組設(shè)賬，集中統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)根據(jù)所屬單位的需要派出會(huì)計(jì)主管人員(有的還有出納)對(duì)入駐單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理，借以監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，規(guī)范會(huì)計(jì)工作，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠。(2)突破了凡是獨(dú)立核算單位都必須設(shè)立會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的思維定勢(shì)，取消了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)，實(shí)行會(huì)計(jì)工作統(tǒng)一代理記賬，推進(jìn)了會(huì)計(jì)服務(wù)社會(huì)化。具體做法是∶（1）設(shè)立總預(yù)算會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)綜合預(yù)算指標(biāo)的分配、調(diào)整、決算等日常工作。但財(cái)政集中支付在執(zhí)行中也存在著一些認(rèn)識(shí)問題，如有的部門認(rèn)為，實(shí)行集中支付是財(cái)政攬權(quán)，損害了部門利益，剝奪