【正文】 核算 第二節(jié) 產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間 分配的方法 第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算 一、在產(chǎn)品的含義 廣義在產(chǎn)品 狹義在產(chǎn)品 二、在產(chǎn)品數(shù)量的核算 （一）在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算 在產(chǎn)品臺(tái)賬 （二）在產(chǎn)品清查的核算 第二節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配方法 一、取得完工產(chǎn)品成本的方法 比例分配法：間接分配 抵減法： 直接分配 二、具體分配方法 不計(jì)算在產(chǎn)品成本法 按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法 在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法 約當(dāng)產(chǎn)量比例法 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法 在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法 定額比例法 第二部分 成本計(jì)算的方法 第六章 品種法 第七章 分批法 第八章 分步法 第九章 分類法 第十章 標(biāo)準(zhǔn)成本法 第十一章 作業(yè)成本法 三、品種法的概念和適用范圍 二、品種法的主要特點(diǎn) （一） 成本計(jì)算對(duì)象 （二）成本計(jì)算期 （三）費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 三、品種法的計(jì)算程序 第七章 分批法 一、分批法的涵義 二、分批法的特點(diǎn) （一）成本計(jì)算對(duì)象 （二）成本計(jì)算期 （三）費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 三、分批法的適用范圍 （一）根據(jù)顧客定單組織的小批生產(chǎn) （二）按單件組織的大件復(fù)雜生產(chǎn) （三）品種經(jīng)常變動(dòng)的產(chǎn)品生產(chǎn) （四）安裝、修理以及更新改造項(xiàng)目 （五）新產(chǎn)品試制 第八章 分步法 一、分步法的涵義 二、分步法的特點(diǎn) （一）成本計(jì)算對(duì)象 （二）成本計(jì)算期 （三）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 三、分步法的適用范圍 （一）生產(chǎn)工藝可以明確地劃分生產(chǎn)步驟 （二）大量大批的生產(chǎn)組織形式 （三）成本管理工作需要步驟成本資料 四、分步法的分類 （一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 需要計(jì)算半成品成本，適用于連續(xù)式多步驟生產(chǎn) （二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 不需要計(jì)算半成品成本，適用于裝配式多步驟生產(chǎn) 第九章 分類法 一、分類法的涵義 二、分類法的特點(diǎn) （一）成本計(jì)算對(duì)象 （二）成本計(jì)算期 （三）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 三、分類法的適用范圍 （一）規(guī)格品種繁多的企業(yè)生產(chǎn)； （二）主、付產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品的生產(chǎn)。 第四講 成本分類與決策 機(jī)會(huì)成本 由于資金是有限的，如果選擇某種產(chǎn)品的生成方案，就會(huì)放棄其他產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)會(huì)，其他產(chǎn)品生產(chǎn)可能取得的收益就是選擇某種產(chǎn)品生產(chǎn)的一種潛在的代價(jià)，即機(jī)會(huì)成本。如產(chǎn)品生產(chǎn)部門能對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本實(shí)施有效的控制。 邊際貢獻(xiàn)率 +變動(dòng)成本率 = 1 第四講 成本分類與決策 保本點(diǎn)（損益平衡點(diǎn)） 保本銷量＝ 固定成本 / 單位邊際貢獻(xiàn) = 500 / 10 = 50 利潤 = (實(shí)際銷量－保本銷量） 單位邊際貢獻(xiàn) ＝ （ 100－ 50） 10 ＝ 500 保本銷售額＝固定成本 / 邊際貢獻(xiàn)率 = 500 / % = 750 利潤 =(實(shí)際銷售額－保本銷售額 ) 邊際貢獻(xiàn)率 = (1500－ 750） % = 500 第四講 成本分類與決策 安全邊際和安全邊際率 安全邊際量＝正常銷量－保本銷量 ＝ 100 － 50 ＝ 50 安全邊際額＝正常銷售額－保本銷售額 ＝ 1500－ 750＝ 750 安全邊際率＝安全邊際量 / 正常銷量 =安全邊際額 / 正常銷售額 =50 /100 =750/1500=50% 保本銷售率 +安全邊際率 = 1 第四講 成本分類與決策 利潤 = ( 正常銷量－保本銷量 ) 單位邊際貢獻(xiàn) 利潤＝ 安全邊際量 單位邊際貢獻(xiàn) 利潤 /銷售量 = 安全邊際量 /銷售量 單位邊際貢獻(xiàn) 單位利潤＝安全邊際率 單位邊際貢獻(xiàn) 5 ＝ 50％ 10 第四講 成本分類與決策 利潤 = ( 正常銷售額－保本銷售額 ) 邊際貢獻(xiàn)率 利潤＝ 安全邊際額 邊際貢獻(xiàn)率 利潤 /正常銷售額 =安全邊際額 /正常銷售額 邊際貢獻(xiàn)率 銷售利潤率＝安全邊際率 邊際貢獻(xiàn)率 % = 50 % % ★ 案例分析 上海美聲樂器廠設(shè)置甲 、 乙兩個(gè)生產(chǎn)車間 ，分別生產(chǎn)小提琴和中提琴兩種樂器 ， 生產(chǎn)費(fèi)用按車間劃分 ， 企業(yè)管理費(fèi)用按固定比例在兩個(gè)車間中分配 。 這就無法掌握兩種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)和對(duì)企業(yè)的盈利能力?？v向控 制與橫向控制相結(jié)合，總體控制與 部門控制相結(jié)合。 目標(biāo)成本可以進(jìn)行適度調(diào)整，有一定靈活性 第五講 成本控制原理和方法 目標(biāo)成本的計(jì)算： 目標(biāo)總成本＝預(yù)計(jì)銷售收入－預(yù)計(jì)稅金 －目標(biāo)利潤 目標(biāo)單位成本＝預(yù)計(jì)單價(jià) （ 1－稅率） －預(yù)計(jì)單位目標(biāo)利潤 目標(biāo)總成本＝目標(biāo)生產(chǎn)成本＋目標(biāo)管理 成本＋目標(biāo)銷售成本 第五講 成本控制原理和方法 A、公式法： 目標(biāo)成本＝市場價(jià)格 /銷售單價(jià) 實(shí)際成本 例：某企業(yè)甲產(chǎn)品實(shí)際成本 300元，售價(jià) 480元，市場同類有競爭能力產(chǎn)品售價(jià) 450元，則本企業(yè)的目標(biāo)成本＝ 450/480 300＝ 281元，企業(yè)的目標(biāo)成本降低率為 30/480=％ 第五講 成本控制原理和方法 B、 倒算法 目標(biāo)成本＝銷售收入－銷售稅金－目標(biāo)利潤 單位目標(biāo)成本＝銷售單價(jià)（ 1－銷售稅率） － 目標(biāo)利潤 /預(yù)計(jì)銷量 例：某企業(yè)預(yù)計(jì)銷售收入 2022萬元，銷售稅金 200萬元，要求目標(biāo)利潤率 15％。前者有明確的投入產(chǎn)出數(shù)量，并與成本有密切關(guān)系，主要是各類生產(chǎn)和銷售部門，可用明確的成本指標(biāo)來考核。 ? 實(shí)際上，雖然有些制造費(fèi)用與各產(chǎn)品所消耗的直接人工、直接材料、機(jī)器小時(shí)等成比例，但大部分制造費(fèi)用并不與這些數(shù)量成比例，尤其是在生產(chǎn)技術(shù)含量不斷提高、產(chǎn)品日趨多樣化的條件下，直接人工等在總成本中所占比例不斷下降，制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比重不斷提高，且構(gòu)成內(nèi)容日益復(fù)雜，直接人工等這些數(shù)量的變動(dòng)已不能如實(shí)反映生產(chǎn) 產(chǎn)品所耗資源的消長情況。 公司新上任的 CFO莫先生，通過數(shù)周的工作，解開了這個(gè)謎。 ? ? 這樣一來，競爭對(duì)手總是可以把與 B類產(chǎn)品相競爭的產(chǎn)品價(jià)格壓得很低；與此相反，由于 H公司 C類產(chǎn)品的成本估計(jì)偏低，所以競爭對(duì)手幾乎沒有太多的生存空間，而以低成本制定的偏低的價(jià)格，則讓 C類產(chǎn)品在市場上異?；鸨?shí)際上是在用 C產(chǎn)品的盈利來彌補(bǔ) B產(chǎn)品的虧損。這樣的話，歸集到每種產(chǎn)品的成本，就取決于它所包含的“成本動(dòng)因”，即直接構(gòu)成產(chǎn)品的、若干個(gè)消耗成本的作業(yè)單元的組合。 ?到了 80年代，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高科技廣泛應(yīng)用于企業(yè)，直接人工成本所占的比重日益降低，而制造費(fèi)用所占的比重則大幅度上升。作業(yè)成本法受到重視。在確定成本動(dòng)因之后，就可以按照每條生產(chǎn)線所消耗的每個(gè)成本動(dòng)因的比例，將相應(yīng)的作業(yè)成本庫的成本分配給這個(gè)產(chǎn)品。莫先生的計(jì)算表明， A、 B、 C三種產(chǎn)品的復(fù)雜程度、制造工藝都不相同，用均攤的辦法分配間接費(fèi)用是不合理的。 ?傳統(tǒng)的計(jì)算方法 ? H公司的賬務(wù)系統(tǒng)中，一直采用分批法歸集產(chǎn)品的制造成本。 ? 莫先生的分析結(jié)果讓 CEO驚訝不已： H公司高估了產(chǎn)量高、工藝相對(duì)簡單的 B產(chǎn)品的成本，同時(shí)，大大低估了C產(chǎn)品的成本。因此現(xiàn)行成本計(jì)算已無法準(zhǔn)確計(jì)量和反映生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用資源的真實(shí)成本，將貽誤管理者做出正確決策。 第五講 成本控制原理和方法 成本考核的主要指標(biāo) 標(biāo)準(zhǔn)成本中心 ： 總成本和單位成本指標(biāo)、 成本項(xiàng)目差異指標(biāo)、成本變動(dòng)率指標(biāo)、 人均成本指標(biāo)、質(zhì)量成本指標(biāo)、各項(xiàng)利 用率指標(biāo)、附加值指標(biāo)、周轉(zhuǎn)率指標(biāo)等。目標(biāo)利潤＝ 2022萬元－ 200萬元－ 300萬元＝ 1500萬元。 第五講 成本控制原理和方法 權(quán)責(zé)利相結(jié)合－－經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的重要手段， 責(zé)任明確、賦予權(quán)力、獎(jiǎng)懲分明。 第四講 成本分類與決策 小提琴單位工時(shí)變動(dòng)成本： = (78000－ 72022) / (900800) 30＝ 2 元 小提琴應(yīng)承擔(dān)固定成本： ＝ 72022－ 800 30 2＝ 24000 元 中提琴單位工時(shí)變動(dòng)成本： ＝ (15000－ 144000) / (500－ 400) 60= 1 元 中提琴應(yīng)承擔(dān)固定成本 : = 150000－ 500 60 2 ＝ 120220 元 第四講 成本分類與決策 ?計(jì)算兩種產(chǎn)品的單位成本 小提琴單位原料成本＝ 280000247。 1998年該廠有關(guān)生產(chǎn)和銷售資料如下： 第四講 成本分類與決策 項(xiàng) 目 小提琴 中提琴 合 計(jì) 生產(chǎn)和銷量 （ 把 ） 800 500 銷售收入 （ 元 ） 600000 600000 1202200 銷售成本 （ 元 ） 原材料 280000 202200 480000 工 資 72022 90000 162022 其他費(fèi)用 72022 150000 222022 小 計(jì) 424000 440000 864000 銷售利潤 176000 160000 336000 銷售利潤率 % % 28% 廠長認(rèn)為生產(chǎn)小提琴的利潤要比生產(chǎn)中提琴的利潤高 , 所以在下一年的生產(chǎn)中多生產(chǎn)100把小提琴，少生產(chǎn) 100把中提琴，將乙車間的部分工人抽調(diào)支援甲車間。是指當(dāng)生產(chǎn)決策方案改變后某些可以避免發(fā)生的成本額。機(jī)會(huì)成本總是針對(duì)具體選擇方案而言的，離開了放棄的方案就無法計(jì)量和確定了。既當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)量發(fā)生變化后，其成本作何變化，并是如何影響企業(yè)利潤的。廢品損失一般只包括發(fā)生廢品所造成的直接損失，間接損失不計(jì)算在廢品損失內(nèi)。 ２．生產(chǎn)損失與非生產(chǎn)性損失 ３．如果生產(chǎn)損失金額較小，為了簡化成本核算，可不進(jìn)行單獨(dú)核算。 ? 企業(yè)行政管理部門應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)記入 “ 管理費(fèi)用 ” 科目 三、低值易耗品攤銷費(fèi)用的歸集及分配 1. 低值易耗品的含義 2. 低值易耗品的特點(diǎn)及其處理方法 3. 低值易耗品攤銷的具體方法 （ 1）一次轉(zhuǎn)銷法 （ 2）分次攤銷法 （ 3）五五攤銷法 1. 制造費(fèi)用的歸集 ? 制造費(fèi)用是指車間、分廠在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中為生產(chǎn)和組織產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng) 間接費(fèi)用 ，是產(chǎn)品制造成本的重要組成部分。 ? 成本： 計(jì)劃成本法 要結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的 成本差異