【正文】 也就是說(shuō)，將工廠或生產(chǎn)線上典型的作業(yè)單元進(jìn)行劃分，然后按照每種作業(yè)所消耗資源的比例，分配間接費(fèi)用。 “這就是問(wèn)題所在”，莫先生向 CEO解釋說(shuō)，“我們被扭曲的成本信息所誤導(dǎo)。 H公司將 B產(chǎn)品的價(jià)格定得偏高，而 C產(chǎn)品的價(jià)格則偏低。B產(chǎn)品產(chǎn)量大，價(jià)格卻上不去； C產(chǎn)品的價(jià)格已經(jīng)很高了，但好象還有提價(jià)的空間。它假設(shè)各產(chǎn)品所消耗的制造費(fèi)用與其所消耗的直接人工或直接材料、機(jī)器小時(shí)等這些數(shù)量成比例。可控成本有如下特征： A、 責(zé)任單位可以預(yù)測(cè)各項(xiàng)成本的耗費(fèi) B、責(zé)任單位可以正確計(jì)量各項(xiàng)成本耗費(fèi) C、責(zé)任單位可以控制或調(diào)節(jié)各項(xiàng)成本耗費(fèi) 第五講 成本控制原理和方法 責(zé)任成本控制系統(tǒng) 組織系統(tǒng) 信息系統(tǒng) 考核制度 激勵(lì)制度 責(zé)任成本控制機(jī)制 確定責(zé)任中心 明確責(zé)任權(quán)限 編制責(zé)任預(yù)算 制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格 建立完善的企業(yè)內(nèi)部結(jié)算制度 進(jìn)行責(zé)任控制 核算責(zé)任指標(biāo) 考核責(zé)任業(yè)績(jī) 實(shí)施責(zé)任獎(jiǎng)懲 第五講 成本控制原理和方法 責(zé)任成本確定（由各責(zé)任中心負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)） 班組責(zé)任成本＝可控直接材料＋可控直接人工 ＋可控制造費(fèi)用＋經(jīng)濟(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)帳 制造部責(zé)任成本＝各班組責(zé)任成本＋制造部可 控成本＋經(jīng)濟(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)帳 分廠責(zé)任成本＝各制造部責(zé)任成本＋銷(xiāo)售部責(zé) 任成本＋財(cái)務(wù)部責(zé)任成本 （責(zé)任成本的計(jì)算可以用“ 單軌”或“ 雙軌”計(jì)算） 第五講 成本控制原理和方法 責(zé)任成本的考核 責(zé)任成本中心有標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心兩大類(lèi)。 目標(biāo)成本是一種事先控制，增強(qiáng)了成本控制的預(yù)見(jiàn)性、目的性和科學(xué)性。 第四講 成本分類(lèi)與決策 項(xiàng) 目 小提琴 中提琴 合 計(jì) 生產(chǎn)和銷(xiāo)售（把） 600 600 銷(xiāo)售收入（元） 450000 720220 1170000 銷(xiāo)售成本（元） 原材料 210000 240000 450000 工 資 54000 108000 162022 其他費(fèi)用 36000 36000 72022 小 計(jì) 300000 384000 684000 邊際貢獻(xiàn) 150000 336000 486000 固定成本 24000 120220 144000 銷(xiāo)售利潤(rùn) 126000 216000 342022 銷(xiāo)售利潤(rùn)率 28％ 30％ % 第五講 成本控制原理和方法 一、成本控制的基本原則 系統(tǒng)控制－－全面控制，事事有人管； 處處有控制；人人有責(zé)任。 沒(méi)有分清小提琴和中提琴生產(chǎn)的變動(dòng)成本和固定成本的構(gòu)成。 基本公式： 單位變動(dòng)成本： 最高點(diǎn)成本－最低點(diǎn)成本 最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量－最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量 固定成本＝最高 （ 或最低 ） 點(diǎn)成本總額－ 單位變動(dòng)成本 最高 （ 或最低 ） 點(diǎn)業(yè)務(wù)量 第四講 成本分類(lèi)與決策 日 期 1 2 3 4 5 6 合計(jì) 產(chǎn) 量 400 200 300 500 400 600 2400 成 本 3000 2022 2800 4000 3200 4400 19400 單位變動(dòng)成本： ＝（ 4400－ 2022） /（ 600－ 200）＝ 6 元 固定成本＝ 4400 － 600 6 ＝ 800 元 ＝ 2022 － 200 6 ＝ 800 元 第四講 成本分類(lèi)與決策 第四講 成本分類(lèi)與決策 邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率 單位邊際貢獻(xiàn)＝單價(jià)－單位變動(dòng)成本 ＝ 15－ 5＝ 10 邊際貢獻(xiàn)率＝單位邊際貢獻(xiàn) / 單價(jià) ＝ 10 / 15 = % 邊際貢獻(xiàn)率是一個(gè)重要概念 ,說(shuō)明了產(chǎn)品的盈利能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。 第四講 成本分類(lèi)與決策 可控成本 可控成本是相對(duì)于不可控成本而言的，是指那些能受考核對(duì)象所控制的成本發(fā)生額。主要有“ 管理費(fèi)用”、“ 經(jīng)管人員工資”和“技術(shù)開(kāi)發(fā)成本”等。編制各種費(fèi)用分配表時(shí)，設(shè)“停工損失”項(xiàng)目，在制造費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目中，可不再設(shè)立“季節(jié)性和修理期間停工費(fèi)用”項(xiàng)目。 ? 廢品按照廢損程度和在經(jīng)濟(jì)上是否具有修復(fù)價(jià)值，分為 可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品兩類(lèi) 注意：與“次品”的比較 二、廢品損失的核算 （一）廢品損失的內(nèi)容 可修復(fù)廢品是指該廢品 在技術(shù)上是可以修復(fù)的，而且在重新修理加工過(guò)程中所支付的費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上是合算的。 第三章 制造費(fèi)用核算 2. 制造費(fèi)用的分配 ? 分配原則： 按誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)的分配原則，各車(chē)間歸集的制造費(fèi)用應(yīng)在本車(chē)間的各種產(chǎn)品和勞務(wù)之間進(jìn)行分配。 ? 3 其他費(fèi)用的歸集和分配 一、 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的歸集和分配 1. 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)是指企業(yè)從外單位購(gòu)入的電力、蒸汽等動(dòng)力費(fèi)用 2. 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)通過(guò)編制“外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表”進(jìn)行分配 ? 基本生產(chǎn)車(chē)間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)，計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的 “ 燃料及動(dòng)力 ” 成本項(xiàng)目 ? 基本生產(chǎn)車(chē)間一般耗用外部動(dòng)力費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用明細(xì)賬的 “ 水電費(fèi) ” 項(xiàng)目。 各項(xiàng)要素費(fèi)用分別按用途在有關(guān)受益產(chǎn) 品、部門(mén)之間進(jìn)行分配。 （３） 外購(gòu)動(dòng)力，指企業(yè)耗用的從外部購(gòu)進(jìn)的各種動(dòng)力。 第二講 成本特性與成本目標(biāo) （ 2） 成本決策 確定成本目標(biāo)和成本標(biāo)準(zhǔn) ， 制定有效的成本管理措施 ， 為其他生產(chǎn) 、 銷(xiāo)售和價(jià)格等決策提供依據(jù) 。 前者是指一定比例產(chǎn)量的增長(zhǎng)會(huì)帶來(lái)較大比例成本的節(jié)約； 后者是指一定比例成本的節(jié)約會(huì)帶來(lái)較大比例收益的上升 。 （ 6） 偶發(fā)因素 許多偶發(fā)的市場(chǎng)與自然因素 ， 往往是人為所不可抗拒的 ， 但應(yīng)盡可能增強(qiáng)防范能力 。 ?凡不能在未來(lái)得以補(bǔ)償?shù)暮馁M(fèi) ， 不能確認(rèn)為成本 ， 只能是企業(yè)的一種財(cái)務(wù)支出或損失 。 企業(yè)目標(biāo)決定成本的目標(biāo) 。對(duì)信息的系統(tǒng)匯總和企業(yè)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的高度概括 。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 曹慶華 Tel: 134 0696 1313 Email: 成本會(huì)計(jì)研究 授課大綱 ?第一講 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)會(huì)管理體系 ?第二講 成本特性與成本目標(biāo) ?第三講 成本核算 ?第四講 成本分類(lèi)與決策 ?第五講 成本控制原理和方法 ?第六講 作業(yè)成本法 第一講 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)會(huì)管理體系 一、財(cái)會(huì)管理的構(gòu)架 方法 核心 目的 ?法定會(huì)計(jì) 核算 利潤(rùn) 披露信息 ?財(cái)務(wù)管理 資金運(yùn)作 現(xiàn)金 價(jià)值增值 ?成本會(huì)計(jì) 決策控制 成本 管理效益 董事會(huì) 總經(jīng)理 財(cái)務(wù)經(jīng)理（副總經(jīng)理） 計(jì)劃（金融）財(cái)務(wù)部 會(huì)計(jì)核算科 日常收支核算 債權(quán)債務(wù)核算 費(fèi)用收支核算 銷(xiāo)售利潤(rùn)核算 會(huì)計(jì)報(bào)表編制 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)會(huì)管理制度 財(cái)務(wù)管理科 財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)制度 制定財(cái)務(wù)策略 資金籌資決策 資金配置決策 收益分配決策 成本管理科 預(yù)測(cè)計(jì)劃制定 短期經(jīng)營(yíng)決策 長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策 預(yù)算控制會(huì)計(jì) 責(zé)任考核會(huì)計(jì) 二、法定（財(cái)務(wù)）會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和內(nèi)容 特點(diǎn) ?必須遵循稅法和有關(guān)法規(guī) ?以日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為核算基礎(chǔ) ?要建立系統(tǒng)、完整和有效的會(huì)計(jì)核算制度 ?及時(shí)提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息 第一講 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)會(huì)管理體系 內(nèi)容 ?確認(rèn)－－會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。 第一講 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)會(huì)管理體系 三、財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)和內(nèi)容 特點(diǎn) ?重點(diǎn)在于企業(yè)的資金管理和財(cái)務(wù)策略 ?與金融、稅務(wù)、財(cái)政、會(huì)計(jì)等有緊密關(guān)系 ?注重企業(yè)的現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)實(shí)力 ?注重企業(yè)的總目標(biāo)和整體發(fā)展要求 第一講 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)會(huì)管理體系 內(nèi)容 （ 1）財(cái)務(wù)策略 ?對(duì)企業(yè)資金運(yùn)作的整體規(guī)劃 ?對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方針的選擇 ?對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善 ?對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系的協(xié)調(diào) 第一講 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)會(huì)管理體系 （ 2）籌資決策 ? 籌資方案的確定 ? 資金成本和資金結(jié)構(gòu)分析 ? 籌資風(fēng)險(xiǎn)分析 ? 資金利用水平的提高 （ 3）投資決策 ? 投資方案的確定 ? 長(zhǎng)短期資金的有效配置 ? 投資風(fēng)險(xiǎn)衡量 ? 投資效益的評(píng)價(jià) 第一講 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)會(huì)管理體系 （ 4）收益分配決策 ? 稅務(wù)籌劃 ? 股利政策 ? 現(xiàn)金流量及企業(yè)發(fā)展規(guī)劃 ? 市場(chǎng)表現(xiàn)指標(biāo) ? 協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)關(guān)系 （ 5）企業(yè)資金的日常管理 ? 完善會(huì)計(jì)核算和控制制度 ? 建立相關(guān)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn) ? 確定有效財(cái)務(wù)管理模式 ? 建立合理的組織結(jié)構(gòu)和信息溝通渠道 第一講 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)會(huì)管理體系 四、成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和內(nèi)容 特點(diǎn) ?側(cè)重于企業(yè)的成本管理 ?采用多元化的管理成本概念 ?是一種對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)，故不受法律的約束 ?方法靈活多樣，并無(wú)嚴(yán)格的體系 ?應(yīng)用一定的數(shù)學(xué)模型和行為科學(xué) 第一講 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)會(huì)管理體系 內(nèi)容 ?預(yù)測(cè)和決策會(huì)計(jì)，主要是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和成本及投資決策。 ? 成本目標(biāo)的不同必然有 : ? 廣義成本與狹義成本概念 ? 產(chǎn)品成本與期間成本概念 ? 長(zhǎng)期成本與短期成本概念 ? 直接成本與間接成本概念 ? 成本與費(fèi)用的關(guān)系 第二講 成本特性與成本目標(biāo) （ 2） 成本計(jì)量 成本計(jì)量可有多種計(jì)量方法 ,如 實(shí)物計(jì)量 、 勞動(dòng)計(jì)量 、 貨幣計(jì)量和技術(shù)計(jì)量等 。 ?一旦當(dāng)某項(xiàng)成本被認(rèn)定為無(wú)法得以補(bǔ)償時(shí) ， 就應(yīng)該將其作為損失來(lái)處理 。 第二講 成本特性與成本目標(biāo) 成本意識(shí) 是企業(yè)成本文化的重要內(nèi)涵 ，體現(xiàn)了企業(yè)的總體成本管理水平 。 第二講 成本特性與成本目標(biāo) （ 3） 成本責(zé)任意識(shí) 成本責(zé)任是指一個(gè)部門(mén)或個(gè)人應(yīng)該對(duì)其職責(zé)范圍內(nèi)發(fā)生的產(chǎn)及其效率負(fù)有完全的責(zé)任 。 （ 3） 成本預(yù)算 根據(jù)最優(yōu)成本決策 ， 制定部門(mén)等的成本預(yù)算 ， 并建立完 整的成本考核指標(biāo) ，為實(shí)施有效成本控制建立制度保障 。 （４）職工薪酬，指企業(yè)職工的全部薪酬。 核算流程 2 材料費(fèi)用的歸集 ? 材料費(fèi)用的歸集是按材料品種和規(guī)格計(jì)算確定本期耗用的材料 的總成本 ,進(jìn)行材料發(fā)出的核算。 ? 如企業(yè)未專(zhuān)設(shè) “ 燃料及動(dòng)力 ” 成本項(xiàng)目 ， 則用于基本生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用。 ? 分配順序： 基本生產(chǎn)車(chē)間一般耗用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)歸集于本車(chē)間的制造費(fèi)用賬戶，在各基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用全部歸集完畢之后，再按一定的方法在本車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)品之間分配基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用。 不可修復(fù)廢品是指該廢品 在技術(shù)上是不可修復(fù)的或者雖能修復(fù)，但在經(jīng)濟(jì)上是不合算的。 第五章 產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品與 在產(chǎn)品 之間的分配 第一節(jié) 在產(chǎn)品